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1、第九章 外汇业务的核算,本章主要内容：外汇业务核算概述 外汇买卖业务核算 联行外汇往来业务核算 外汇结算业务核算 外汇存贷款业务核算,第一节 外汇业务核算概述223,1、外汇的含义（静态）,外汇是指可以作为国际清偿的支付手段和资产。 我国外汇包括外国货币、外币有价证券、特别 提款权、外汇支付凭证等。,2、外汇业务？,外汇业务是指商业银行经办的涉及外汇收支的业务主要外汇业务有：外汇存款、外汇汇款、外汇贷款、外汇借款、外币兑换、外汇买卖、外汇投资等。,3、外汇的分类P223,（1）现汇和现钞 （2）贸易外汇和非贸易外汇 （3）即期外汇和远期外汇,4、外汇业务核算的特点P225,主要特点：账务记载实

2、行外汇分账制 设置“外汇买卖”特定会计科目,“外汇买卖”科目是用以核算银行发生的各种外汇买卖及兑换业务，平衡账务的专用科目。 买入外汇时，本科目外币反映在贷方，人民币反映在借方； 卖出外汇时，本科目外币反映在借方，人民币反映在贷方。 “外汇买卖”账户余额反映外汇头寸的多、缺情况，当余额在贷方时，表示某种外汇买入多于卖出，称“多头”；当余额在借方时，表示某种外汇卖出多于买入，称“空头”。,“货币兑换”,第二节 外汇买卖业务核算,1、什么是外汇买卖？224 外汇买卖，又称外汇兑换。指按一定的价格卖出一种货币或买入一种货币的行为。 外汇买卖价格通常称为外汇汇率，它是外汇与本币之间的比价。,外汇牌价？

3、,外汇买卖需要通过汇率进行套算,我国人民币汇率采用国际通用的直接标价法： 现钞买入价 现汇买入价 基准价（中间价） 现钞现汇卖出价,2、外汇汇率P224,中国工商银行人民币即期外汇牌价 日期：2006年11月1日 星期三 单位：人民币/100外币币种 汇买、汇卖中间价 现汇买入价 现钞买入价 卖出价 美元(USD) 787.20 785.63 779.33 788.77 港币(HKD)101.22 101.02 100.21 101.42 日元(JPY)6.7317 6.7048 6.4894 6.7586 欧元(EUR)1004.70 1000.68 968.53 1008.72 英镑(GB

4、P)1501.51 1495.50 1447.46 1507.52 -,以上为直接标价法 （间接标价法？）,3、买入外汇（结汇）业务核算,设“外汇买卖”账户：,外汇买卖（货币兑换）,银行买入外币（外币）,银行买入外币（人民币）,借,贷,例一、（见P231）,（银行买入外汇，同时兑换为人民币）,企业卖出！,某客户持港币现钞HKD1000.00来行，要求存入人民币存款户，银行会计人员审核无误后作账务处理（设当天港币现钞买入价为106.24/100）。,例二、,解: 会计分录为: 借:现 金 HKD 1000.00 贷:外汇买卖(买入) HKD 1000.00 （货币兑换） 借:外汇买卖（卖出） ￥

5、1062.40 （货币兑换） 贷:单位活期存款 ￥1062.40,人民币与 外币两套 账,某年8月5日，某外贸公司将收到的国外客户汇来的货款USD100000，并凭相关凭证在本银行结汇成人民币，存入其人民币活期存款账户。当日汇买价： 100美元=808.65人民币,解: 会计分录为: 借:汇入汇款 USD 100000.00 （或外汇存款） 贷:外汇买卖汇买价808.65 USD 100000.00 （货币兑换） 借:外汇买卖汇买价808.65 ￥808650.00 （货币兑换） 贷:单位活期存款 ￥808650.00,例三,例四,某年，某居民持美元现钞USD100到本行要求兑换成人民币，当日

6、美元钞买价为：100美元=802.17人民币,解: 会计分录为: 借:现 金 USD 100.00 贷:外汇买卖钞买价802.17 USD 100.00 （货币兑换） 借:外汇买卖钞买价802.17 ￥802.17 （货币兑换） 贷:现 金 ￥802.17,4、卖出外汇（售汇）业务核算,外汇买卖（货币兑换）,借,贷,银行卖出外币（外币）,银行卖出外币（人民币）,例一、（见232）,（企业以人民币向银行购买外汇）,例二,某客户由于业务需要，需向香港汇出HKD2000.00，来行申请用人民 币办理兑付，银行会计人员审核无误后，进行账务处理（设当天港币卖出 价为109.18/100)。,解： 会计分

