第八章 全面预算.ppt

1、管 理 会 计,安徽财经大学会计学院,第七章 全面预算,第一节 全面预算概述 第二节 全面预算的内容 第三节 全面预算的编制 第四节 预算编制的具体方法,第一节 全面预算概述,1、全面预算的含义 2、全面预算的作用 3、全面预算的内容 4、全面预算的编制原则 5、全面预算的编制程序,一、全面预算的含义,预算是用货币单位表示的财务计划。 具体而言，它是用货币的形式来反映企业未来某一特定期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。,一、全面预算的含义,全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。 它以销售预测为起点，对生产、成

2、本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等财务报表及附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。,二、全面预算的作用,明确工作目标 协调部门关系 控制日常活动 考核业绩标准,预测与预算,1、作用不同：预测是决策的依据预算是决策的结果创造条件实现决策方案； 2、实质不同：预测是给定条件下的预计；预算为被选中的预测的结果。,三、全面预算的基本内容,（一）营业预算 1、销售预算 2、生产预算 （1）直接材料预算；（2）直接人工预算；（3）制造费用预算；（4）期末产成品存货预算； 3、成本预算 4、销售及管理费用预算,三、全面预算的基本内容,（二）

3、财务预算 1、现金预算表 2、预计收益表 3、预计资产负债表 （三）资本支出预算,四、全面预算的编制原则,1、以明确的经营目标为前提的原则：如目标利润、目标成本。 2、全面完整性原则：相互联系与综合平衡。 3、积极可靠，留有余地原则：使预算的执行具有可能性。,五、全面预算的编制程序,由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门； 组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算； 将批准后的预算，下达给各级各部门执行。,第二节 全面预算的编制,本节重点与难点：

4、1、销售预算的编制 2、生产预算的编制 3、管理费用预算的编制 4、现金预算的编制 5、预计财务报表的编制,第二节 全面预算的编制,全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括业务预算（经营预算）、专门决策预算和财务预算三大部分。,一、全面预算体系经营预算,经营预算日常业务预算，是指对企业在计划期间日常发生的各种实质性的基本活动进行的预算。 涉及企业生产经营活动中的产、供、销等各个方面。 可分年度、分季度或分月编制。,经营预算编制的内容, 销售预算的编制 生产预算的编制 直接材料预算 直接人工预算的编制 制造费用预算的编制 产品成本预算的编制 销售及管理费用预

5、算的编制,1）是编制全面预算的关键和起点 。 2）销售预算的内容： （1）销售收入预计销售量单价 以预测资料为依据； 是“预计损益表”中“销售收入”的数据来源。,1、销售预算,（2）预计现金收入计算表（销售预算的附表） 取决于收款条件的不同； 导致销售收入与现金收入的不同； 构成财务预算中“现金预算”的基础； 是“预计资产负债表”中“应收账款”的数据来源。,（3）销售费用的预算 按成本性态划分为变动销售费用和固定销售费用； 变动销售费用以销售数量为基础； 应列出计划期内各费用的明细项目； 固定销售费用应考虑上级管理部门下达的成本降低率； 是“制造成本”以外的成本； 是“预计损益表”中“销售费用

6、”的数据来源。,练习：某零售商店1999年6月至9月的销售预测如下： 6月份 250000元 7月份 220000元 8月份 280000元 9月份 310000元 其中，60%为现销，40%为赊销，所有赊销应收款均可在销售后的下一个月内收回（不考虑坏账）；该商店5月31日应收账款余额为120000元（5月份销售额300000*40%）。 要求：根据上述资料，编制6-9月份的销售预算及预计现金收入计算表。,1）以销售预算为基础以销定产； 2）生产预算的内容： （1）生产量的预算产品产量的预算： 预计生产量 计划销售量 +计划期末产成品存货量计划期初存货量 计划销售量 +计划期末产成品存货量=预

