第四章 财务预算

1、.,第七章 财务预算,介绍全面预算、财务预算基本概念基础上，介绍财务预算的编制方法以及财务预算的编制。,.,第一节 财务预算概述,7.1全面预算概述 1、定义 2、构成：课本210页图71。 3、分类 （1）按涉及的预算期 （2）按内容分 （3）按涉及业务活动的领域分,.,销售预算1,长期销售预算,期末存 货预算3,生产预算2,直接材 料预算,直接人 工预算,制造费 用预算,销售、管理费用预算4,产品成本预算3,现金预算6,资本支出预算5,预计损益表,预计资产负债表,预计现金流量表,全面预算概况图,.,7.2 财务预算概述 1、定义：财务状况、经营成果以及现金收支。 2、特征 （1）总括性 （

2、2）价值计量 3、地位：财务预算是全面预算体系中的最后环节，也是最关键环节，占有举足轻重的地位。,.,第二节 财务预算的编制方法,2.1 固定预算和弹性预算 1、固定预算：在某预算期内依赖一种业务量编制的预算。 使用前提：预计业务量与实际水平相差不大。 2、弹性预算： （1）定义：一种业务量多种业务量 课本212页表71。 （2）特点： 按多种业务量水平编制，预算范围广。 在成本习性基础上编制，可以计算出一定范围内任一业务量水平的成本，有利于评价和考核。,.,企业年度各种产品销售业务量为100%时的销售收入为24500万元，变动成本为14700万元，企业年固定成本总额为3000万元，利润为65

3、00万元，则当预计业务量为85%时的利润为（）。 a5075万元 b5330万元 c6500万元 d6800万元 答案：b,.,(3)编制方式 多水平法：表71。 确定业务量范围划分水平计算汇总 优点：计算出业务量范围内任一业务量的成本，控制方便。 缺点：内插法计算。 公式法：表72。 y=a+bx列示不同费用的a、b值汇总 优点：计算成本方便 缺点：需对混合成本进行分解。,.,2.2增基预算与零基预算 1、增基预算：在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调查有关原有成本费用项目而编制预算的方法。（基数加增长 ) 2、零基预算 （1）定义：在编制成本费用预算

4、时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目和费用数额，而是所有的预算支出均以零为出发点，按照本期的实际情况逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 （2）特点：从实际出发设定费用项目；以零为起点计算数额。 （3）优点：提高资金的使用效益；调动各方面降低费用的积极性。 缺：工作量大，有时会造成企业顾此失彼，难以突出重点。,.,采用零基预算法编制2007年度的营业及管理费用预算，编制程序如下： 首先，企业销售及管理部门根据预算期利润目标及销售目标等，经讨论、研究，确定出2007年所需发生的费用项目及支出数额如表所示。 费用项目 开支金额 1保险费 6

5、000 2广告费 8000 3租金 3000 4办公费 20000 5差旅费 9000 6培训费 4000 合计 50000 其次，对各费用项目分类：属于不可避免的固定成本有保险费、租金、办公费和差旅费；属于可避免的固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，成本效益分析结果如表所示。 项目成本（元） 收益（元） 成本收益率 广告费 1 50 1:50 培训费 1 20 1:20 然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。 第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于不可避免的固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。 第二等级：广告费，属于可避免的固定成

6、本，可以根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。 第三等级：培训费，也属于可避免的固定成本，根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。 最后，如果该公司预算期可用于营业及管理费用的资金数额为45000元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。 第一等级的费用项目所需资金应全额满足： 1保险费 6000元 2租金 3000元 3办公费 20000元 4差旅费 9000元 合计 38000元 剩余的可供分配的资金数额为7000元（45000-38000），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，

7、则广告费可分配资金为：700050（50+20）=5000（元） 培训费可分配资金为：700020（50+20）=2000（元）,.,第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于不可避免的固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。 第二等级：广告费，属于可避免的固定成本，可以根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。 第三等级：培训费，也属于可避免的固定成本，根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。 最后，如果该公司预算期可用于营业及管理费用的资金数额为45000元，则可以根据所排列的等级

8、和顺序分配落实预算资金。 第一等级的费用项目所需资金应全额满足： 1保险费 6000元 2租金 3000元 3办公费 20000元 4差旅费 9000元 合计 38000元 剩余的可供分配的资金数额为7000元（45000-38000），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则广告费可分配资金为：700050（50+20）=5000（元） 培训费可分配资金为：700020（50+20）=2000（元）,.,2.3定期预算和滚动预算 1、定期预算： （1）定义：以会计年度为单位定期进行编制，编制后在计划各年度内基本不做修改的预算编制方法。 （2）缺点 远期指导性差 预算的灵活性差 预算的连续性差

