第十三章 会计报表.ppt

1、1,第十三章 会计报表Chapter 13 Accounting Statements,主要内容： 一、资产负债表 二、利润表 三、现金流量表及其分析 四、连环替代法 五、合并会计报表,2,第一节 财务报表概述,一、会计报表的概念 会计报告是指企业对外提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况的书面报告。 二、会计报表的内容 (1)资产负债表(Balance Sheet) (2)利润表(Income Statement) (3)现金流量表( Statement of Cash Flows) (4)所有者权益变动表 (5)附注,3,第二节 资产负债表,1

2、.定义反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 2.作用 财务弹性:是指企业对其财务支付安排的灵活程度,反映企业当面临意外情况时,企业应付财务危机的能力。,（1）表明企业在某一特定日期拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权； （2）评价资本结构； （3）评价企业资产的流动性和财务弹性。,4,3 .局限性,（1）资产和负债的确认与计量都存有人为估计的随意性； （2）使用的会计程序方法具有很大的选择性； （3）对不同的资产项目采用不同的计价方法； （4）表外项目完全被忽略，不符合完整性； （5）以历史成本计量，使资产与负债严重偏离真实性。,5,4 .格式及结构 （1）格式是

3、指内容的表现形式。 惯用格式：账户式和报告式。 我国资产负债表按账户式反映。体现 “资产=负债+所有者权益”的会计等式。 （2）结构 *资产和负债项下各项目均按其流动性(变现的速度)依次排列。 *所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈余公积的顺序排列。,6,5.编制 一般根据对应的总分类账户余额直接填列 下列项目例外：,现金+银行存款+其他货币资金,应收账款-坏账准备(根据应收账款计提的部分),7,其他应收款-坏账准备(根据 其他应收款 计提的部分),在途物资(材料采购)+原材料材料成本差异+周转材料+库存商品+发出商品+委托加工物资+(受托加工物资-代销商品款)-存货跌价准备-商品进

4、销差价+生产成本,8,9,本年利润+利润分配,10,某股份有限公司的资产负债表如上，请根据上表指出该企业可能存在的问题。,11,第三节 利润表,1.利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损的会计报告。 2.作用 利润是企业经营业绩的综合体现；又是进行利润分配的主要依据因此，利润表是信息使用者进行投资决策的主要依据之一。,12,3.利润表的项目排列顺序反映净利润形成过程 包括四个步骤，即： 第一步，计算营业收入 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 第二步，计算营业利润(profit of operation) 营业利润=营业收入-营

5、业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 第三步，计算利润总额(total amount of profit ) 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 第四步，计算净利润(Net income) 净利润=利润总额-所得税费用,13,第三节 现金流量表,1.定义 （1）现金流量指某一段时期内企业现金流入和流出的数量。 包括：现金流入量、 现金流出量 （2）现金广义，包括： 库存现金 银行存款 其他货币资金 现金等价物,14,2.作用,（1）评价企业取得和运用现金的能力，预测未来产生现金净流量的能力； （2）评价企业清偿债务的能力，支付股

6、利的能力以及对外筹资的需要； （3）评价净收益与相关现金流量差异的原因。,15,3.填制方法举例,1、经营活动产生的现金流量 1.1. 销售商品、提供劳务收到的现金 ( 用 X 表示) 1.1.1.包含向购买者收取的增值税款和货款。增值税款一般根据本期“应交税金增值税销项”发生额填列。 1.1.2.计算公式 X 主营业务收入其他业务收入 “应交税金（增销）” “应交税金（增视销）” 应收账款（期初余额期末余额） 预收账款（期末余额期初余额） 应收票据（期初余额期末余额） 当期收回前期核销的坏账当期核销的坏账 应收票据贴现的利息 以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据,16,【案例】某