7、计生产需要量的合计,2、生产预算,注意： 产量不宜过多否则造成积压增加仓储/利息/保险等支出；不宜过少否则产品脱销时影响企业的利润； 是制定生产进度日程的依据。,2、生产预算,（2）生产成本的预算： 直接材料采购预算： A、预计直接材料采购量预计生产量单位产品的材料耗用量预计期末材料存货预计期初材料存货 预计生产量单位产品的材料耗用量预计期末材料存货=预计材料需要量合计,2、生产预算,B、直接材料预算额=预计直接材料采购量直接材料单价（计划单价） C、预计现金支出计算表（实际可能的支出）直接材料采购预算的附表,2、生产预算,a、取决于付款条件的不同； b、表明直接材料预算的金额不等于当期实际材

8、料的现金支出； c、构成财务预算中现金预算的基础； d、是“预计资产负债表”中“应付账款”的数据来源。,2、生产预算,直接人工预算： A、直接人工预算总额预计生产量单位产品直接人工小时小时工资率 或=预计生产量单位产品工时定额单位小时工资率 预计生产量单位产品工时定额=预计所需用的直接人工总工时（产量总工时） B、直接人工现金支出是财务预算中现金预算的基础。,练习：罗兰公司生产并销售艺术相框。为编制1998年总预算，财务主管收集到以下信息： （1）销售和直接人工资料如下表。（2）与直接人工相关的成本还有养老金、员工医疗保险费和社会保障税金，其中养老金每工时0.5元，员工医疗保险费每工时0.4元

9、，社会保障税金为员工工薪的7.5%。（3）罗兰公司决定于4月1日起将工资率提为11元/工时；公司预计新购一台可节约人工小时的机器，在3月1日投入使用。（4）公司97年底有16000件存货，每月末存货为下月预计销售量的100%加上第三月预计销售量的50%。 要求：编制该公司第一季度的生产预算和直接人工预算。,（1）按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用。 制造费用合计=变动制造费用+固定制造费用 A、变动制造费用预算额预计直接人工总工时单位产品预定分配率 变动费用分配率=预计变动性制造费用总额/预计的直接人工小时,3、制造费用预算,B、预计固定制造费用非线性关系 （2）预计现金支出预算表

10、是制造费用预算的附表： A、预计制造费用合计-折旧 B、是财务预算中现金预算的基础,3、制造费用预算,本预算需要在生产预算、直接材料预算、直 接人工预算和制造费用预算的基础上编制 。 编制程序： 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期的期末产成品价值 估算每种产品预算期预计的产品销售成本,4、产品成本预算,（1）单位产品生产成本预算： A、完全成本法：单位产品成本=单位产品的（直接材料成本+直接人工成本+全部制造费用） B、变动成本法：单位产品成本=单位产品的（直接材料成本+直接人工成本+变动制造费用）,（2）期末产成品存货的预算： A、期末产成品存货=单位产品成本*期末

11、产成品存货量 B、是“预计资产负债表”中“存货”的数据来源。,（3）销售成本预算： A、销售成本=预计销量*单位产品成本 B、是“预计损益表”中“主营业务成本”的数据来源。,（1）按成本性态划分为变动管理费用和固定管理费用。 A、变动管理费用以业务量为基础； B、固定管理费用以上级管理部门下达的成本降低率为基础。 （2）应列出计划期内各费用的明细项目。 （3）是“制造费用”以外的费用。 （4）是“预计损益表”中“销售及管理费用”的数据来源。 （5）现金支出是财务预算中现金预算的基础。,5、销售及管理费用预算,练习：某零售商店销售预算资料如下：预计销售量：6月：4000件；7月：3500件；8月

12、：4500件。 产品销售单价为50元，雇员月薪总额为14000元，雇员所得佣金收入占当月销售额的10%，房租费用4000元，每月月初支付，全年保险费共计300元，已在1月初支付，每月折旧费1900元。 要求：根据上述资料，编制6-8月份的营业费用预算及预计现金支出计算表。,（二）全面预算体系专门预算,专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。 包括经营决策预算和投资决策预算两种类型 。,本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入经营预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。,三、全面预算体系财务预算,含义：财务预算

