3.3增值税的会计处理

1、3.3 增值税的会计处理,增值税会计账户设置 一般纳税人增值税的会计处理 小规模纳税人增值税的会计处理 增值税出口退税的会计处理 增值税的结转与上缴的会计处理,一般纳税人账户设置,应交税费应交增值税,支付的进项税额 实际缴纳的增值税额 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 月终转出的应交未交增值税,销项税额 出口退税 进项税转出数 转出多交增值税,尚未抵扣的进项税,一般纳税人账户设置,应交税费未交增值税,转入的多交增值税 缴纳以前月份未交增值税,转入的当月应交未交增值税,企业多交的增值税,企业未交的增值税,一般纳税人账户设置,应交税费增值税检查调整,进项税额调减 销项税调增 进项税转出数额调增,

2、进项税额调增 销项税调减 进项税转出数额调减,借方余额时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费增值税检查调整 贷方余额时： 借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费应交增值税,小规模纳税人账户设置,应交税费应交增值税,已交增值税额,应交增值税,多交的增值税额,欠交的增值税额,一般纳税人增值税的会计处理,一般纳税人进项税额的会计处理 一般纳税人进项税额转出的会计处理 一般纳税人销项税额的会计处理,一般纳税人进项税的会计处理,国内购进货物 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据） 例3-4：甲企业2011年6月购入不需安装的设备一台，取得的增值税

3、专用发票上注明的价款为30 000元，增值税为5 100元，支付运费1 000元，取得运费发票，设备款项及运费均未支付。,一般纳税人进项税的会计处理,接受应税劳务 借：管理费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据） 例3-5：甲企业2011年6月生产车间修理设备，通过银行转账支付给A修理厂3 510元，取得的增值税专用发票上注明修理费3 000元，增值税税额为510元。,一般纳税人进项税的会计处理,接受投资人投入货物 借：原材料（固定资产） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积 例3-6：甲企业接受乙企业投入的原材料一批。增值税专用发票上注明的价

4、款为100万元，税款为17万元，材料验收入库，双方协商确定的投资者注册资本份额为70万元。,（一）一般纳税人进项税的会计处理,接受捐赠货物 借：原材料（固定资产） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入 例3-7：甲企业接受乙企业投入的原材料一批。增值税专用发票上注明的价款为40万元，税款为6.8万元，材料验收入库。,（一）一般纳税人进项税的会计处理,购进免税农产品 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 例3-8：甲企业从农村收购棉花一批，收购价款3万元，无其他税费，棉花已验收入库。,（一）一般纳税人进项税的会计处理,购货退回与购货折让 （购货方未付款且未作账务处理

5、） 1、退货 （1）全部退货 不用进行账务处理，将发票联和抵扣联退还给销货方 （2）部分退货 不用进行账务处理，将发票联和抵扣联退还给销货方后，销货方重新开具增值税专用发票。 2、购货折让 将发票联和抵扣联退还给销货方后，购货方按折让后的价款和增值税税额重新开具的增值专用发票，做进项税抵扣处理。,（一）一般纳税人进项税的会计处理,购货退回与购货折让 （购货方已付款（未付款）但已作账务处理） 购货方已做账务处理，无法退回发票联和抵扣联，购货方开具当地主管税务机关的证明单交送销货方，作为销货方开具红字发票的依据。 存根联和记账联作为销货方冲减当期销项税的凭证，发票联和抵扣联作为购货方，冲减当期进项

6、税的凭证。,例3-9：甲企业2011年8月15日从乙企业购进货物一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，税款为1.7万元，已通知银行承付货款。5天后，货到验收入库时，发现规格不符，甲企业要求退货，并代垫了退货运费1000元，同时向主管税务机关填报了“退货申请单”并取得了“退货证明单”。8月25日收到乙开具的红字专用发票的发票联和抵扣联。,（一）一般纳税人进项税的会计处理,（1）8月15日，委托银行收款时 借：在途物资 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 （2）8月20日，货到入库时 借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 0

