第二章电力会计ppt课件.ppt

1、第二章 电力企业流动资产 第一节 货币资金 货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。 其他货币资金包括: 1、外埠存款 2、银行汇票存款 3、银行本票存款,4、信用卡存款 5、信用证保证金存款。 6、存出投资款 7、保函押金存款 8、在途货币资金,第二节 交易性金融资产,股票,债券,基金,衍生金融工具,包括,第三节 应收及预付款项,应收票据,应收账款,预付账款,其他应收款,包括,一、应收票据的核算 （一）应收票据概述,（二）应收票据收付的核算 1、不带息应收票据的核算 例1：某供电公司2月份向某钢厂销售电力一批，货款为100,000元，增值税率为17%，收到该钢厂已承兑的3个月期限的商业汇票

2、一张，面值为117,000元，会计分录如下： （1）收到商业汇票时： 借：应收票据商业承兑汇票某钢厂 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税） 17000,（2）3个月到期后，该钢厂如期支付票款： 借：银行存款 117000 贷：应收票据商业承兑汇票某钢厂 117000 （3）如果该票据到期，该钢厂无力偿还票款： 借：应收账款某钢厂 117000 贷：应收票据商业承兑汇票某钢厂 117000,2、带息应收票据的核算 例2: 假如，上述商业承兑汇票为带息票据，票面率为12%，则该供电公司应编制如下会计分录： （1）收到票据时的账务处理与不带息票据的账务处理相同。

3、 （2）3个月到期,该钢厂如期支付本息 则计提利息为 :11700012%312=3510元 借：银行存款 120510 贷：应收票据某钢厂 117000 贷：财务费用 3510,（3）商业汇票到期，该钢厂无力付款： 借：应收账款某钢厂 120510 贷：应收票据某钢厂 117000 贷：财务费用 3510,（三）应收票据的贴现 应收票据贴现是指持票人将尚未到期的商业汇票背书转让给银行，银行从票面金额中扣除贴现息后将余额付给贴现企业的业务活动。其实质是企业的短期融资行为。 贴现的计算： 1、到期值=面值票据利息 2、计算贴现期。票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期日前1日的时期。

4、 3、贴现利息=到期值贴现率贴现期 4、贴现净额=到期值贴现利息。,1不附追索权的应收票据贴现 例3：华能火电公司将一张面值为100 000元、年利率为9%、90天到期的带息应收商业汇票，已持有30天，现按12%贴现率进行贴现，根据协议华能火电公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。 票据到期值=100 000+100 0009%90360=102 250元 贴现息=102 25012%60360=2 045元 贴现所得净额=102 2502 045=100 205元 借：银行存款 100 205 贷：应收票据 100 000 财务费用 205,2. 附追索权的应收票据贴现 例4：某发电公司一张

5、面值为100 000元、利率为9%、90天到期的带息应收票据，该发电公司已持有30天，现按12%贴现率进行贴现，同时对此票据的如期偿付承担连带还款责任。 （1）取得贴现款时 （2）票据到期，银行如期收回款项 （3）如果票据到期，银行无法收回款项，由该发电公司代为偿付,（1）取得贴现款时： 票据到期值=100000+1000009%90360=102，250元 贴现息=102，25012%60360=2，045元 贴现所得净额=102，2502，045=100，205元 借：银行存款 100，205 财务费用 2，045 贷：短期借款 102，250 （2）票据到期，银行如期收回款项 借：短期借

6、款 102，250 贷：应收票据 100，000 贷：财务费用 2，250,（3）如果票据到期，银行无法收回款项，由该发电公司代为偿付 借：短期借款 102，250 贷：银行存款 102，250 同时，将应收票据转为应收账款： 借：应收账款 102，250 贷：应收票据 100，000 贷：财务费用 2，250,二、应收账款的核算 （一）应收账款概述,(二)发电企业应收账款的核算,账户设置,应收账款 应收售电收入 应收售热收入 应收其他产品收入 应收其他业务收入 等二级科目进行核算,1、应收售电收入的核算,业务举例,例1：华能火电公司2011年10月31日向某 电网公司开具增值税专用发票一张，

