第2章 增值税法--必修2011-09.ppt

1、,税 法（必修） 第2章 增值税法,2,【本章主要内容】,第一节 增值税基本原理 第二节 税法三要素 第三节 应纳税额的计算 第四节 出口货物退（免）税 第五节 增值税的征管管理 第六节 增值税专用发票的使用与管理,3,【教学目的与要求】,1、理解增值税的计税原理和我国现行增值税的特点； 2、掌握三要素和应纳税额的计算方法； 3、熟悉出口货物退(免）税的计算方法； 4、了解征收管理和专用发票管理的相关知识。,4,教学重点与难点,1、增值税的特点 2、一般纳税人应纳税额计算和进口货物增值税计算 3、视同销售、混合经营、兼营销售的界定及税务处理,5,增值税 基本原理,征税范围,纳税人,应纳税额计算

2、,出口货物退（免）税,一般纳税人,小规模纳税人,一般纳税人：（购进扣税法）应纳税额当期销项税额当期进项税额,出口退税政策,出口退税计算方法,概念与类型、计税方法,增值税的作用,一般范围,产生与发展、特点,特殊规定,销售货物,提供加工、修理修配劳务,进口货物,特殊项目,特殊行为,其他特殊规定：各种减免规定,视同销售行为,混合销售行为,兼营销售行为,税率,两档税率,征收率,3,小规模纳税人：（简易征收法）应纳税额销售额征收率,进口货物： 应纳税额组成计税价格税率（17或13）,第二章基本内容框架,生产企业：免抵退方法,外贸企业：先征后退,征收管理,纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点,增值税专用发

3、票使用与管理,增值税的 三要素,开具时间、不能开票的情况、虚开发票的处理,17和13,6,第一节 增值税基本原理,一、增值税类型和特点 二、增值税的计税方法 三、增值税的产生与发展 四、案例分析,7,一、增值税类型和特点（理解）,（一）增值税的概念（P29） 是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行的征税，所以称之为“增值税”。 我国税法增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣质的一种流转税。 注意：计税依据增值额，如何理解“增值额”,8,1、理论增值额P30： 2、

4、法定增值额 （各国税制中确定的增值额） 增值额产出投入 产出销售收入。口径与理论基本一致 投入生产产品的耗费包括：流动资产和固定资产 流动资产：原材料、燃料、动力等物质耗费 固定资产：各国的扣除规定不尽相同，由此就有三种不同类型的增值税。,9,按购进固定资产已纳税额的抵扣方式不同，可将增值税分为三种类型： 生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税 注意：我国从2009年1月1日起全面实行消费型的增值税，完成了增值税转型的改革，见下附表,（二）增值税类型（熟悉P31）,10,增值税分类情况表：,11,1、保持税收中性 2、普遍征收 3、税收负担由商品最终消费者承担 4、实行税款抵扣制度 5、实行

5、比例税率 6、实行价外税制度,(三）增值税的特点（掌握P30-31）,12,(一）直接计算法 1、直接加法：应纳增值税（工资+利息+租金+利润）税率 2、直接减法扣减法，也叫扣额法。必须单一税率 应纳增值税（应税销售额外购项目金额）税率 （二）间接计算法： 1、间接加法： 应纳增值税工资税率+利息税率+租金税率+利润税率 2、间接减法购进扣税法，也叫发票扣税额。 应纳增值税销售额税率外购金额税率 销项税额进项税额 注意：计算简便、准确，我国和世界上大多数国家采用。,二、增值税的计税方法熟悉P32,13,国际：一战开始，真正成功是法国在1954年开始；70年代后迅速发展，目前80多个国，世界性税

6、种。 我国：四个阶段，完成了增值税转型改革 1980-1987年增值税引进试点 1994年完善的生产型增值税制的确立 2004年生产型增值税向消费型增值税转型试点 2009年1月1日增值税实行全面转型消费型,三、增值税的产生与发展（理解）,14,【案例1-单选6】2009年起我国全面实行的增值税是（ ）。 A.生产型 B.收入型 C.消费型 D.积累型,【答案】 C,四、应用实例,15,第二节 增值税的三要素（掌握）,P35-45 一、征税范围 二、纳税人 三、税率与征收率,16,一、征税范围（熟悉P35-38）,（一）基本规定（掌握） 1、三大行为： 销售货物、提供加工和修理修配劳务、进口货