9、,.,2、滚动预算 （1）定义：又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，先按照一个会计年度来编制，但随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算永远保持为一个会计年度的预算编制方法。 （2）特点： 通过滚动，可以使预算期始终保持为一个会计年度。（连续性） 通过补充和修改，可以使预算更大程度与实际情况接近。 （指导性和灵活性） （3）编制方式：时间 逐月滚动：以月份为编制和滚动单位 ，每个月调整一次。 逐季滚动：以季度为编制和滚动单位 ，每个季（补充、修改）调整一次。 混合滚动：同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。,.,具体做法：可以只对07年第一季度内的月份做详细预算，

10、而对07年第二、三季度不做详细预算，只做粗略预算。等到07年第一季度结束时，根据第一季度的执行情况对06年第二季度月份编制详细预算，同时修改06年第三、四季度总预算，补充07年第一季度总预算。 （4）优点： 可以保证预算的连续性和完整性，克服传统定期预算的缺点。 企业安排生产经营活动的时间跨度为一年，有利于各项工作的连续、有计划进行，防止生产经营的中断。 由于预算根据临近的实际情况编制和修改更接近实际，透明度高、及时性强，有利于发挥预算的控制作用。 缺点：工作量大，繁琐。,.,第三节 财务预算的编制（现金预算）,3.1 定义 以日常业务预算为基础编制的企业现金收支状况的预算。 （1）基础：日常

11、业务预算 （2）内容：现金收入、现金支出、现金节余（不足）、节余（不足）的处理。课本227页表710。 现金收入：经营业务活动的现金收入 现金支出：经营业务活动的现金支出，直接材料、直接人工、制造费用等。 现金结余 收支：多余 收支：不足 筹资或利用： 根据现金结余数和期末要求的现金余额来决定采取何种措施。,.,3.2 现金预算的编制 1、销售预算 （1）含义：规划预算期内的销售活动（销售收入、销售提供现金）。 （2）注意问题： 销售预算是全面预算的出发点，也是编制日常业务预算的基础； 销售会带来现金；现金预算 销售预算的编制多种多样，可以按品种、区域、时间进行编制。 （3）编制：课本221页

12、例71。 分为两部分：预计销售收入的预算、通过销售提供现金的预算,.,2、生产预算 （1）定义：反映企业在一定期间内需要生产多少的预算 （2）注意： a、生产预算根据销售预算编制，即“以销定量”的原则。 b、本期生产量的计算公式 预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量 （3）编制：课本222页例72。 作用：尽管不直接涉及现金收入、支出，但是为直接材料、直接人工等的预算做准备。,.,3、直接材料预算 （1）定义：规划、反映企业在一定时期内直接材料消耗（消耗量和消耗成本）和采购活动（采购量和采购成本）的预算 （2）注意： a、以生产预算为基础，生产需要原材料的预算。 b、计算：

13、预计采购量=预计生产需用量+期末存货-期初存货 c、由于涉及采购，因此会涉及现金支出。 （3）编制 课本223页例73。,.,4、直接人工预算 （1）定义： 反映预算人工工时消耗（数量），规划人工成本开支（价值)的业务预算。 （2）注意： a、以生产预算为基础进行编制 b、计算：人工成本=预计产量单位产品直接人工的定额工时每小时工资率 c、如果用现金支付工资，则会涉及现金支出 编制：p224，例7-4,.,5、制造费用的预算 （1）制造费用： 固定性制造费用：不随生产产品数量多少而增减的制造费用。如车间人员工资。 变动性制造费用：随生产产品数量多少而增减的制造费用。如车间水电费。 （2）制造费

14、用预算的定义 （3）注意： a、做预算时采用的变动成本法而不是制造成本法。 b、分配率=变动性制造费用相关分配标准的预算 c、某些固定性制造费用并不需要付出现金。 （4）编制：p225，表7-7 两部分：制造费用项目合计、制造费用项目涉及到的现金支出,.,6、期末存货预算 （1）定义：反映企业在预算期末存货数量多少，存货成本的一种业务预算 （存货、材料：有多少？值多少钱？) 用途：为期末预计的资产负债表、预计损益表提供数据 （2）注意： a、要根据前面的各种预算：直接材料、直接人工、制造费用预算编制。 b、在计算产品单位成本时，剔除固定性制造费用。 单位产品成本如何计算？ 编制：例：p225表

15、7-8,.,7、销售与管理费用预算 （1）定义： （2）注意： a、按项目反映全年水平，进而在各季度（月）内平均分摊。 b、同样会涉及现金支出的问题。在反映现金支出时，应结合实际情况，尽量使现金预计支付期和企业实际计划支付期一致。 （3）编制：例p226表7-9 8、资本支出预算 会涉及现金的支出。 企业第二季度购买设备金额为24300元。,.,9、现金预算 现金收入表7-3 现金支出表7-5，表7-6，表7-7，表7-9，资本支出 现金结余 收入支出 资金筹集及运用： 注意问题,企业每季度应该保持的现金余额,还款：期初借入，期末归还,还款后，仍需保留最低款,仅对还款部分支付利息，未还的部分不