7、00 （3）8月25日，收到红字专用发票退货时 借：应收账款 118 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：原材料 100 000 银行存款 1 000,（一）一般纳税人进项税的会计处理,（二）进项税转出的会计处理,购进货物改变用途 借：在建工程（应付职工薪酬、固定资产） 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税转出） 例3-10：红星食品厂为增值税一般纳税人，共有职工70人， 其中生产工人60人，厂部管理人员10人，2011年9月，公司 决定将其在2011年5月购买的生产用原料食用油，作为福利 发给职工，每人发两桶。购买时，取得增值税专用发票，每 桶采购成本为60元。,用于

8、免税项目 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税转出） 例3-11:某药厂2011年6月药品销售收入200万元（不含税），其中免税药品销售收入为100万元，款项已存入银行。当月购入原材料取得的增值税专用发票上注明的价款为60万元，税款为10.2万元，以上货物均付款并验收入库；当月通过银行转账支付生产用电费1万元，增值税为1700元。,（二）进项税转出的会计处理,非正常损失 借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税（进项税转出） 例3-12：某公司8月30日发生火灾，烧毁库存原材料3000公 斤，单位成本40元；烧毁库存商品1000件，单位成本200 元，经核算单

9、位产品中耗费的购进原材料为120元（不含税 买价）。9月4日经核查，应由保险公司赔付20万元，款项未 收到，其余部分由公司自己负担。,（二）进项税转出的会计处理,一般销售方式下销项税的会计处理 特殊销售方式下销项税的会计处理 视同销售行为销项税的会计处理 包装物出售、出租、没收押金销项税的会计处理 出售已使用过的固定资产销项税的会计处理,一般纳税人销项税的会计处理,一般销售方式下销项税的会计处理,现销方式 赊销、分期收款方式 混合销售行为,一般销售方式销项税的会计处理,（1）现销方式 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 纳税义务发生时间： 收到货款或索取货款凭证，并将

10、提货单交给购货方的当天,（2）赊销、分期收款方式 确认收入时 借：长期应收款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 收到款项时 借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（销项税） 注意： （1）税法与会计准则的差异 （2）纳税义务发生时间：合同约定的收款日期的当天,一般销售方式销项税的会计处理,一般销售方式销项税的会计处理,（3）混合销售行为 例3-13：甲公司向乙公司销售产品200件，售价50元/件，成本30元/件，同时双方约定由甲公司提供运输并收取运输费用585元，开具增值税发票。上述款项均已收到。,特殊销售方式下销项税的会计处理,折扣销售方式销项税的会计处理 销售退回、销售折让销

11、项税的会计处理 以旧换新销项税的会计处理 以物易物销项税的会计处理,折扣方式销售 （1）商业折扣 折扣部分与销售额开在同一张发票上 折扣部分与销售额未开在同一张发票上 （2）现金折扣 （3）销售折让,特殊销售方式下销项税的会计处理,商业折扣 例3-14：甲公司赊销商品一批，货款总计10万元，成本为8万 元，给买方的商业折扣为10%，折扣额和销售额在同一张发 票上注明，增值税率17%，同时甲公司代垫运费5000元。 例3-15：假设折扣额和销售额未在同一张发票上注明。 现金折扣 例3-16：甲公司为增值税一般纳税人，向乙商场销售电视机200台，不含税单价2000元，成本1500元/台，现金折扣调

12、价为“4/10,N/30”,特殊销售方式下销项税的会计处理,销售退回与销售折让 （1）购货方未付款未作账务处理 （2）购货方已做账务处理 例题见教材P71 例3-17：甲公司2010年11月18日向乙公司销售产品一批，开 出的增值税专用发票上注明的销售价款为5万元，增值税税 额为8500元。商品成本2.6万元。为及早收回货款，甲公司给 出了“2/10，1/20，N/30”的现金折扣条件。乙公司在2010年11 月27日支付货款。2010年12月5日，该批商品因质量问题被乙 公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣不 考虑增值税。,特殊销售方式下销项税的会计处理,以旧换新 例3-18：