7、企业本期商品销售收入为280万元，产生的销项税47.6万元，应收票据期初余额为27万元，期末余额为36万元，应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元，年度内核销的坏账损失为2万元。货款已通过银行转账支付。 销售商品提供劳务收到现金 X= 280+47.6+（2736）+（10040）2 = 376.6 （万元）,17,第五节 现金流量表分析,一、现金流量的结构分析现金流量结构是指对现金流量的各个组成部分及其相互关系。 现金流量的结构分析包括流入结构、流出结构和流入流出比分析。 流入结构分析分为总流入结构和三项（经营、投资和筹资）活动流入的内部结构分析。,18,流出结构分析分为总流出结构

8、和三项流出的内部结构分析。 流入流出比分析分为经营活动流入流出比、投资活动流入流出比和筹资活动流入流出比。 流入和流出结构的历史比较和同业比较，可以得到更有意义的信息。 对于健康的、正在成长的公司来说，经营活动现金净额应是正数，投资活动的现金流量是负数，筹资活动的现金流量则正负相间。,19,二、现金流量的流动性分析 流动性是指将资产迅速转变为现金而几乎不遭受损失的能力。 流动比率的局限性：作为流动资产主要成分的存货并不能很快转变为可偿债的现金；存货用成本计价不能反映变现净值。 真正能用于偿还债务的是现金流量。现金流量和债务的比较可以更好地反映企业偿还债务的能力。,20,比率主要有如下三个：（1

9、） 现金到期债务比 本期到期的债务是指不能展期的债务，必须如数偿还。（2） 现金流动负债比,21,（3）现金债务总额比 该比率越高，企业承担债务的能力越强。,22,三、企业获取现金能力分析获取现金的能力，是指经营现金净流入和流入资源的比值。 流入资源可以是销售收入、总资产、净营运资金、净资产或普通股股数等。 反映获取现金能力的比率主要有：（1） 销售现金比率 该比率反映每元销售得到的净现金，数值越大越好。,23,（2） 每股营业现金净流量 该比率反映企业最大的分派现金股利能力，超过此限度，就要借款分红。 注意区分：每股现金净流量与每股营业现金净流量 （3） 全部资产现金回报率，是经营现金净流量

10、与全部资产的比值，说明企业资产产生现金的能力。,24,某股份有限公司2007年的资金非常紧张，请根据它的现金流量表，找出造成资金紧张的原因。,25,第六节 因素分析法,也称连环替代法。分析步骤为：首先确定某个指标的影响因素及各因素的相互关系，然后依次把其中一个当作可变因素进行替换，最后再分别找出各个因素对差异的影响程度。 设0为基期，1为报告期，某指标由a,b两因素影响，则： 比较基期=a0b0 （1） 第一次替换：a1b0 （2） 第二次替换：a1b1 （3） 总的影响额：（3）-（1） 其中a 的影响额： （2）-（1） b的影响额： （3）-（2）,26,例：某医院住院业务情况如下： 分

11、析各因素对医院住院收入的影响。,27,基期收入y0=a0b0c0=1519013.85443.42=9329 第一次替换： a1b0c0=1995013.85443.42=12252 12252-9329=2923（万元） 由于收治病人增加而导致业务收入比上年增长31.33%，增加2923万元。,28,第二次替换： a1b1c0=1995013.33443.42=11792 11792-12252=-460 由于住院日期缩短而导致业务收入比上年减少3.75%，减少460万元。,29,第三次替换： a1b1c1=1995013.33559.35=14875 14875-11792=3083 由于

12、出院病人日均住院费用增加使住院业务收入增长26.14，增加3083万元。 三个因素相互作用，使得2006年住院业务收入比2005年增加了5546万元。 结论：该医院主要依靠多收治病人增加业务收入,30,第七节 合并会计报表,一、合并会计报表的特点 合并会计报表又称合并财务报表。是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。,31,特点： 1.合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。 2.合并会计报表由企业集团中对其他企业具有控制权的控

13、股公司或母公司编制。 3.合并会计报表以个别会计报表为编制基础。 4.合并会计报表的编制方法独特。 独特之处：编制抵消分录抵消集团内部交易。,32,合并会计报表的范围： 1、母公司直接或间接拥有过半数以上表决权资本的被投资企业 2、母公司拥有半数或以下表决权，且满足下列条件之一,通过与其它投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上的表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资企业的财务和经营政策。 有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成员。 在投资企业的董事会或类似机构占多数表决权。,33,二、合并会计报表的编制 （一）股权的合并 即母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目之间的合