7、录为： 借：活期存款 ￥ 2183.60 贷：外汇买卖 ￥ 2183.60 （货币兑换） 借：外汇买卖 (卖出) HKD 2000.00 （货币兑换） 贷：汇出汇款 HKD2000.00,5、套汇业务核算232,套汇的含义,套汇是指银行根据客户要求，将一种外 汇（外币）兑换成为另一种外汇（外币） 的外汇买卖业务。,我国操作方法：一种外汇要兑换为另一种外汇，均需通过人民币折算。即买入的外币，按其买入价折成人民币，然后将折合的人民币金额以另一种外币的卖出价套算出另一种外币的金额。,套 汇,客户,客户,甲外币,乙外币,(商业银行人民币折算),人民币,基本会计分录,借：活期外汇存款（现金）某单位 买入

8、甲外币 贷：外汇买卖（货币兑换）套汇 买入甲外币 借：外汇买卖（货币兑换）套汇 人民币 贷：外汇买卖（货币兑换）套汇 人民币 借：外汇买卖（货币兑换）套汇 卖出乙外币 贷：活期外汇存款（现金）某单位 卖出乙外币,（2）两种外汇之间的套汇（汇汇相套） 即一种外汇兑换成为另一种外汇。,例一（P233） 例二： 某外商投资企业拥有现汇活期存款USD200000元，要求 兑换成港币现汇，入港币现汇活期存款户以备支付货款。 银行按美元汇买价买入美元，按港币汇卖价卖出港币。当 天外汇牌价为：美元买入价1美元=8.0000人民币，港币卖 出价1港币=1.0100人民币。,解 会计分录如下：,借：活期外汇存款

9、某外商投资企业 USD200000 贷：外汇买卖（货币兑换）(USD8.0000) USD200000 借：外汇买卖（货币兑换）（USD8.0000）￥1600000.00 贷：外汇买卖（货币兑换）(HK D1.0100) ￥ 1600000.00 借：外汇买卖（货币兑换）(HKD1.0100)HKD1584158.42 贷：活期外汇存款某外商投资企业 HKD1584158.42,A,B,C,（3）现钞与现汇之间的套汇（钞汇相套）,例一（P234） 例二： 某外商投资企业拿来美元现钞USD20000，该款系出售 样品款，要求银行兑换成美元现汇并存入该企业美元现 汇存款户。银行买入美元现钞，卖出

10、美元现汇。当天人 民币外汇牌价是：美元现汇卖出价1美元=7.9000 人民币， 美元现钞买入价1美元=7.8000人民币。,解 会计分录为：,借：现 金 USD20000 贷：外汇买卖( USD7.8000) USD20000 借：外汇买卖( USD7.8000) ￥156000 贷：外汇买卖( USD7.9000) ￥156000 借：外汇买卖( US7.9000) USD19746.84 贷：活期外汇存款某外商企业户 USD19746.84,(19746.84=1560007.9000),A,B,C,第三节 外汇存贷款业务核算,1、外汇存款核算 （1）外汇存款的含义234 （2）外汇存款分

11、类,（按开户对象和管理要求不同分为3类）,外汇存款,甲种存款：单位存款,乙种存款：,丙种存款：,外国驻华外交 及商务机构,境内企业及行政事业单位,境外人口存款,境内居民存款,个人外汇 存款,P234,（3）单位外汇存款核算,设：“活期（定期）外汇存款”科目,开户或存入款项： 分录 支取存款： 分录,借：汇入汇款 外币 贷：活期（定期）外汇存款 外币,借：活期（定期）外汇存款 外币 贷：汇出汇款 外币,例一,万达公司持5000美元现金存入现汇账户，当天百美元现 钞买入价为823元人民币，百美元现汇卖出价826元人民 币。,解： 会计分录为： 借：现 金 USD5000 贷：外汇买卖（货币兑换）U