13、为促销A产品，采用以旧换新方式向消费者销售A产品11700元，同时回收旧产品7000元。 以物易物 例3-19：A商场以甲商品一件交换B商场乙商品一件，双方将 换入商品继续销售，甲商品含税价为11700元，采购成本为 8000元，甲商品含税价为11700元，采购成本为7000元。假 设无其他税费，且该交换具有商业实质，双方均为一般纳税 人，A商场开具普通发票，B商场开具增值税专用发票。,特殊销售方式下销项税的会计处理,特殊销售方式下销项税的会计处理,需要还原为不含税价的情形： （1）商业企业零售价、普通发票上的销售额； （2）增值税混合销售行为中的非应税劳务； （3）价外费用； （4）包装物押

14、金收入；,非货币性交易 （1）以公允价值计量的会计处理 1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允 价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，在 利润表中作为营业例如的构成部分予以列示。 （2）以换出资产账面价值计量的会计处理,税法“以物易物”与财务会计非货币性交易,视同销售方式下销项税的会计处理,委托代销 受托代销 货物在两个机构之间的转移 将自产、委托加工货物用于非应税项目 将自产、委托加工、购进货物用于投资 将自产、委托加工、购进货物分配给股东 将自产、委托加工货物用于集体福利、个人消费 将自产、委托加工、购进货物无偿赠与他人

15、,视同销售销项税的会计处理,委托方 （1）发出商品 借：发出商品 贷：库存商品 （2）收到受托方代销清单 1）确认收入、销项税 2）结转成本 （3）收到委托代销商品款 借：银行存款 贷：应收账款,受托方 （1）收到代销商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 （2）实际销售 1）确认收入、销项税 2）结转成本 3）借：受托代销商品款 贷：应付账款 （3）将价款付给委托方 考虑进项税,委托代销（视同买断代销方式）,例3-20：甲公司委托乙公司销售商品1000件，协议转让价 100元/件，成本为80元/件，增值税税率17%。甲公司收到 乙公司开来的代销清单时，开具增值税专用发票，发票上 注明：售

16、价100 000元，增值税额17 000元。乙公司实际销 售时按每件150元的价格出售，开具的增值税发票上注明： 售价150 000元，增值税额25 500元。甲公司已收到全部款 项。 分别对甲、乙公司该笔业务进行账务处理。,视同销售销项税的会计处理,视同销售销项税的会计处理,例3-20 甲公司： （1）发出商品时 借：发出商品 80 000 贷：库存商品 80 000 （2）收到代销清单时 借：应收账款乙公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税） 17 000 借：主营业务成本 80 000 贷：发出商品 80 000 （3）实际收到代销商品款时 借

17、： 银行存款 117 000 贷：应收账款乙公司 117 000,视同销售销项税的会计处理,例3-20 乙公司： （1）发出商品时 借：受托代销商品 100 000 贷：受托代销商品款 100 000 （2）实际销售时 借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税） 25 500 借：主营业务成本 100 000 贷：发出商品 100 000 借：受托代销商品款 100 000 贷：应付账款甲公司 100 000 （3）支付代销商品款给甲方时 借： 应付账款甲公司 100 000 应交税费应交增值税（进项税） 17 000 贷：银行存款 117 0

18、00,视同销售销项税的会计处理,委托方 （1）发出商品 借：发出商品 贷：库存商品 （2）收到受托方代销清单 1）确认收入、销项税 2）结转成本 3）手续费计入销售费用 （3）收到委托代销商品款 借：银行存款 贷：应收账款,受托方 （1）收到代销商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 （2）对外销售 借：银行存款 贷：应付账款委托方 应交税费 （3）收到增值税专用发票时 （4）支付货款并计算代销手续费时,委托代销（收取手续费方式）,例3-21：甲公司委托乙公司销售商品1000件，以100元/件的 价格出售，乙公司按照售价的10%收取手续费，该商品成 本80元/件，增值税率17%。乙公司实际

19、销售时，乙方向买方 开出增值税专用发票，发票上注明商品的售价为100 000元， 增值税额17 000元。甲公司在收到乙公司交来的代销清单 时，向乙公司开具一张相同金额的增值税发票。 分别对甲、乙公司该笔业务进行账务处理。,视同销售销项税的会计处理,视同销售销项税的会计处理,例3-21 甲公司： （1）发出商品时 借：发出商品 80 000 贷：库存商品 80 000 （2）收到代销清单时 借：应收账款乙公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税） 17 000 借：主营业务成本 80 000 贷：发出商品 80 000 借：销售费用 10 000 贷：

