2015注会税法--第十章　企业所得税法4

1、第四节资产损失税前扣除的所得税处理知识点：资产损失扣除政策资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。（1） 税前扣除的是净损失，即扣除：资产残值、保险赔款、责任人赔偿后的净额；（2） 企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。（3） 已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。（4） 境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。企业除贷款类债权外的

2、应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：1、债务人依法宣告、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其财产不足清偿的；2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；4、与债务人达成债务重组协议或整计划后，无法追偿的；批准重5、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；6、财政、税务主管部门规定的其他条件。企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额

3、时扣除：1、被投资方依法宣告、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。2、被投资方财务状况严重恶化，累计发生亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。3、对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。4、被投资方财务状况严重恶化，累计发生亏损，已完成5、或期超过3年以上的。财政、税务主管部门规定的其他条件。【例题单选题】下列有关资产损失扣除说法正确的有（）A. 相关损失直接计营业外支出，取得的责任人赔偿计入资本公积B. 因存货毁损等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额不得在企业所得税前扣除C. 债务人

4、逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的预付款可以作为坏账损失税前扣除D.被投资方财务状况严重恶化，累计发生亏损，已完成或期超过2年以上的股权投资损失可在税前扣除【正确答案】C【答案解析】选项A，相关赔偿应冲减损失金额； 选项B，相关进项税可以税前扣除；选项D，应为3年以上。知识点：资产损失税前扣除管理具体内容：1、实际资产损失：指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。实际资产损失在实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。2、法定资产损失：指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失；法定资产损失在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法

5、定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。3、企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。4、企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。

6、属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。【例题多选题】下列有关资产损失税前扣除说法正确的有A. 实际资产损失在实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除B. 企业发生的资产损失自行在汇算清缴表中填写即可，不需要审批C. 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年

7、度企业所得税应纳税款中予以抵扣， 不足抵扣的，可申请退税D. 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除【正确答案】AD【例题多选题】以下资产损失追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长的有（）A. 政策定性不明确而形成资产损失B. 因承担国家政策性任务而形成的资产损失 C.因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失D.企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失【正确答案】ABCD关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告总局公告2014年第3号一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、鼠咬、顾客退换货等正常因素

8、形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。第五节企业重组的所得税处理知识点：企业重组的定义具体内容：企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。包括：企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。企业法律形

9、式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本规定其他重组的类型除外债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者债务作出让步的事项裁定书，就其债务人的股权收购，是指一家企业（以下称为“收购企业”）购买另一家企业（以下称为“被收购企业”）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全

10、部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式知识点：企业重组的一般性税务处理具体内容：

11、（一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企、分配，股东重新投资成立新企业企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：1、以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失【例题】某企业以成本80万，公允价100万（不含增值税） 的货物偿还200万债务，则：1、视同销售收益：10080

12、=20万元；2、债务重组收益：200（100+17）= 83万元2、发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失3、债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失4、债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变（三）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：1、被收购方应确认股权、资产转让所得或损失2、收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定3、被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变（四）企业合并，当事各方应按下列规定处理：1、合并企业

13、应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础2、被合并企业及其股东都应按进行所得税处理3、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补（五）企业分立，当事各方应按下列规定处理：1、被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失2、分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础3、被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理4、被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按进行所得税处理5、企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补【例题多选题】下列关于企业重组的一般性税务处理说法正确的有（）A.企业由法人转变为个人独资企业直接变更税务即可 B.发生债权转股权的

14、，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失C. 企业股权收购、资产收购重组交易，被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变D. 分立企业应按原始价值确认接受资产的计税基础【正确答案】BC知识点：企业重组的特殊性税务处理具体内容：（一）企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动4、重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月

15、内，不得转让所取得的股权（二）企业重组符合规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：1、企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度 的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变2、股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%（新），且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：（1） 被收购企业的股

16、东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。（2） 收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。（3） 收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。3、资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%（新），且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：（1） 转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。（2） 受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。7、关于股权、资产划转（新）对100%直接控制的居民企

17、业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：（1） 划出方企业和划入方企业均不确认所得（2） 划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定（3） 划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除【例题多选题】下列关于企业重组的特殊性税务处理说法正确的有A.企业重组后的连续12个月内不改变重组

18、资产原来的实质性经营活动B.企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额C. 股权收购，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的公允计税基础确定D. 关于股权、资产划转，划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除【正确答案】ABD4、企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：（1） 合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定（2） 被合并企业合并前的相关