7、 合计售电收入5 850 000元，其中价 款5 000 000元，增值税850 000元， 已办妥委托银行收款手续。,会计分录,借：应收账款应收售电收入 5 850 000 贷：主营业务收入电力销售收入5 000 000 应交税费应交增值税（销项税） 850 000,存在现金折扣的情况下：,业务举例,例2：仍以上例，假设规定的现金折扣 条件为2/10，N/20（按不含增值税 的价款计算），如果上述货款在10天 内收到。 现金折扣为：5 000 000*2%=100 000元,会计分录,借：银行存款 5 750 000 财务费用 100 000 贷：应收账款应收售电收入5 850 000,2、

8、应收售热收入的核算,业务举例,例3：华能火电公司10月份对某超市供热 100 000元，按规定购货方可享受1%的 商业折扣，金额为1000元，华能火电 公司应收账款的入账金额为99 000元， 销售产品适用的增值税率为13%。,会计分录,借：应收账款应收售热收入 111870 贷：主营业务收入热力销售收入 99000 贷：应交税费应交增值税（销项税）12870,3、应收其他产品收入的核算,业务举例,例4：某火电公司将发电用煤渣加工 制成砖一批，销售给某房产商， 不含税售价150000元，增值税率为 13%，双方协商一个月后结算款项。,会计分录,借：应收账款应收其他产品收入169500 贷：主营

9、业务收入其他产品收入 150000 贷：应交税费应交增值税（销项税）19500,业务举例,例5：某火电公司附近有一个花木种植 场，火电公司的废水经处理后销售给花 木公司浇花草用，本月实现销售26781元 （含增值税），款项未收，增值税率13%。,会计分录,借：应收账款应收其他产品收入26 781 贷：主营业务收入其他产品收入 23 700 贷：应交税费应交增值税（销项税）3 081,4. 应收其他业务收入的核算,概念 内容,其他业务收入是指除主营业务以外的其他业务活动取得的收入,包括材料销售、出租固定资产、包装物、无形资产、提供修理、运输等产品销售收入以外的业务取得的收入,业务举例,例6： 某

10、火电公司将一批多余的 材料让售，不含税售价为23 000元， 增值税税率17%，款项未收。,会计分录,借：应收账款应收其他业务收入26 910 贷：其他业务收入 23 000 贷：应交税费应交增值税（销项税）3 910,(三)电网企业应收账款的核算,应收账款 应收售电收入 应收输电收入 应收高可靠性供电收入 应收自备电厂备用容量收入 应收可中断电价收入 应收其他主营业务收入 应收其他业务收入,账户设置,其中“应收售电收入”二级科目下设以下三级科目： 应收售电收入电费 重大水利工程基金（0.41.3分/度） 农网还贷资金（2.9分/度 农村电网维护费 水库移民后期扶持基金 可再生能源附加 差别电

11、价 城市公用事业附加（0.72分/度）,1、应收售电收入的核算,业务举例,例7：某电网公司10月份对某大型 钢铁企业销售电力545 000元 （含增值税，其中电费500 000元， 国家重大水利工程建设基金5 000元， 农网还贷资金14 500元、农村电网维 护费5 000元、水库移民后期扶持基金 3 000元、可再生能源附加2 500元、 差别电价5 000元、城市公用事业 附加10 000元）增值税率为17%，已 办妥委托银行收款手续。,会计分录,借：应收账款应收售电收入电费 500 000 国家重大水利工程基金5 000 农网还贷资金 14 500 农村电网维护费 5 000 水库移民

12、后期扶持基金3 000 可再生能源附加 2 500 差别电价 5 000 城市公用事业附加 10 000 贷：主营业务收入售电收入 465 812 应交税费应交增值税（销项税额） 79 188,业务举例,例9： 某电网公司本月应收外省某 电网公司的过网费28000元（不含税）， 增值税率17%，已办妥托收手续。,会计分录,借：应收账款应收输电收入 32 760 贷：主营业务收入输电收入 28 000 应交税费应交增值税（销项税） 4 760,2、应收输电收入的核算 输电收入指提供输电服务而收取的过网费收入,业务举例,例9：某电网公司应收某三甲医院高可靠 供电收入200 000元（含税），增值税