7、物 2、两大标的物：货物和劳务 （1）货物：有形动产（包括：热力、电力、气体） （2）劳务分为应税劳务和非应税劳务。 应税劳务：加工、修理、修配（注意与修缮区别）,17,（二）特殊规定： 包括：特殊项目、特殊行为两方面 1、特殊项目 熟悉掌握，P33-34：包括六项,18,应用实例,【案例4-多选7】根据我国现行增值税法的规定，下列各项中不缴纳增值税的是（ ）。 A.汽车租赁公司租赁汽车 B.电力公司销售电力 C.典当行销售死当物品 D.邮局销售邮票,【答案】 AD,19,【案例2-单选8】增值税条例中的货物，是指（ ） 。 A.有形动产 B.有形资产 C.不动产 D.无形资产,【答案】 A,

8、20,【案例3】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.汽车的租赁 B.桥梁的修理 C.房屋的装潢 D.受托加工白酒,【答案】 D 【解析】租赁、装璜不属于增值税的应税货物， 桥梁是有形不动产，属建筑业，营业税范围。,21,2、特殊行为（P34重点掌握）三种：（1）视同销售将8种合并为4种货物所有者将货物交付其他单位或个人代销或销售代销货物,22,“委托方”税务处理四个要点（链接教材P79-5纳税义务发生时间） “受托方”的税务处理三个要点。 第一，售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销项税 第二，取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 第三，受托方

9、收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税,23,应用实例,【案例5】 某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税和营业税分别为多少？,24,【答案】 （1）计算应纳增值税 因为是按5%收取的手续费为5000元，所以零售价 50005%100000（元） 因为零售价是含税的，先进行价税分离，再计算增值税100000（117%）85470.085(元) 增值税销项税额 85470.08517% 14529.91（元） （2）应纳营业税50005%250（元）,25,【案例6】某商业企

10、业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。 计算应纳增值税是多少？,【答案】 （1）销项税额9.36（117%）17%1.36（万元） （2）可以抵扣的进项税1.24（万元） （3）应纳增值税1.361.240.12（万元）,26,统一核算的总、分机构跨县调拨用于销售的货物。（在同一县内不属于）,27,将自产或委托加工的货物用于对内和对外 一律视同销售，征增值税。将购买的货物用于对内和对外要区别对待： 对内不视同销售； 对外视同销售，征增值税,28,视同销售的几点说明,参见P52 第一，“对内” 和“对外

11、” 的含义： 对内：非应税项目、在建工程、集体福利、个人消费 对外：投资、捐赠、分配、奖励等 第二，纳税义务发生时间为货物移送的当天 第三，视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。,29,应用实例,【案例7-多选4】根据增值税税法规定，企业下列（ ）行为应视同销售货物，计征增值税。 A购进材料用于在建工程 B自产货物用于出厂前检验 C委托加工货物收回后对外投资 D自产的货物用于集体福利,【答案】 CD,30,【案例8】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是( )。 A将委托加工收回的货物用于非应税项目 B动力设备的安装 C销售代销的货物 D邮政局出集邮商品,【答案】

12、 AC,31,【案例9】某工业企业（一般纳税人）发生的下列行为中，应视同增值税销售货物的行为是（ ） A.将购买的货物用于非应税方面 B.将购买的货物用于职工福利或个人消费 C.将购买的货物用于对外投资 D.将购买的货物用于生产应税产品。,【答案】 C,32,【案例10】企业将购入的货物用于职工福利，这是视同销售，要计算销项税。 （ ）,【答案】 ,33,【案例11】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利,【答案】 AC,34,（2）混合销售行为（教材P3

13、4，链接P58136） 第一，定义：销售增值税货物（应税劳务）的同时提供非应税劳务的应税行为，非应税劳务与销售货物（应税劳务）之间是从属关系 第二，税务方法：见附表21,35,(3)兼营销售行为（P34；链接P57-59P135-138） 第一，定义 一是：兼营不同税率的货物或劳务的应税行为 二是：兼营增值税货物的同时兼营非应税劳务，且二者没有从属关系的应税行为 第二，税务方法见附表21 特别说明：是否属于兼营或混合销售行为由国家税务总局所属征收机关确定。,36,附表21：兼营和混合销售行为的税务处理,37,说明： 纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、减税的销售额或营业额；未单独核算的

14、不得免税、减税 纳税人的销售行为是否属于混合销售或兼营销售行为，由国家税务总局所属的征收机关认定。 兼营和混合销售的区别： 混合销售同时发生，针对同一对象发生的同一销售行为，其价款来自同一买方 兼营行为不一定同时发生的销售行为，其价款来自不同消费者,38,【案例12】下列行为中，属于混合销售征收增值税的是（）。 A.饭店提供餐饮服务并销售酒水 B.电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务 C.装璜公司为客户包工包料装修房屋 D.零售商店销售家俱并实行有偿送货上门 E.电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费,【答案】 DE,应用实例,39,【案例13-单选9】纳税人的销售行为是否属于混合销