20、应收账款乙公司 10 000 （3）实际收到代销商品款时 借： 银行存款 107 000 贷：应收账款乙公司 107 000,视同销售销项税的会计处理,例3-21乙公司： （1）发出商品时 借：受托代销商品 100 000 贷：受托代销商品款 100 000 （2）实际销售时 借：银行存款 117 000 贷：应付账款 甲公司 117 000 应交税费应交增值税（销项税） 17 000 （3）收到增值税专用发票时 借： 应交税费应交增值税（销项税） 17 000 贷：应付账款 17 000 借：受托代销商品款 100 000 贷：应付账款甲公司 100 000 （3）支付代销商品款给甲方时 借

21、： 应付账款甲公司 117 000 贷：银行存款 107 000 主营业务收入 10 000,视同销售销项税的会计处理,同时满足两个条件：一是“统一核算”，二是“用于销售”。 如果是总机桂与分支机构各自独立核算，二者在会计上应当分别确认收入，分别计算纳税。这属于正常销售，而不是视同销售。 用于销售是指受货机构发生以下情形之一的经营行为： 一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款如果分支机构不开发票或不向购货方收取货款，则不具备“用于销售”的条件。既然不是“用于销售”。因此总机构也就不可能“视同销售”。,两个机构之间的移送,设有两个以上机构并实行统一核算的的纳税人，将货物 从一个机构移送至不在

22、同一县（市）的其他机构销售， 应视同销售行为。,例3-22：红星总公司设在某市，有一生产分厂设在某县，在 县里生产完的产品要调拨到市里销售。2011年7月，生产分 长调拨到市里的产品成本是850 000元，计税价格1 000 000 元。 总分、分厂采用的是非集中核算制度，即生产经营成本、销 售成本由分厂核算，利润及利润分配总厂核算。,视同销售销项税的会计处理,视同销售销项税的会计处理,将自产、委托加工货物用于非应税项目 属于货物内部转移使用，货物所有权为发生转移，不能确认收入，只能结转成本。 将自产、委托加工、购进货物用于投资 将自产、委托加工、购进货物分配给股东 将自产、委托加工货物用于集

23、体福利、个人消费 确认收入并结转成本 将自产、委托加工、购进货物无偿赠与他人 无经济流入，不确认收入、只结转成本,视同销售销项税的会计处理,将自产、委托加工货物用于非应税项目 借：在建工程（应付职工薪酬） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税） 将自产、委托加工、购进货物用于投资 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商品,视同销售销项税的会计处理,将自产、委托加工、购进货物分配给股东 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商品 将自产、委托加工货物用于集体福利、个人消费 借：应付职工薪

24、酬（在建工程） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商品,将自产、委托加工、购进货物无偿赠与他人,为了防止以赠送的名义，逃避纳税义务 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税） 例3-23：乙公司将资产的家电用品10台无偿赠送给敬老院， 该家电的单位成本为1 000元，市场售价为1 500元（不含税 价），乙公司为一般纳税人。,包装物出售、出租、没收押金销项税的会计处理,（1）包装物随同产品销售不单独计价 （2）包装物随同产品销售单独计价 （3）包装物出租收取租金 其他业务收入 （4）包装物押金 通过“其他应付款”科目核算； 预期未退还的包

25、装物押金计入“其他业务收入”,主营业务收入,其他业务收入,包装物出售、出租、没收押金销项税的会计处理,例3-24：A企业为增值税一般纳税人，销售商品一批，不含 税售价为50 000元，随同产品出售单独计价的包装物1 000 个，普通发票上注明单价为10元/个，款项尚未收到。 例3-25： A企业为增值税一般纳税人，销售商品一批，不含 税售价为100 000元，出租包装物押金为3 000元，取得转账 支票一张。假设期满后购货方未归还包装物，没收押金。,出售已使用过的固定资产销项税的会计处理,（1）以2009年1月1日为界限，区分购进时间，判定进项税是否能够抵扣，还是依照4%的征收率减半征收，并相