13、是指企业在计划期内反映有关现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。 整体计划： 总预算（财务预算）具有综合性 分预算（其他预算）,（一）现金预算, 1、现金预算的含义：计划期内现金收支预算的汇总。 2、现金预算的作用： （1）合理安排资金提高资金的使用效率； （2）避免陷入财务困境。,3、现金预算的内容： （1）现金收入：主要为现金销售收入。 （2）现金支出： A、主要为营业费用的支出、购买材料的支出、人工费用的支出、制造费用的支出、管理费用的支出等。 B、考虑其他支出：如所得税的支出、股利的发放以及设备的支出等。,（3）现金多余或不足 A、现金多余：现金收入大于现金支出避免资金得不到充分

14、利用资金投放买入证券（股票或债券）、收回证券（债券）、归还借款等。 B、现金不足：现金收入小于现金支出避免清偿不足（导致破产）资金筹措。 借入款项“预计资产负债表”中的负债。 利息费用“预计损益表”中“财务费用”。,C、应注意维持现金满足正常生产经营的需要量。 不多投放避免资金不足，无法满足正常需要； 不多借入避免增加财务成本。,（4）期末现金余额=期初现金余额+计划期现金收入-计划期现金支出-资金投放+资金筹措,（二）预计财务报表,以销售预算、生产预算、销售及管理费用预算以及现金预算为基础编制。 1、预计损益表 （1）含义：利润预算，是企业对未来盈利或经营成果的预期，是控制企业经营活动以及财

15、务收支的主要依据。,（2）以“权责发生制”为原则。 （3）以业务预算（包括销售预算与生产预算）与现金预算为基础。,2、预计资产负债表 （1）含义：反映企业期末预期的财务状况。 （2）编制基础：做必要调整 A、期初资产负债表； B、业务预算（包括销售预算与生产预算）； C、预计损益表。,第三节 全面预算的方法,固定预算的含义与特征 弹性预算的含义、编制与特征 零基预算的含义、编制与特征 滚动预算的含义与特征,一、固定预算与弹性预算,编制预算的方法按其所依据的业务量范围不同，分为固定预算方法和弹性预算方法两大类。,（一）固定预算静态预算,1、固定预算的含义：根据预算期内正常可能实现的某一固定业务量

16、水平而编制预算。 2、固定预算的特征： （1）各项预定指标均为固定数据； （2）将实际结果与预算期内计划预定某一共同活动水平的预算数比较进行评价。,3、缺点：实际业务量与预期依椐的业务量不一致实际数与预算数无法比较难以控制。 4、适用范围：实际业务水平与预期活动水平完全一致的组织业务量水平较为稳定的企业或非营利组织。,（二）弹性预算动态预算,1、弹性预算的含义：根据可能的业务量变动（预计的不同业务活动水平）编制适于不同业务水平的预算。 2、在实际经营中，因市场等因素的影响，预算期各指标（销量、销售单价等）往往会发生变化。 3、特点：不同的业务量对应不同的收入（销量）以及支出（产量）。,实际收入

17、或成本：实际业务量（产量或销量）下的实际收入或成本。 预算（计划）收入或成本：预算（计划）业务量（产量或销量）下的预算（计划）收入或成本。 总差异=实际收入或成本-预算（计划）收入或成本,4、优点： 从实用角度看，主要有： 弹性成本费用预算 弹性利润预算 扩大了预算的范围，比固定预算更加客观可比便于区分和落实责任找出差异的真正原因可更好地发挥预算的控制作用。,二、调整预算与零基预算,编制成本费用预算的方法按其出发点的特征（编制的程序）不同，可分为调整预算方法和零基预算方法两大类。,（一）调整预算,以上年度预算执行情况为基础，结合预算期内业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原

18、有费用项目而编制预算的一种方法。,（二）零基预算,1、含义：将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制预算。,某单位采用零基预算法编制预算期2006年度的管理费用预算，基本编制程序如下： 首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、研究，确定出2006年所需发生的费用项目及支出数额为： 1保险费 3000 2广告费 5000 3租金 1500 4办公费 7000 5差旅费 2000 6培训费 5000 合 计 23500（元）,其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经

19、过成本效益分析，其结果如下表：,然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。 第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。 第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。,第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。 最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为21000元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。,第一等级的费用项目所需资金应全额满足： 1 保险费 3000 2 租金 1500 3 办公费 7000 4 差旅费 2000 - 合 计 13500（元）,剩余的可供分配的资金数额为7500元（21000-135