15、售的行为,应当由( )确定。 A国家税务总局 B财政部 C省(市、自治区)级税务局 D国家税务总局所属征收机关,【答案】 D,40,【案例14-判断4】从事运输业务的营业税纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，可将其取得的货物销售额和运输营业额合计，一并征收营业税，不征收增值税。（ ）,【答案】 ,41,（三）减免税项目 1、法定免税项目P34重点掌握 2、财政部、税务总局规定的其他减免项目 P35-37注意掌握1、5、6、12、13、14 3、增值税起征点P37了解 （1）适应范围范围限于个人。 （2）起征点的幅度（P37),42,4、享受减免政策的说明 P37(1)(2)(

16、3)(4)： （1）兼营免税、减税项目，分别核算、减免项目；未分别核算，不得减税、免税。 （2）纳税人使用免税规定，可以放弃免税，在放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,43,（一）纳税人的基本规定(P38熟悉) 1、纳税义务人：在境内生产、销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 2、扣缴义务人： 境外单位和个人在境内销售应税劳务，境内未设经营机构，其中： 有代理人的其应纳税款以代理人为扣缴义务人 无代理人的其应纳税款以购买者为扣缴义务人,二、纳税人（掌握）,44,（二）两类纳税人的划分（掌握）P41/42归纳如下：,45,2、说明：上表(4)可以选择是否按小规模纳税人一旦

17、选择，经批准后不能随意改变。 3、特殊规定一定要记住。 （1）自2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油 站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增 值税一般纳税人征税。（2001年的此规定的法律有效） （2）会计制度健全的，但年销售规模在30万元以上的小规模生产企业，可以认定为一般纳税人。 特别提示：此条例不适应商贸企业-P42(二）-1：,46,【案例15-多选1】根据增值税法的有关规定，不能认定为增值税一般纳税人的有（ ）。 A.年应税销售额超过小规模标准的其他个人 B.年应税销售额在80万元以下的商店 C.不经常发生增值税应税行为的企业 D.年应税销售额在50万元以下的电视

18、机生产企业,【答案】 ABD,47,【案例16-判断1】自2002年1月1日起，从事成品油销售的加油站，无论经营规模大小，一律按增值税一般纳税人征税。( ),【答案】 ,48,（三）一般纳税人的认定管理办法（了解） 1、向谁申请P431 向企业、机构所在地主管税务机关申请，需要经过县级以上税务机关的认定。如总分支机构不在同一地方，应分别申请。 2、申请时间P391和2熟悉 年应税销售规模符合一般纳税人资格认定标准的纳税人P39-1（1）（2）（3）其中：年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。,49,年应税销售额未超过标准但符合相关条件的纳税

19、人 P39-2（1）（2）（3）（4）P40（三）1（1） 条件：第一，有固定的生产经营场所；第二，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 3、一般纳税人的管理（了解）P405 除国家税务总局另有规定外，被认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人,50,（四）辅导期一般纳税人的管理（P40熟悉） 1、辅导期时间规定 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业：3个月 国家税务总局规定的其他一般纳税人：6个月 2、重新实行辅导期管理是指辅导期内有下列之一： （1）偷税 （2）逃避追缴欠税 （3）骗取出口退税 （4）抗税或其他需要立案查处的税务违法行为,

20、51,（五）应用实例,【案例17-单选2】按照一般纳税人辅导期管理办法规定，新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的辅导期管理的期限为3个月；国家税务总局规定的其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为( )个月。 A.3 B.6 C.9 D.12,【答案】 B,52,【案例18-单选4】纳税人年销售额超过小规模纳税人标准的，应当在申报期结束后（ ）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认定。 A.40日 B.30日 C.20日 D.10日,【答案】 A,53,【案例19-单选14】:增值税一般纳税人认定的审批权限属于（ ） A.县级以上税务机关 B.