13、率 17%，已办妥托收手续。,会计分录,借：应收账款应收高可靠供电收入200 000 贷：主营业务收入高可靠供电收入 170 940 应交税费应交增值税（销项税） 29 060,3、应收高可靠供电收入的核算 高可靠供电收入指向新装及增加用电容量的两路及以上多回路供电的电力用户，除主供电回路外，对其余供电回路收取的高可靠性供电费用。,4. 应收其他主营收入的核算 其他主营业务是指电网企业经营的物业、酒店、餐饮、广告、代理、监造等其他主营收入 5. 应收其他业务收入的核算 其他业务是指电网企业销售材料、提供劳务等业务。,三. 应收股利 应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的

14、利润。 四. 应收利息 应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息 五、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货单位的款项。 六、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、 应收利息、 长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。,七.电力企业坏帐的核算,坏账与坏账损失的概念,指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。,指由于发生坏账而给企业带来的损失。,（一）坏账损失的确认 企业的应收款项符合下列条件之一，应确认为坏账：,1）债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的部分； 2）债务人死亡，其遗产不足清偿的部分； 3）债务人较

15、长时间未履行偿债义务，并且有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性很小。,（二）坏账损失的核算方法,直接转销法,备抵法,包括,应收账款余额百分比法,账龄分析法,备抵法下估计坏账准备的方法有以下四种：,赊销百分比法,个别计价法,（三）电力企业计提坏账准备的有关规定 电力企业应当定期或至少每年年度终了，对应收款项的可回收性进行全面分析、评估，预计可能发生的坏账损失，对应收款项合理计提坏账准备。 1、企业应根据本单位的实际情况将应收款项分为单项金额重大和非重大的应收款项。 对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试；对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，也可以与其他未单独测试的应收

16、款项一起按类似信用风险特征（如逾期状态等）划分为若干组合进行减值测试。,国家电网公司核算办法规定，应收款项按以下比例预计坏账准备。 逾期1年以内（含1年）的应收账款，按5%计提坏账准备； 逾期12年（含2年）的应收账款，按10%计提坏账准备； 逾期23年（含3年）的应收账款，按50%计提坏账准备； 逾期34年（含4年）的应收账款，按80%计提坏账准备； 逾期45年（含5年）的应收账款，按90%计提坏账准备； 逾期5年以上的应收账款，按100%计提坏账准备。,中国南方电网公司核算办法规定，应收款项按以下比例预计坏账准备。 逾期1年以内（含1年）的应收账款，按1%计提坏账准备； 逾期12年（含2年

17、）的应收账款，按10%计提坏账准备； 逾期23年（含3年）的应收账款，按20%计提坏账准备； 逾期34年（含4年）的应收账款，按50%计提坏账准备； 逾期45年（含5年）的应收账款，按70%计提坏账准备； 逾期5年以上的应收账款，按100%计提坏账准备。,、对于企业应收的国家重大水利工程建设基金等代征的财政性资金、备用金及应向企业职工收回的各种代垫款，以及同一法人单位内部所属各分公司之间、分公司和本部之间的应收款项，不得计提坏账准备。 、国家电网公司合并范围内企业之间的应收款项原则上不得计提坏账准备，但合并范围内企业存在现金流量严重不足、资不抵债、已经宣告破产或金融破产清算程序等情况，不能清偿

18、部分或全部债务时，可以计提坏账准备。 、对同一债务人存在多笔应收款项、且各笔应收款项逾期时间不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。,例227某电网公司在2010年以前按照应收帐款余额的5提取坏帐准备金，2010年1月1日起采用帐龄分析法计提坏帐准备,年初坏帐准备帐户余额为26 500元,本期发生坏帐损失4 500元,假设该项变更属于对坏帐损失估计比例的变化,该电网公司2010年底应收帐款中逾期1年以内的有500 000元,计提比例为5%(其中应收F公司50 000元由于F公司面临破产,预计其中80%无法

19、收回),逾期12年的有350 000元,计提比例为10%,逾期23年的有225 000元,计提比例为50%,逾期34年的有150,000元,计提比例为80%,逾期45年的有75 000元,计提比例为90%;要求采用帐龄分析法结合个别认定法编制2010年计提坏帐准备的会计分录。,帐龄分析法： 坏帐准备帐户余额=450 000*5%+ 350 000*10%+ 225 000*50%+ 150 000*80%+ 75 000*90%+ 50 000*80%=397 500 应计提的坏帐准备=397 500（26 5004 500）=375 500 会计分录为： 借：资产减值损失 375 500 贷