16、算利息,.,1、（）是编制企业全面预算的出发点，也是编制企业日常业务预算的基础。 a生产预算 b销售预算 c现金预算 d财务预算 2、假设某企业每月月末需保持6000元现金余额，不足部分需向银行借款，多余部分可用于偿还以前月份的借款。银行借（还）款的金额是1000元为单位，借款年利息率为12，还款时支付利息。已知该企业7月份的现金预算中现金不足，已向银行借款6000元，8月份现金多余7550元，则企业8月份偿付银行借款的本息和为（） a1000 b1200 c1020 d1120 3、直接材料预算的主要编制基础是（） a销售预算 b现金预算c生产预算d产品成本预算 4、不是以生产预算为基础直接

17、编制的预算有（） a直接材料预算 b变动制造费用预算 c销售及管理费用预算 d直接人工预算 5、下列各项中，不能在销售预算中找到的内容有（) a销售单价 b生产数量c销售数量d回收应收账款 6、总预算是指（） a日常业务预算b销售预算 c特种决策预算d财务预算,.,7、某企业编制第四季度的直接材料消耗与采购预算，预计季初材料存量为500千克，季度生产需用量为2500千克，预计期末存量为300千克，材料采购单价为10元，若材料采购货款为40%当期付清，另外60%在下季度付清，假设不考虑流转税的影响，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为（）元。 a1080 b13800 c23000 d1

18、620 8、在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本项目而编制的预算，称为（） a弹性预算 b零基预算 c增量预算 d滚动预算 9、在成本习性分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算是指（） a固定预算 b弹性预算 c增量预算 d滚动预算 10、在编制预算的方法中，能克服定期预算缺陷的方法是（） a弹性预算 b零基预算 c滚动预算 d增量预算,.,11、企业年度各种产品销售业务量为100%时的销售收入为24500万元，变动成本为14700万元，企业年固定成本总额为3000万元，利润为6800万元，则当预计业务量为

19、85%时的利润为（）。 a5075万元 b5330万元 c6500万元 d6800万元 10、下列各项中，没有直接在现金预算中得到反映的是（） a期初期末现金余额 b现金筹措及运用 c预算期产量和销量 d预算期现金余缺 11、下列各项中，不属于日常业务预算内容的有（） a生产预算 b产品成本预算 c销售预算费用预算 d资本支出预算 12、下列预算中，不能够既反映经营业务又反映现金收支内容的有（） a销售预算 b生产预算 c直接材料消耗及采购预算 d制造费用预算 13、不需另外预计现金支出，直接参加现金预算汇总的预算是（） a成本预算 b销售预算 c人工预算 d期间费用预算,.,14、下列各项中

20、，其预算期不与会计年度挂钩的预算方法是（） a弹性预算 b零基预算 c滚动预算 d固定预算 15、全面预算体系中的最后环节是（） a日常业务预算 b财务预算 c特种决策预算 d弹性利润预算 16、需要按成本性态分析的方法将企业成本分为固定成本和变动成本的预算编制方法是 （） a静态预算 b零基预算 c弹性预算 d滚动预算,.,1、滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为（） a逐月滚动 b逐季滚动 c混合滚动 d增量滚动 2、能在现金预算中反映的内容有（） a资金筹措预算 b损益预算 c现金收入预算 d现金支出预算 3、与生产预算有直接联系的预算是（） a直接材料预算 b变动制造费用预算

21、 c销售及管理费用预算 d直接人工预算 4、下列各项中，能够在材料耗用与采购预算中找到的内容有 （） a材料耗用量 b材料采购单价 c材料采购成本 d应付材料款的支付情况 5、与编制零基预算相比，编制增量预算的主要缺点包括（） a可能不加分析地保留或接受原有成本支出 b可能按主观臆断平均削减原在成本支出 c容易使不必要的开支合理化 d增加了预算编制的工作量，容易顾此失彼,.,6、编制弹性成本预算的方法包括（） a公式法 b列表法 c因素法 d百分比法 7、下列各项中，属于滚动预算优点的有（） a远期指导性强 b结合实际，及时性强 c在时间上不受日历年度的限制，连续性强 d确保企业管理工作的完整

22、性与稳定性 8、在下列各项中，被纳入现金预算的有（） a缴纳税金 b经营性现金支出 c资本性现金支出 d股利与利息支出 9、产品成本预算，是下列哪些预算的汇总（） a生产 b直接材料采购与消耗 c直接人工 d制造费用,.,2002年全年制造费用预算 金额单位：元 2002年度 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计 直接人工预算总工时（小时）11400 12060 12360 12600 48420 变动制造费用 间接人工费用 50160 53064 54384 55440 213048 水电与维修费用 41040 43416 44496 45360 174312 小 计 91200 9

23、6480 98880 100800 387360 固定制造费用 设备租金 38600 38600 38600 38600 154400 管理人员工资 17400 17400 17400 17400 69600 小 计 56000 56000 56000 56000 224000 制造费用合计 147200 152480 154880 156800 611360 2002年3月31日公司在编制2002年第二季度-2003年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况： （1） 间接人工费用预算工时分配率将上涨50%； （2） 原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%； （3） 预计直接人工总工时见“2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。 要求