21、市（地）级税务机关 C.省级税务机关 D.企业所在地主管税务机关,【答案】 A,54,【案例20-多选3】按照2010年颁布的增值税一般纳税人认定管理办法规定，实行纳税辅导期管理的纳税人在辅导期内不能发生下列（ ）行为，才能从辅导期期满的次月起不再实行纳税辅导期管理，否则将从辅导期期满的次月开始重新实行纳税辅导期管理。 A.偷税 B.逃避追缴欠税 C.骗取出口退税 D.抗税或其他需要立案查处的税务违法行为,【答案】 ABCD,55,（一）一般纳税人适应的税率（P42-43） 1、基本税率17 适用于一般纳税人销售或进口的货物以及提供增值税应税劳务。,三、税率与征收率（掌握）,56,2、低税率-

22、13:适应于列举的五大类商品： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物如： 农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚,57,附低税率商品图表,58,3、零税率（了解）P43 一般针对出口货物； 零税率对出口货物意味 免税退税 对国家鼓励和支持出口大部分产品实行零税率 对某些国家限制或不允许出口产品不实行零税率,59,4、征收率P44-45：4%、4%减半征收、6% （1）4%适应一般纳税人销售特定列举货物： 寄售商店代销寄售物品 典当业销售

23、死当物品 经批准的免税商店零售的免税品,免征进 出口关税,60,（2）4%征收率减半（P49） 第一，一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 第二，一般纳税人销售旧货(P50) 具体依据以下公式： 应纳增值税=含税销售额（1+4%）4%2,61,（3）6%适应如下货物的征收 适应范围：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。具体P506种货物 注意事项 第一，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 第二，按简易办法计税不得扣减进项税额,62,（二）小规模纳税人适应的征收率P442%、3% （1）3%适应小规模纳税

24、人两种情况 第一，货物正常销售和应税劳务的提供 第二，销售自己使用过的除固定资产以外的物品,63,（2）2%小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收增值税，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票 不含税销售额=含税销售额（1+3%） 应纳增值税=不含税销售额2% 说明：“旧货”：是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。,64,应用实例,【案例21】按照现行增值税制度的规定，下列纳税中，应按4%的征收率计算缴纳增值税的有（ ）。A、小规模纳税人从事的加工、修理修配业务B、销售棉布的小规模商业企业C、

25、典当业销售死当物品D、免税商店零售的免税货物,【答案】 CD,65,【案例22】下列项目适用13%税率的有（ ）。 A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉 C.自来水厂销售的自来水 D.果品公司批发水果,【答案】 AD,66,【案例23】某百货商店（小规模纳税人）2009年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为41200元，当月购进日用品取得增值税专用发票上注明税款2600元；当月销售2007年购买的设备一台，共收款2060元。则该商店3月应缴纳增值税（ ）元。,【答案】应纳增值税 41200/（13%）3%2060/（13%）2% 1200401240（元）。,67,第三

26、节 应纳税额计算（全面掌握）,一、应纳税额计算的基本公式： 二、一般纳税人应纳税额的计算 三、小规模纳税人应纳税额计算 四、进口货物增值税的计算 五、应纳税额计算综合计算案例掌握 说明：这是本章的重点，要求全面掌握,68,一、应纳税额计算的基本公式（掌握）,附：增值税应纳税额计算方法一览表,69,二、一般纳税人应纳税额计算（掌握）,应纳税额当期销项税额-当期进项税额 销项税额：是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额 进项税额：是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。,70,（一）当期销项税额P45-49 当期销项税

27、额（当期）销售额税率 核心是销售额，需要掌握四个大问题： 1、一般销售方式下的销售额 2、特殊销售法是下的销售额 3、含税销售额的换算 4、当期销项税的确定（纳税义务发生时间）,71,1、一般销售方式下的销售额 （1）销售额包括的内容（参见P46） 销货方向购买方收取的：全部价款和价外费用 （2）销售额不包括的内容（P46） 2、特殊销售方式下销售额P46-49 采取折扣方式销售 税务处理见：附表21,72,附表21采取折扣方式销售的税务处理：,73,应用实例,【案例24-判断9】按照我国现行增值税法的有关规定，销售折扣可以从销售额中减除；折扣销售不可以从销售额中减除。（ ）,【答案】,74,

28、【案例25】某电视机厂在“五一”期间销售彩电实行不同方式的让利优惠，销售21CM彩电不含税价为200万元，按八折收取了价款并在专用发票上注明。销售34CM彩电不含税价100万元，由于购货方提前付款，实际收取85万元。则该厂当期应缴纳的增值税为（44.2）万元。,【答案】20080%17%10017%44.2（万元）,75,以旧换新的方式销售（P47）（经批准金店例外） 按新货物的同期销售价格确定销售额 还本销售方式销售货物（P47) 其销售额就是货物的销售价格 以物易物方式销售(P47-48) 双方都应作购销处理,76,应用实例,【案例26】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用