20、：坏帐准备 375 500,第四节 存 货 一.电力企业存货的种类与特征 （一）存货的特征 1具有物质实体 2具有较强的流动性 3为企业销售或耗用或提供劳务而储备,（二）电力企业存货的分类 电力企业的存货种类繁多，可分为以下几类： 1燃料. 是指火力发电厂在发电供热过程中用来燃烧的各种煤、油和气等。 2原材料. 是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、输助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料（电热生产用燃料除外）等。 3事故备品.是指由电力工业生产事故备品管理办法规定的各种备品，不包括属于轮换性和消耗性的备品。,一般指加工周期较长,占用资金较大,或比较特殊的材料并有特殊的规范要求等

21、.以发电企业为例:如电机叶片.发电机.齿轮箱.回转体等属事故备品 4包装物. 是指为了包装本企业产品并随同产品一起出租、出借、出售给购货单位的各种包装容器及材料。 5低值易耗品. 是指单位价值在规定限额以下，或者使用年限在一年以内，不作为固定资产核算的各种用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿等。 一般火力发电企业的存货主要为燃料，其他类型电力企业以原材料、事故备品、包装物、低值易耗品为主。,二、电力企业存货的初始计量,（一）购入的存货 （二）加工取得的存货 （三）其他方式取得的存货 （四）不计入存货成本的相关费用,三、发出存货成本的确定,（一）按照实际成本核算的存货 （二）按照计划成本核算的存

22、货 （三）低值易耗品和周转使用的包装物等周转材料,四、存货收入与发出的核算 （一）帐户的设置 1.“材料采购”科目-核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 2.“在途物资”科目-核算核算企业采用实际成本（或进价）进行物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 3.“原材料”科目-核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料等的计划成本或实际成本,4.“燃料”科目-核算发电企业库存和在途的发电、供热用煤、油、气等燃料的实际成本。 不属于发电、供热用燃料，应列入“原材料”科目。本科目的期末借方余额，反映企业库存燃料的实际

23、成本。 5.“事故备品”科目-核算企业按规定储备的事故备品的计划成本或实际成本。 但轮换性和消耗性备品、固定资产性质的备品，应分别在“原材料”科目和“固定资产”科目内核算，不在本科目核算。,（二）原材料、事故备品的核算 1、原材料、事故备品按实际成本计价 设置“原材料”科目,核算企业库存的各种原材料的实际成本。 例228 、例229 、例230 2、原材料、事故备品按计划成本计价 设置“原材料”科目,核算企业库存的各种原材料的计划成本。,例231某电网公司原材料采用计划成本核算，10月份发生下列材料采购业务（运费均按7%抵扣增值税）： （）购进甲材料5 000公斤，每公斤进价3元，发生运费20

24、0元,增值税率17%,价款.进项税及运费均以银行汇票支付，材料验收入库，单位计划成本3.2元。 会计处理如下： （）借：材料采购甲材料 15 186 应交税费应交增值税（进项税额） 2 564 贷：其他货币资金银行汇票存款 17 750 甲材料验收合格入库： 借：原材料甲材料 16 000 贷：材料采购甲材料 15 186 贷：材料成本差异原材料 814,（）上月在途甲材料到货，验收合格入库，计16 000公斤，实际成本52 600元。 借：原材料甲材料 51 200 借：材料成本差异原材料 1 436 贷：材料采购甲材料 52 636 （）收到供货单位发来甲材料10 000公斤，但尚未收到结

25、算凭证，月末暂按计划成本估价入帐。 借：原材料甲材料 32 000 贷：应付账款暂估应付款32 000,（）外购事故备品A 600件，发票价格58 000元，增值税9 860元，另需支付运杂费3 100元，当日验收入库，款项以存款支付。A事故备品单位计划成本100元/件。 借：材料采购事故备品 60 883 应交税费应交增值税（进项税） 10 077 贷：银行存款 70 960 事故备品验收入库： 借：事故备品A事故备品 60 000 借: 材料成本差异事故备品 883 贷: 材料采购 60 883,（2）原材料、事故备品发出的核算 按照计划成本进行存货核算的企业，发出的存货，必须按月分摊材料

