第3章 借贷记账法.ppt

1、第三章 借贷记账法,第一节 会计科目与账户 第二节 借贷记账法原理 第三节 借贷记账法应用举例,通过本章学习理解复式记账的基本原则，掌握借贷记账法的基本内容并能对借贷记账法的具体应用有进一步理解，运用本章所学知识能够完成企业供应、生产、销售过程中基本业务的会计核算。,学习目标,熟悉会计科目级次，理解会计科目和会计账户的关 系，熟悉账户的基本含义及其结构、掌握各主要账 户的使用方法；理解复式记账的基本原则；掌握借 贷记账法和平行登记的运用方法。,第一节 会计科目与账户,一、 会计科目 二、 账户,一、会计科目,（一）会计科目的定义 （二）会计科目的级次,（一）会计科目的定义,对会计要素进行分类所

2、形成的具体项目,根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一,销售费用,（二）会计科目的级次,会计科目按其提供会计信息指标的详细程度，可以 分为两类： 总分类科目 （一级科目或总账科目） 明细分类科目（明细账科目 ）,注意：当总分类科目下设置的明细科目太多时，可在 总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目（也 称子目）。二级科目所提供指标信息的详细程度介于 总分类科目和明细分类科目之间。 举例：以“原材料”、“生产成本”两个科目为例，将会 计科目按所提供指标详细程度的分类进行列示。见表 3-1,二、 账 户,（一）账户的定义及设置的必要性 （二）会计科目与账户的关系 （三）设置账户的基本原则

3、（四）账户的基本结构 （五）账户的具体设置,（一）账户的定义及设置的必要性,主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具,重要地位：会计核算的一种专门方法,设置依据：根据会计科目设置,基本特征：具有一定格式,必要性：记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息。,（二）会计科目与账户的关系,1.相互联系 两者所反映的经济内容是相同的。 账户是根据会计科目开设的。 账户的名称就是会计科目。,2.相互区别,发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）；会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式；会计科目则没有。,

4、设置主体不同：会计科目通常由国家统一规定，是各单位设置账户、处理账务所必须遵循的依据，而账户则由各会计主体自行设置，是会计核算的一个重要工具。,（三）设置账户的基本原则,结合本企业的特点，全面反映会计要素的内容。,满足内、外部各会计信息使用者的需要。,既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定账户的设置，要适应社会经济环境的变化和本企业业务发展的需要。,统一性与灵活性相结合。,简明适用，称谓规范。,（四）账户的基本结构,账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余 额的那部分结构。,账户名称（会计科目）,日期,摘要,金额,账户基本结构的简化形式T形账户,会计账户能够提供的金额指标（两组四个）,（

5、五）账户的具体设置,根据六大会计要素设置对应的六大类账户 根据每一类的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户,1,2,3,6,5,4,资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,收入类账户,费用类账户,利润类账户,例如，“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”,例如，“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、 “应交税费”、“应付股利”、“长期借款”、“应付债券”,例如，“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“盈 余公积”,例如，“主营业务收入”、“投资收益”、“公允价值变动收益”等。由于收入有广

6、义与狭义之分，故广义的收入类账户还包括“营业外收入”。广义的收入是利润表（亦称损益表）的构成项目，因此，广义的收入类账户属于损益类账户。,例如，“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售 费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失” 等。由于费用亦有广义与狭义之分，故广义的费用 还包括“生产成本”、“制造费用”、“营业外支出”和“ 所得税费用”等账户。广义费用中的“生产成本”、 “制造费用”账户又称成本类账户，其他的均属于损 益类账户。,例如“本年利润”和“利润分配”等均为典型的利润类账户。由于利润最终属于所有者，故“本年利润”和“利润分配”账户亦属于所有者权益类账户。,第二节 借贷

7、记账法原理,一、复式记账的基本原则 二、借贷记账法的记账符号 三、借贷记账法的账户结构 四、借贷记账法的记账规则,一、复式记账的基本原则,（一）复式记账法的定义 （二）复式记账法的基本原则,（一）复式记账法的定义,复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须用 相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联 系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减 变化的一种记账方法。,（二）复式记账法的基本原则,以会计等式作为记账基础。 对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。,必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。,经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两类： （1）如果影响