12、SD5000 借：外汇买卖（货币兑换）RMB41150(8.235000) 贷：外汇买卖（货币兑换）RMB41150 借：外汇买卖（货币兑换）USD4981.84(41150/8.26) 贷：活期外汇存款万达公司美元户4981.84,(吸收存款),例二,服装进出口公司要求从该公司外汇活期存款日元户提取 150000日元，汇往东京。办理汇款时收取手续费1500 日元。,解： 会计分录如下： 借：活期外汇存款服装公司日元户 JPY150000 贷：汇出汇款 JPY150000 借：现 金 JPY1500 贷：手续费收入 JPY1500,（4）个人外汇存款核算,设：“活期（定期）储蓄外汇存款”科目,

13、例如，客户张扬持15000欧元存入活期储蓄现钞户。 会计分录为： 借：现 金 EUR15000 贷：活期储蓄外汇存款张扬欧元户 EUR15000,（吸收存款）,（5）外汇存款利息核算（P239）,外币存款利息计算,储蓄存款,单位存款,活期：每季末20日结息?,定期：到期取本付息（利随本清）,活期：每季末20日结息,定期：按季计提应付利息，到期 支付本息,账务处理见P239,2、外汇贷款核算,（1）外汇贷款分类P240 （2）短期外汇贷款,凡生产出口商品、有偿还能力的企业，都可申请短期 外汇贷款。贷款货币有美元、港币、日元、英镑、德 国马克和法国法郎6种，企业借什么货币还什么货币收原币利息。,A

14、、发放贷款的处理：,用贷款货币 对外付汇,借：短期外汇贷款 外币 贷：活期外汇存款外币,用非贷款货币 对外付汇,通过套汇业务处理（P241例）,B、短期外汇贷款利息的处理,按季结息，每季末20日为结息日。 采用浮动利率法，分1个月、3个月和6个月浮动3种。 根据总行公布的浮动利率分段计收利息。,C、贷款的还本付息 （P243） 借：活期外汇存款 外币 贷：短期外汇贷款 外币 利息收入 外币,业务举例,某分行与某合资企业订立借款合同。提 供贷款USD500000，向美商进口零部件， 期限半年，按3个月浮动，利息转入贷款 本金。本行于3月4日发放贷款支付美国 某代理行的托收款。发放日美元3个月浮动

15、 利率为10%，6月4日为10.5%。9月4日贷 款到期从其美元存款户偿还全部本息。,按上述业务编制会计分录,P243,解：,3月4日6月3日，以3月4日的利率10%计息。 6月4日9月3日，以6月4日的利率10.5%计息。,（1）3月4日发放贷款： 借：短期外汇贷款USD500000 贷：存放外国同业款项USD500000 （2）3月20日计息（按季计息） 50000010%36017天=2361.11 借:短期外汇贷款 USD2361.11 贷：利息收入 USD2361.11 （3）6月20日计息 502361.11（10%36075天+10.5%36017天）=12956.73 借：短期

16、外汇贷款 USD12956.73 贷：利息收入 USD12956.73 （4）9月4日收回贷款并计收利息,P241,515317.8410.5%36075=11272.58 借：活期外汇存款某合资企业 USD526590.42 贷：短期外汇贷款 USD515317.84 利息收入 USD11272.58,（3）买方信贷外汇贷款核算（P245） 买方信贷外汇贷款的含义？ （4）押汇核算（贸易融资） 何谓押汇？（P249）,第四节 外汇结算业务P254,1、信用证结算 2、托收结算 3、汇兑结算,本章习题,一、思考题,1、,1、什么是外汇？试述外汇的种类。 2、试述外汇分账制的主要内容。 3、什么

17、是外汇买卖？试说明“外汇买卖”账户的内容。 4、什么是套汇？套汇业务如何进行账务处理？ 5、什么是外汇(币)存款？试述外汇存款的种类。 6、什么是外汇贷款？试述外汇贷款的种类。 7、简述买方信贷的含义与意义。,二、业务题 根据中国银行南开支行下列业务编制会计分录：,1、某入境游客持1000欧元来行兑现人民币。欧元现钞 买入价为：EUR100=￥884.20。 2、凭批文兑换给某出国人员1000英磅(GBP)，收取人民币。 英磅卖出价为：1312.90。 3、某外宾持美钞300元来行兑换人民币。美元现钞买入 价为：821.50。 4、某侨眷持700英磅现钞来行开立个人外汇定期存款美 元户，定期两年。英磅现钞买入价为：1278.20，美元 卖出价为：829.00。 5、服装进出口公司持现钞HKD2000，存入其外汇活期存 款港元户。(现钞买入价105.3,现汇卖出价106.8),6、客户