26、成本差异，将计划成本调整为实际成本。电力企业发出材料应负担的成本差异，按上月材料成本差异率计算。 计算公式如下： 上月材料成本差异率 = 月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本100% 本月发出材料应负担的成本差异= 本月发出材料的计划成本上月材料成本差异率,例232某电网公司10月末编制的“材料耗用汇总表”，本月输配电业务领用原材料420 000元，管理部门领用3 500元，制作广告领用10 000元。月初材料成本差异借方余额为26 603元,月初原材料帐户余额为1 438 000元,计算并结转发出材料应负担的差异. 会计处理如下： 1、发出材料按计划成本： 借：生产成本输配电成本材

27、料费 420 000 输配电成本其他费用 13 500 贷：原材料 433 500,2、计算并结转本月发出材料应负担的成本差异： 月初材料成本差异率=月初材料成本差异/月初原材料计划成本=26 600/1 438 000*100%=1.85% 本月输配电业务领用原材料应负担的差异= 420 000*1.85%=7 770（元） 本月其他业务领用原材料应负担的差异= 13 500*1.85%=249.75（元） 借：生产成本输配电成本材料费 7 770 输配电成本其他费用 249.75 贷：材料成本差异原材料 8 019.75,（三）燃料的核算： 1、燃料的计价： 电力企业发电用煤、油、气、生物

28、质等燃料一律按实际成本计价，包括以下内容： （1）买价：包括国家统一的燃料出矿（厂）价格，协议加价、地区差价、矿区运杂费等。 （2）运杂费：包括燃料自供应地点运至购买方存储地前发生的一切费用，如铁路、汽车、轮船运费、装卸费、调车费、检车费、过衡费、服务费、管理费等。,（3）定额内运输途中损耗：煤炭的运损定额，按规定：铁路和公路为1. 2%，水路、水陆联运为1. 5%，中间每换装一次增加1%。在此范围内运损，收料时可直接减少实收数量，不减少应付的燃料价款，仅影响燃料的购入单价水平。 （4）采购保管费：煤（油）运抵发电厂所发生的整理、堆场、清理、推煤、热油费，驻矿人员差旅费，驻矿和驻中转地机构燃料

29、管理部门的经费，租用车、船、铁路专用线的租赁费，发电厂自备车、船、铁路专用线（含通讯、信号）维护费及燃料有关的管理费等。,2、燃料的核算 例233: 某火电公司10月初的燃料在途情况如下： 甲煤2 000吨，价1 360 000元，税231 200，运费15 000元 乙煤1 200吨，价780 000元，税132 600元，运费10 000元 该火电公司10月份发生如下燃料购入业务： （1）6日托收承付结算甲煤1 700吨，货款1 156 000元，增值税额196 520元，运费12 500元；甲煤验收入库。乙煤1 350吨，价款877 500元，增值税额149 175元，运费10 500元

30、；乙煤尚未到达。 借：燃料在库（甲煤） 1 167 625 在途（乙煤） 887 265 应交税费应交增值税（进项税额） 347 305 贷：银行存款 2 402 195,（2）10日银行汇票结算重油175吨，价款521 500元，增值税88 655元，运费4 500元；重油验收入库。 借：燃料在库（重油） 525 685 应交税费应交增值税（进项税额） 88 970 贷：其他货币资金银行汇票存款 614 655 （3）上月在途燃料本月收到情况：上月末在途甲煤2 000吨，本月5日收到；在途乙煤1 200吨，本月5日收到。 借：燃料在库（甲煤） 1 373 950 燃料在库（乙煤） 789 3

31、00 贷：燃料在途（甲煤） 1 373 950 燃料在途（乙煤） 789 300,（4）10月31日收到甲煤1 000吨，货款未付，燃管部门按估计单位成本700元/吨入账，填制燃料验收单 借：燃料在库（甲煤） 700 000 贷：应付账款暂估应付款 700 000 （5）10月份内支付铁路调车费、外单位卸车费情况如下：8日调车费2 500元，16日付调车费1 000元，20日付调车费3 000元，28日付调车费500元，31日付卸煤费8 725元（运杂费按甲煤、乙煤的重量分配，本月共卸煤9 250吨，其中甲煤6 700吨，乙煤2 550吨）,如财会部门对调车、卸车费统一集中入账： 借：燃料运杂