26、应地进行销项税的会计处理； （2）固定资产的清理通过“固定资产清理”账户，净收益计入“营业外收入”或者“营业外支出”账户。,（三）销售使用过的固定资产减税规定 （1）销售自己使用过的2009.1.1以后购进或自制的固定资产，按使用税率征税； （2）2008.12.31以前未纳入增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008.12.31以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； （3）2008.12.31以前已纳入增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。销售自己使用够的在本地区扩大增值

27、税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征税。,2.1.6 增值税的税收优惠,出售已使用过的固定资产销项税的会计处理,例3-24：甲企业出售一台使用过的设备，该设备购 入时间为2009年2月，该资产账面原值为200 000 元。设备折旧年限为10年，采用直线法计提折旧， 不考虑净残值。2012年2月，甲企业售出该设备， 含税售价为210 600元，增值税税率17%。 例3-25：假设该设备购入时间为2008年11月，售出 时间为2011年11月。,出售已使用过的固定资产销项税的会计处理,例3-24： （1）结转固定资产价值 借：固定资产清理 140 000 累计折旧 60 000

28、 贷：固定资产 200 000 （2）收到价款 借：银行存款 210 600 贷：固定资产清理 180 000 应交税费应交增值税（销项税） 30 600 （3）结转清理净损益 借：固定资产清理 40 000 贷：营业外收入 40 000,出售已使用过的固定资产销项税的会计处理,例3-25： （1）结转固定资产价值 借：固定资产清理 163 800 累计折旧 70 200 贷：固定资产 234 000 （2）收到价款 借：银行存款 210 600 贷：固定资产清理 206 550 应交税费应交增值税（销项税） 4050 （3）结转清理净损益 借：固定资产清理 42 750 贷：营业外收入 42

29、 750,小规模纳税人的账务处理,购进货物 借：库存商品（原材料） 贷：银行存款（应付账款） 销售货物和提供应税劳务 借：银行存款 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 销售自己使用的固定资产，2%； 销售自己使用过的除固定资产以外的物品，3%,3.4 增值税出口退税的会计处理,会计账户的设置 外贸企业出口退税的会计处理 生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理,一般纳税人账户设置,应交税费应交增值税,出口抵减内销产品应纳税额 月终转出的应交未交增值税,出口退税 进项税转出数,应收出口退税,外贸企业出口退税的会计处理,（1）购进时，同普通购进 （2）出口销售时，确认收

30、入、结转成本 （3）按进项税额与出口应退税额的差额调整出口商品销售成本 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） （4）计算本期应收的出口退税 借：应收出口退税 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （5）实际收到出口退税款 借：银行存款 贷：应收出口退税,生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理,“免抵退”的计算方法 （主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业） “免”税：指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。 “抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。 “退”税：是指生产企业出口的

31、自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理,当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）,当期应纳税额 （1）0，应当缴纳增值税，退税额为0。 （2）0, 应该退税，退税额计算如下。 当期应退税额和免抵税额的计算 （1）当期期末留抵税额当期

32、免、抵、退税额 当期退税额=当期期末留抵税额 当期免、抵税额=当期免、抵、退税额-当期退税额 （2）当期期末留抵税额当期免、抵、退税额 当期退税额=当期免、抵、退税额 当期免、抵税额=0,生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理,免抵退税 = 出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退抵减额 免抵退抵减额 =免税购进原材料价格出口货物退税率,生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理,生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理,例3-26：某生产企业是增值税一般纳税人，出口货 物的增值税率为17%，退税率为13%，2011年3月购 进原材料一批，不含税价200万元，进项税34万元， 上期期末留抵税额为3万元。当月内销货物销售额 100万元，本月出口货物销售折合人民币200万元。 计算：本期免、抵、退税额。,生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理,例3-27：某生产企业是增值税一般纳税人，出口货 物的增值税率为17%，退税率为11%，2011年1月出口 398.4万元，内销收入440万元，当月取得的增值税 进项税额为90万元，期初没有留抵税额。 计算：1月份免、抵、退税额。 假设2月份企业出口464.8万元，内销收入为140万 元，2月份共取得增值税进项税额116万元。 计算：2月份免、抵