19、所得税事项由合并企业承继（3） 可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率（4） 被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定【例题】某企业合并A公司，A公司全部资产公允价值为1000万元，全部负债为800万元，尚未弥补的亏损额为30万元。合并时该企业给A公司的股权支付额为180万元、银行存 款20万元；当年年末国家发行的最长期限的国债利率为5%【答案】180/（180+20）=90% 85% ，该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件。合并企业扣除被合并企业亏损限额（1000-80

20、0）5%10万5、企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：（1） 分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定（2） 被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继（3） 被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补（4）被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“ 旧股”

21、），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种 方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。6、重组交易各方按本条（一）至（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调 整相应资产的计税基础非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）【例题】A

22、公司股权合计100万股，2014年出于战略发展的需要，将60%的股权由B公司收购。假定收购日A公司每股资产的计税基础为5元，每股资产的公允价值为10元。在收购对价中B公司以股权形式支付540万元， 以银行存款支付60万元。请判断是否可适用特殊性税务处理，并计算A公司取得非股权支付额对应的资产转让所得。【答案】收购企业购买的股权占被收购企业全部股权的60%，符合新政策规定的比例；收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额占其交易支付总额的90%（540/600）,大于85%，故该项股权收购适用特殊性税务处理。A公司取得非股权支付额对应的资产转让所得（10-5）10060%（60600）30010%

23、30（万元）（三）企业发生涉及中国境内与境外之间（包括台地区）的股权和资产收购交易，除应符合规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：1、非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关 书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；2、非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；3、居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；4、财政部、国家税务总局核准的其他情形第3项所指的居民企业以其

24、拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权 转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。（四）在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算（五）企业在重组发生前后连续12个

25、月内分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。（六）企业发生符合本规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料， 证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面 备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理【例题多选题】下列符合特殊性税务处理规定的有（）A. 居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在5个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额B. 在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质

26、及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算C. 选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料D. 企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的75%，以及同一控制下且不 需要支付对价的企业合并，可以选择特殊性税务处理规定【正确答案】BC【答案解析】选项A应为10个纳税年度；选项D应为85%第六节税收优惠知识点：免征与减征优惠具体内容：（一）从事农、林、牧渔业项目的所得1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得

27、税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植（2） 农作物新品种的选育（3） 中药材的种植（4） 林木的培育和种植（5） 牲畜、家禽的饲养（6） 林产品的采集（7） 灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目（8） 远洋捕捞2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1） 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植（2） 海水养殖、内陆养殖（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1-3免征企业所得税，第4-6年减

28、半征收企业所得税企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠企业投资经营符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定条件和标准的公共基础设施项目，采用一次核准、分批次（如码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机组等） 建设的，凡同时符合以下条件的，可按每一批次为单位计算 所得，并享受企业所得税“三免三减半”优惠（新）：（一）不同批次在空间上相互独立；（二）每一批次自身具备取得收入的功能；（三）以每一批次为单位进行会计核算，单独计算所得， 并合理分摊期间费用。（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营

29、收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税待遇【例题多选题】下列关于减免税说法正确的有（）A.糖料、水果、坚果的种植免征企业所得税B.牲畜、家禽的饲养免征企业所得税C. 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植免征企业所得税D. 一次核准、分批次建设的，需要以每一批次为单位进行会计核算，单独计算所得，并合理分摊期间费用，方可享受三免三减半优惠【正确答案】ABD（四）符合条件的技术转让所得一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不

30、超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入也不得计入“密不可分”应同时符合以下条件：1、在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训。2、技术咨询、技术服务、技术培训收入与

31、该技术转让项目收入一并收取价款技术转让成本是指转让无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：（1）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；（2） 技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；（3） 境内技术转让经省级以上科技部门认定；（4）向境外转让技术经省级以上门认定；（5）税务主管部门规定的其他条件。技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的

32、技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批居民企业取得禁止出口和限制出术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策单独计算技术转让所得，合理分摊企业的期间费用，否则不得享受相关优惠年度终了后，报送年度纳税申报前，向主管税务机关办理减免税备案手续【例题多选题】下列关于技术转让所得减免企业所得税说法正确的有（）A. 居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，依法计征企业所得税B. 技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入C. 未在技术转让合同中约定的技术咨询、技术服务收入不能享受相关优惠D. 享受优惠的技术转让主体包括居民企业和非居民企业【正确答案】BC【答案解析】选项A，超过500万元的部分，减半征收企业所得税；选项D，享受优惠的只限于居民企业。知识点：高新技术企业优惠具体内容：（一）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主