14、并。 1.购买法 将股权的取得视为一个企业取得另一个企业净资产的交易行为。 （1）按被购买企业净资产的账面价值购买,34,35,例13-2母公司在2007年12月31日按子公司净资产的账面价值1 200 000元购得其全部产权，2007年12月31日母、子公司的资产负债表如上表。 投资时母公司会计分录：,借：长期股权投资 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000,36,编制合并的资产负债表时,借：股本 750 000 未分配利润 450 000 贷：长期股权投资 1 200 000,37,38,（2）购买价超过被购买企业净资产账面价值 购买价超过净资产账面价值的差额单列为商誉 例1

15、3-3母公司在2007年12月31日按子公司净资产的账面价值1 250 000元购得其全部产权。,借：股本 750 000 未分配利润 450 000 商誉 50 000 贷：长期股权投资 1 250 000,39,2.权益联营法 是指母公司发行自己的股票去换取子公司的股份，以取得子公司的控股权，实现母子公司权益的联合。 例13-4母公司在2007年12月31日以每股面值1元的股票1 000 000股，换取子公司750 000股的股票。 换股时母公司的会计分录：,借：长期股权投资 1 200 000 贷：股本 1 000 000 资本公积 200 000,40,合并资产负债表时：,借：股本 7

16、50 000 未分配利润 450 000 贷：长期股权投资 1 200 000,41,3.少数股权 当母公司取得子公司的股权不满100%，则不满部分称为少数股权。 （1）购买法下的少数股权 例13-5母公司于2007年12月31日以960 000元购买了子公司80%的股权，该子公司净资产的账面价值1 200 000元。 投资时母公司会计分录：,借：长期股权投资 960 000 贷：银行存款 960 000,42,母公司拥有80%的股权，其余20%属于少数股权。合并分录：,借：股本 750 000 未分配利润 450 000 贷：长期股权投资 960 000 少数股东权益 240 000,43,

17、(2)权益联营法下的少数股权 例13-6母公司在2007年12月31日以每股面值1元的股票800 000股，换取子公司80%的股份，即子公司750 000股中的600 000股。 换股时母公司的会计分录：,借：长期股权投资 960 000 贷：股本 800 000 资本公积 160 000,44,母公司拥有80%的股权，其余20%属于少数股权。合并分录：,借：股本 750 000 未分配利润 450 000 贷：长期股权投资 960 000 少数股东权益 240 000,45,(二)公司间的经济往来的抵销 （1）母公司与子公司、子公司相互之间发生的债权债务。 (2)存货项目，即内部购进存货价值

18、中包含的未实现的内部销售利润。 (3)固定资产项目（包括原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现的内部销售利润。 (4)无形资产项目，即内部购进无形资产中包含的未实现的内部销售利润。,46,(1)内部债权与债务项目的抵销 是指母公司与子公司、子公司相互之间的应收帐款与应付账款、预付帐款与预收帐款、应付债券与债券投资等项目。 这些项目在一方表现为资产，另一方表现为负债，但从整个集团的角度考察，只是内部资金运动，并不增加整个集团的资产和负债，因此应予以抵销。 需要抵销的内部债权与债务项目包括： (1)应收帐款与应付账款；(2)应收票据与应付票据；(3)预付帐款与预收帐款；(4)持

19、有至到期投资与应付债券；(5)应收股利与应付股利；(6)其他应收款与其他应付款。,47,例13-7：某母公司个别资产负债表中应收帐款5000元中有3000元为子公司应付账款；预收账款中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。 1.抵销应收账款与应付帐款 2.抵销预收账款与预付帐款,借：应付帐款 3000 贷：应收帐款 3000,借：预收帐款 1000 贷：预付帐款 1000,48,3.抵销应收票据与应付票据 4.抵销债券投资与应付债券,借：应付票据 4000 贷：应收票据 4000,借：应付债券 2000 贷：持有至到期投资 2000,49,(2)存货中包含