8、到等式双方要素，必定同增或同减； （2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。,定期汇总的全部账户记录必须平衡。,二、借贷记账法的记账符号,记账符号：是会计核算中采用的一种抽象 标记，表示经济业务的增减变动和记账方 向。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符 号，“借”（英文简写为Dr）表示记入账户的 借方；“贷”（英文简写为Cr）表示记入账户 的贷方。 对于六类性质不同的账户具有不同的含义 （表3-2）,借贷记账法的记账符号在会计账户分类中的含义,借增贷减,借减贷增,三、借贷记账法的账户结构,资产类账户的结构,1,借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。,期末如有余额，必定在借方。,借,

9、账户名称,贷,2,负债及所有者权益类账户的结构,借方登记其减少额，贷方登记其增加额。,期末如有余额，必定在贷方。,账户名称,期末余额 xxx,借,贷,3,费用类账户的结构,借方登记其增加额，贷方登记其减少（转销）额。,期末一般无余额。,期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,账户名称,增加额 xxx,4,收入类账户的结构,借方登记其减少（转销）额，贷方登记其增加额。,期末一般无余额。,期末时如果将收入类账户当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,账户名称,借,贷,5,利润类账户的结构,借方登记

10、其减少额，贷方登记其增加额。,期末如有余额，必定在贷方。,账户名称,借,贷,6,双重性质账户的结构,双重性质账户，是指既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收入的账户，如“其他往来”、“待处理财产损溢”、“投资收益”等。,四、借贷记账法的记账规则,有借必有贷账户登记方向,借贷必相等账户登记金额,（1）800 000,公司收到投 资者投资800 000元，已存入银行。,第三节 借贷记账法应用举例,一、账户对应关系和会计分录 二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 三、借贷记账法的试算平衡,一、账户对应关系和会计分录,账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在

11、的相互依存系。,对应账户：会计分录中存在着对应关系的账户。,通过编制会计分录（分录）来确定经济业务所涉及的账户名称及其对应关系，从而保证会计记录的准确性。,会计分录：是指在将交易或事项记录在有关账户之前预先确定应当登记的账户名称、登记方向及金额的一种记录形式。,编制会计分录是会计工作的初始阶段。,在实际工作中，会计分录填写在记账凭证上。,【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行,1.确认涉及要素,2.确定登记账户,3.分析增减变化,4.确定记账方向,5.确定记录金额,6.写出完整分录,资 产,所有者权益,银行存款,实收资本,增加,增加,借方,贷方,500 000,500 000,贷：实

12、收资本 500 000,借：银行存款 500 000,会计分录种类,（1）简单会计分录由两个账户组成的会计分录,（2）复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录,【例】长城公司购进一批原材料90 000元，其中60 000元货款已用银行存款付讫，其余30 000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。,借： 原材料 90 000 贷：银行存款 60 000 应付账款 30 000,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,总分类账户：提供的是总括分类核算信息指标， 多用来满足外部信息使用者的需求，因而一般只用 货币计量。,明细分类账户：提供的是明细分类核算信息指标，多为企业内部管理所用，因而除

13、用货币量度外，有的还用实物量度（如吨、千克、件、台等）。,总账与明细账的关系：,（1）控制与被控制的关系。总分类账户作为所属明细分类账户的统驭账户，对其起着控制作用，而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其起着辅助作用。,（2）相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,总账与明细账的平行登记：对发生的每一项交易或事项，既要在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属明细分类账户中进行详细登记的做法。,平行登记的要点：,登记内容相同,登记方向相同,登记金额相同,三、借贷记账法的试算平衡,试算平衡：根据资产、负债和所有者权益组合而 形成的会计等式的平衡原理，按照借贷记账法的记 账规则，通过汇总计算和比较，来检查所有账户记 录的正确性和完整性而采用的一种技术方法。,试算平衡基本方法： （1）发生额平衡法 （2）余额平衡法,（1）发生额平衡法,平衡公式,库存现金,平衡原理：借贷记账法的记账规则,平衡