29、以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元。计算销售产品的销项税。,【答案】销项税额 （791040+618260）17%61792.4（元）,77,【案例27】某电器设备厂（一般纳税人）用“以旧换新”方式销售给用户电机4台，开出普通发票，金额为2.52万元（已扣除收购旧货的成本0.28万元），收到转账支票一张，金额2.52万元。问当期的销项税额为多少？,【答案】当期销项税额 （2.520.28）（117）170.41（万元）,78,【案例28】某金店（经中国人民银行批准；一般纳税人）采取“以旧换新”方式销

30、售24K纯金项链一条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取差价现金2000元。问当期应纳的增值税和消费税分别是多少？,【答案】 （1）计税销售额 2000(117)1709.40（元） （2）当期应缴纳的增值税170917290.60（元） （3）应缴纳的消费税 1709.40585.47(元）,79,【案例29】某商店（小规模纳税人）2009年2月采取“以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票38张，收到货款80000元，并注明已扣除旧货折价30000元，则该商店当月应纳的增值税为（ ）元。,【答案】应纳增值税 (8000030000)/(13%)3%3203.8

31、8 (元),80,【案例30-单选7】某商场采用还本方式销售货物,现售价12万元,10年后还本1/2,则该商场本次销售货物计算增值税销项税额的销售额是( )万元。 A12 B6 C1.2 D0,【答案】A,81,【案例31】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（ ）。 A.25万元 B.23万元 C.21.37万元 D.19.66万元,【答案】C 【解析】25（1+17%）21.37（万元）,82,【案例32】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入6

32、00万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；计算其销项税额。,【答案】销项税额 （600+60030040）17%115.60（万元）,83,包装物押金的处理（P48）： 第一，销售货物（含啤酒和黄酒）， -单独记账核算，未逾期，不并入销售额征税。 -逾期（最长12个月为限）未收回包装物不再退还的押金，均应并入销售额征税。 第二，其他酒类产品（除啤酒和黄酒外）收取的包装物押金，无论是否逾期，是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。,84,应用实例,【案例33】（2004年）增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（）。 A.无合同约定的

33、，在一年之上计入 B.有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入 C.有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内 D.无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入,85,【答案】AC 【解析】对非酒类销售单位收取的包装物押金，逾期未收回应计入销售额征税，逾期是指合同有约定，超过约定时间；合同无约定以1年为期限。,86,【案例34】某个酒厂（属于一般纳税人）将其自产白酒销售给一小规模纳税人，收取价款并开具普通发票，注明价款93600元，同时收取包装物押金2000元（未逾期）。 计算销项税额。,【答案】销项税额 （93600+2000）1.1717%13890

34、.598元,87,【案例35】某企业2008年3月10日收取出租包装物押金23400元，收到转账支票一张；2009年3月20日，经清理，将逾期未退的包装物押金23400元予以没收，所包装货物为非应税消费品，适用增值税税率为17。如何税务处理？, 2008年3月10日收取押金时不纳税； 2009年3月20日逾期应纳税： 销项税额23400（117%）17%3400元。,88,纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货的税务处理：第四节P44，具体归纳如下 一般纳税人： 第一，销售自己使用过的固定资产，有两种情况 第一种情况：销售按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的，按简易办法依4%的征收率减半征收 第二

35、种情况：销售按照规定可以抵扣且抵扣了进项税额，按适应税率计征增值税,89,第二，销售除固定资产以外的物品，按规定税率计征增值税 第三，销售旧货（不包括自己使用过的物品）按简易办法依4%征收率减半征收 小规模纳税人(除其他个人外，下同) 第一，销售自己使用过固定资产和旧货，减按2%征收率征收增值税。 第二，销售自己使用过除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。,90,其他个人： 第一，销售自己使用过的物品（包括固定资产和非固定资产）免缴增值税 第二，销售旧货按简易办法减按2%计征增值税 注释：按照规定，其他个人不能成为一般纳税人，只能是小规模纳税人,91,【案例36】某旧货经营单位增值

36、税一般纳税人，于2011年1月销售其购进的旧摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元。该单位此项业务应纳增值税是多少？,【答案】销售使用过的摩托车应纳税额 1.04（1+4%）4%50%50.1（万元）,92,【案例37】某生产企业为增值税一般纳税人，2011年1月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备和机动车，分别取得收入9200元（原值为9000元）和64000元，计算这两笔业务应纳增值税。,【答案】应纳增值税 =9200（1+4%）4%2+64000（1+4%）4%2 =1407.69（元）,93,（7）对视同销售货物的销售额的确定 P48(