32、费 15 725 贷：银行存款 15 725 按甲、乙煤的重量分配后： 借：燃料在库（甲煤） 11 390 燃料在库（乙煤） 4 335 贷：燃料运杂费 15 725,（2）燃料发出的核算： 例16：10月31日，该电厂有关燃料耗用汇总表如下： 摘要 甲煤 乙煤 重油 合计 金额（元） 金额（元）金额（元） 发电用6 720 000 2 160 000 4 800 000 13 680 000 供热用1 960 000 540 000 1 200 000 3 700 000 储存存耗 5 600 4 050 9 650 让售 35 000 33 750 68 750 合计 8 720 600

33、2 737 800 6 000 000 17 458 400,会计处理如下： 借：生产成本发电成本燃料费 13 680 000 热力成本燃料费 3 700 000 电热成本其他费用 9 650 其他业务成本 68 750 贷：燃料在库（甲煤） 8 720 600 燃料在库（乙煤） 2 737 800 燃料在库（重油） 6 000 000,（四）委托加工物资的核算 例235某电网公司10月份委托乙企业加工B事故备品50件，电网公司拨付的用于加工B事故备品的丙材料的计划成本为78 000元，应支付的加工费为12 500元（不含增值税），双方适用的增值税税率为17%，加工费与增值税均用银行存款支付，

34、B事故备品加工完成验收入库，单位计划成本每件1 800元，月初材料成本差异率为1.85%。 （1）发出用于委托加工的B材料 借：委托加工物资 79 443 贷：原材料丙材料 78 000 材料成本差异原材料 1 443,（2）支付加工费用和增值税 应交纳的增值税12 50017%2 125元 借：委托加工物资 12 500 应交税费应交增值税（进项税额） 2 125 贷：银行存款 14 625 （3）加工完成收回委托加工材料 借：事故备品B事故备品 90 000 材料成本差异事故备品 1 943 贷：委托加工物资 91 943,（五）低值易耗品的核算 例236某电网公司低值易耗品采用五五摊销法

35、进行摊销，本月管理部门领用新的办公桌50张，单位计划成本400元；月末报废其中40件，收回残料作价200元入库。月末经计算，月初低值易耗品成本差异率为2%。 （1）月初领用新低值易耗品时，先摊销其价值的一半： 借：低值易耗品在用（办公桌） 20 000 贷：低值易耗品在库（办公桌） 20 000 借：生产成本输配电成本（低值易耗品摊销）10 000 贷：低值易耗品摊销（办公桌） 10 000,（2）月末结转本月摊销的低值易耗品成本差异：10 000（2%）-200元（节约差异）： 借：材料成本差异低值易耗品 200 贷：生产成本输配电成本（低值易耗品摊销）200,四、存货的期末计价 （一）存货

36、跌价准备的计提 1. 可变现净值的确定 可变现净值一般应以资产负债表日存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。 （1） 产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，在正常的生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 （2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要加工的存货，在正常的生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。,（3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其

37、可变现净值的计算基础。 在资产负债表日，对于为生产所持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量。 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。,2存货可变现净值低于成本的情形 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。 （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 （5）其他足以证

38、明该项存货实质上已经发生减值的情形。,3. 存货跌价准备的计提 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 4. 存货跌价准备的转回 如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，计入当期损益。,（二） 存货的核销 存货存在下列情况之一的，应当予以核销 （1）毁损的存货，如霉烂变质、生锈腐蚀、拆零残损等情况，已取得技术和物资管理部门的勘察鉴定报告的。

39、 （2）过期且无转让价值的存货，如超过保质期等情况，已提供存货保管期限或保质期限证明的。 （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货，如专有设备停止使用或更新换代，原为其备用的零部件无其他用途且无转让收回价值等情况，提供生产技术部门论证该存货永久无使用价值的技术报告的。 （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货，并能取得相关证明的。,（三）存货跌价的账务处理 例237新华电力公司的报告期末全部存货的总成本为500万元，全部存货的总市价为495万元，其市价低于成本的金额为5万元，会计分录为： 借：资产减值损失 50 000 贷：存货跌价准备 50 000 如下期报告期末存货成本为600万元，而市价为598万元，则应冲减存货跌价损失3万元。 借：存货跌价准备 30 000 贷：资产减值损失 30 000,例238: 某电力设备公司2011年12月31日，存货情况如下所示： 品 名 数 量 单位成本 单位市场价格 A材料 10 000公斤 100元/公斤 98元/公斤 B材料 200 000公斤 12元/公斤 11元/公