37、7)销售额确定的顺序： 按纳税人最近时期同类产品的平均销售价 按其他纳税人最近期同类产品的平均销售价 按组成计税价格确定 两种情况（P48-49） 注意公式中：“成本利润率”和“成本”,94,【案例38】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。计算应纳增值税额。,【答案】（1）销项税15000020%17%5100（元） （2）进项税25500 (1-10%)22950（元） （3）应纳税额5100-22950=-17

38、850（元） 留下月继续抵扣,95,【案例39】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 按照税法要求，应该如何进行税务处理。,【答案】因为是将自产家电移送职工活动中心，应该 视同销售，按照纳税人最近时期同类货物的平均销售 价格。当期的市场销售价格23万元（不含税）。 所以，应确认销项税额2317%3.91（万元）,96,【案例40】某工业企业6月份以自己生产的产品向投资人分配利润，产品的成本为50万元，法定成本利润率为10（该产品的实际成本利润率为12%），当月同类产

39、品的销售价格为80万元（不含税），当月其他纳税人同类产品的销售价格为100万元（不含税），该产品的增值税率为17。则： （1）该企业增值税计税依据为（）万元； （2）该企业当期确认的销项税额（）万元。,97,【答案】 （1）该企业增值税计税依据为（80）万元； 纳税人当月同类产品的销售价格 （2）该企业当期确认的销项税额（13.6）万元。8017%,98,【案例41】甲企业（一般纳税人）8月份将自产的新产品赠与乙企业（一般纳税人），该批产品成本为100万元，无同类货物销售价格。乙企业当月从甲企业取得防伪税控的增值税专用发票，并于9月份认证通过，从丙运输公司取得运输发票，标明运费的金额为2万元、

40、装卸保险费等杂费0.1万元，并于8月份认证通过。该产品适用的增值税税率为17。则： （1）甲企业8月份应确认的增值税销项税额（）万元； （2）乙企业8月份应确认的增值税进项税额（）万元； （3）丙公司8月份应缴纳的营业税（）万元。（假设法定成本利润率为10）,99,【答案】 （1）甲企业8月份应确认的增值税销项税额（18.7）万元；100（1+10%）17% （2）乙企业8月份应确认的增值税进项税额（0.14）万元；27% （3）丙公司8月份应缴纳的营业税（0.063）万元。2.13%,100,3、含税销售额的换算（教材P49） （1）换算公式： 不含税销售额含增值的销售额（1+税率） 说明：

41、税率为销售货物或提供应税劳务所适用的税率，如果是小规模纳税人则按征收率换算。,101,（2）销售收入是否含税的判断： 根据发票判断： 普通发票含税；专用发票不含税 根据行业判断： 商业零售业的价格含税；其他行业的价格不含税 根据题意：价税合计金额含税；不含税价 混合销售的销售额、合并销售的销售额为含税,102,应用实例,【案例42】某家电零售企业本月销售某型号25寸彩电200台，每台零售价3200元，上月售出的同型号彩电，本月退货4台（上月每台零售价3300元），货已退给厂家、办妥退货手续(取得税务机关的证明书和厂家开来的红字专用发票)。则本月销项税额为多少？,103,【答案】因符合手续的退货

42、,而退还给购买者的增值税，可以从当期销项税额中扣减。 所以本月销项税额 3200（117）172003300 （117）17491073.5元。,104,4、当期销项税额的确定（掌握） 纳税义务发生的时间（参见P53/79-80） （1）直接收款方式 收到款或索取凭证，货未发，也要缴税 （2）托收承付和委托银行收款 发出货物，办妥手续，未收款，也要缴税 （3）赊销和分期收款方式 有合同，为约定日期和金额；无合同约定日期为货物发出的当天。,105,（4）预收款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当

43、天。 （5）委托其他纳税人代销货物见P79-5 （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； （7）视同销售货物行为第至第项，为货物移送的当天。 （8）进口货物报关进口的当天。,106,应用实例,【案例43-多选2】增值税纳税义务发生的时间是( )。 A.采取预收货款方式销货时,为收取预收货款的当天 B.采取分期收款款方式销货时,为收到货款的当天 C.采取托收承付和委托银行收款方式销货的,为发出货物并办妥托收手续的当天 D.采取代销方式销货的,为收到代销清单的当天,【答案】CD,107,（二）当期进项税额（重点掌握P49-55）,注意进项与销项之间的对应关系是，销

44、售方收取的销 项税额就是购买方支付的进项税额。重点掌握5个问题 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 3、进项税额申报认证、抵扣时限 4、进项税额不足抵扣的处理 5、进项税额转出的规定,108,1、准予从销项税额中抵扣的进项税额,（1）基本规定：见下表,109,（2）几点说明 扣除比率：17%、13%、7% 抵扣基数： 第一，增值税专用发票和海关海关取得的进口增值税专用缴款书的金额 第二，税务机关认定的农产品专用收购凭证： 买价+烟叶税 第三，专用运输业发票： 运费=运费+建设基金（不包括装卸费等杂费）,110,关于免税农业产品 农业产品自产农业产品即初级产品

45、 免税农产品的成本： 因为农产品可抵扣的进项税额买价13%， 所以，计入成本的农产品买价（113） 买价87%,111,关于运输费（P50-52） 第一，应区分是运费收入还是运费支出 第二，销货运费和进货运费符合规定的均可抵扣 第三，准予计算进项税额抵扣货物运输金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 第四，因为：抵扣的进项税额运输费7%； 所以：运输费的成本运输费（17） 运输费93%,112,（3）特别提示 运输费、农副产品收购凭证等没有含税价格的问题，无换算 抵扣时没有换算，也没有还原的问题。,113,应用实例,【案例44单选15】2003年某

46、增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品-批,支付的总价款为20000元 ,该项业务准予抵扣的进项税额为( )元。 A.1400 B.2000 C.2600 D.3400,【答案】C,114,【案例45】某食品厂（一般纳税人），外购免税农产品，收购价50000元，运货票为400元，从粮油供销企业购入一批食用植物油，价款为50000元。计算食品厂可抵扣的进项税额和采购成本。,115,【答案】 可抵扣进项税5000013%+4007%+5000013% 6500+280+650013028（元） 采购成本5000087%+40093%+50000 43500+372+5000093872（元）

47、,116,【案例46】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。当月可以抵扣的进项税如何确定。,【答案】当月可以抵扣的进项税 =（13600+10007%）95%=12986.5（元）,117,2、不得抵扣的进项税额 P52-53，掌握1-5条，了解6-7条 （1）用于非增值税应税项目、免征税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 （4）国务院财政、税务主管

48、部门规定的纳税人自用消费品 （5）上述1-4项货物的运输费用和销售免税货物的运输费用,118,应用实例,【案例47-单选11】下列项目中，即使取得法定扣税凭证，也不得从销项税额中抵扣其税额的是（ ） A.进口的用于生产应税产品的料件 B.接受投资的用于应税项目的原材料 C.购进的用于应税项目的免税农产品 D.购进的于本单位房屋维修的材料,【答案】D,119,【案例48】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。（2002年） A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产免税药品耗用的外购材料,【答案】 D,120,3

49、、进项税额的申报时间,P51/P53-54 特别注意： 进项税额的“当期”限定 2010后1月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，具体抵扣时间的要求如下附表：,121,122,【案例49】某单位进口货物取得海关开具的进口增值税专用缴款书，注明的开票时间为2010年2月20日，该企业按月纳税，则该单位向其主管税务机关申报抵扣进项税额的最晚期限为（ ）。 A.2010年5月15日 B.2010年6月15日 C.2010年8月15日 D.2010年9月15日,应用实例,123,【答案】D 【解析】2010年1月1日起的新规定，企业2010年2月20日开具进口增值税专用缴款书

50、，则开具之日起180天后的第一个纳税申报期为9月15日起开始算起的纳税申报期。 见教材P97：二、纳税期限,124,4、进项税额不足抵扣的处理 P54（二）具体处理： 结转下期继续抵扣。会计上为是借方余额,125,5、进项税额转出的规定P54（三） 购进货物改变生产经营用途（包括用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费、购进货物发生非正常损失和在产品或产成品发生非正常损失的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。,126,（1）转出的基数及比率 按原抵扣的进项税额转出扣多少转出多少 第一，有发票的按发票记载的进项税额转出 第二，没发票的，按现

51、在成本计算转出 转出的比率17%；13%；7%,127,（2）转出计算中二种特殊情况 运费进项转出的推算 因为最初扣除时：扣除进项税运输费7 运输费成本未扣进项税额运输费（17）； 由上可倒推出未扣进项税额运输费 运输费成本（17） 故：进项税转出运输费成本（17） 7 依此可以类推： 免税农产品进项税转出 免税农产品成本（113）13,128,【案例50】某生产企业月末盘存发现上月购进的 原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用 4650元）。该批货物进项税额转出数额为（ ） A.8013.7元 B.8035.5元 C.8059.5元 D.8500元,【答案】C 【解析】进项税额转

52、出数额 =（50000-4650）17%+4650（1-7%）7% =8059.5（元）,（3）应用实例,129,【案例51-判断3】已抵扣进项税额的购进货物，如果因自然灾害而造成损失，应将损失货物的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。（ ）,【答案】,130,【案例52】某贸易公司从林厂购进的原木被盗,原木账面成本为25万元,运费占成本8%,购进原木占成本92%。计算进项税转出额。,131,【答案】 原木进项税转出额2592%(1-13%)13% 26.44 13%3.45 运费进项税转出额258%(1-7%)7% 2.157%0.15 进项税转出额合计3.45+0.153.6（万元）,13

53、2,【案例53】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。问企业对这一批建筑材料如何进行税务处理？,133,【答案】 （1）视同销售销项税额 3020%17%6 17%1.02（万） （2）进项税转出额3010%17%0.51（万） （3）应纳增值税额1.02-（0-0.51）1.53（万）,134,【案例54】某工厂（一般纳税人）2005年4月购进免税农产品一批已入库，支付给农业生产者收购凭证上注明的价格为55000元，另缴纳的烟叶税5000元，为该货物支付的运费500元（有货票），该

54、项业务允许抵扣的进项税额为多少。,135,【答案】一般纳税人购买免税农产品，计算抵扣进项税按13；买价之外另交烟叶税，准予并入买价计算扣税;而运费计算抵扣的扣除率为7。 所以：准予抵扣的进项税 （550005000）135007 7835（元）,136,【案例55】某果酱厂某月外购水果10000公斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为10000元和1300元（每公斤0.13元）。在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。水果运回后，用于发放职工福利200公斤，用于厂办三产招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）。其中300公斤全部销售，单价2

55、0元;50公斤因管理不善被盗;50公斤用于厂办三产招待所。当月该厂允许抵扣的进项税额为（ ）。,137,【答案】 允许抵扣的进项税额 13001000（腐烂）0.13200（福利）0.13800（招待所）0.1350（被盗）200.13910（元） 【解析】0.13元是每公斤承担的进项税额，所以直接计算即可得出允许抵扣的进项税额。,138,综上分析可以得出： 应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额（进项税额-进项转出+上期留抵） 注意：进项税额扣除和进项税额转出的区别 进项税额抵扣是从销项税额中抵扣购进的进项税额 进项税额转出是将已抵扣的进项税额从进项税额中转出,139,（三）应纳税额计算中其

56、它相关事项 P54-56（自学了解）,140,（四）应纳税额计算实例,【案例56】某农机生产企业（一般纳税人）2008年6月销售自产拖拉机，取得不含税销售额200万元，为农民修理拖拉机取得现金收入15万元。本月购入农机生产零配件，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明的销售额为80万元。则该企业本月应缴纳增值税多少万元？,141,【答案】 （1）销售农机整机适用13税率，销售农机生产零配件适用17税率，修理农机为提供修理劳务，税率为17，取得现金收入为含税收入。则： （2）销项税额 （2001315/1.1717） 28.18（万元） （3）进项税额 801713.6（万元） （

57、4）应纳增值税额销项税额进项税额 28.1813.614.58（万元）,142,【案例57】某童装厂（一般纳税人）当月购进原料，取得增值税专用发票上注明销售额80000，后将其委托另一服装厂加工成棉服，取得对方开具的增值税专用发票上注明增值税5100元，当月收回并全部售给一上规模商业批发企业，开具普通发票上注明销售额为152100元，其应纳增值税额为多少？,143,【答案】 销项税额 152100/（117）1722100（元） 进项税额 8000017+510018700（元） 应纳税额销项税额进项税额 22100187003400（元）,144,【案例58】教材P56例2-1 ：某生产企业

58、为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。,145,（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。 （4）销售2009年1月份购进作为固定资产销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。 （5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货

59、款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。,146,（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 以上相关票据均符合税法的规定，请按顺序计算该企业5月应缴纳的增值税税额。,147,【答案】 （1）销售甲产品的销项税额8017%+5.85（1+17%）17%=14.45（万） （2）销售乙产品的销项税额29.25（1+17%）17%=4.25（万） （3）自用新产品的销项税额20（1+10%）17%=3.74（万） （4）销售使用过的摩托车应纳税额1.17（1+17%）17%5=0.85（万）,148,（5）外购货物应抵扣的进项税额10.2+67%=10.62（万） （6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%+57%）（1-20%）=3.4（万） （7）该企业5月份应缴纳的增税额14.45+4