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1、高级财务会计教学课件,合并会计报表 张 伟,高级财务会计教学课件,张 伟,第一章 企业合并会计,一、企业合并概述 二、企业合并的会计处理方法,一、企业合并概述（1）,（一）企业合并的涵义 （二）企业合并的动因 a、经营协同效应 b、财务协同效应 c、企业发展动机 d、市场份额效应 e、企业发展战略动机,一、企业合并概述（2）,（三）企业合并的类型 A、同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并 B、吸收合并、新设合并与控股合并 C、横向合并、纵向合并与混合合并 D、购买式合并、承债式合并与控股式合并,二、企业合并的会计处理方法（1）,（一）同一控制与非同一控制企业合并的判断 A、同一控制下企

2、业合并的判断 B、非同一控制下企业合并的判断 （二）合并日或购买日的确定,二、企业合并的会计处理方法（2）,（三）同一控制下企业合并的会计处理方法权益结合法 A、权益结合法的涵义 B、权益结合法的会计处理 C、权益结合法的应用 （四）非同一控制下的企业合并购买法 A、购买法的涵义 B、购买法的会计处理,二、企业合并的会计处理方法（3）,C、购买法的应用 （五）同一控制下与非同一控制下企业合并的比较 A、经济后果比较 B、财务报告中披露的比较 （六）业务合并的处理,本章小结,收购合并的动机和效应是一个复杂的理论课题，一般地讲，主要有五方面的原因影响企业的收购与合并；企业合并的会计处理方法分为购买

3、法和权益结合法。这两种方法各自有不同的特点和应用范围，在处理同一企业合并时不可相互替代。,第二章 合并会计报表,一、合并会计报表概述 二、控制权取得日合并报表的编制 三、控制权取得日后合并报表的编制 四、合并会计报表的综合运用,主要内容,第一讲：概述 第二讲：合并日合并会计报表的编制方法 第三讲： 合并日后合并会计报表的编制方法,第一讲 合并会计报表概述,母公司：指对其他企业拥有控制权的企业。 子公司：指被另一企业所控制的企业。,全资子公司： 母公司拥有100%有表决权股份的子公司。,非全资子 公司： 母公司拥有 以上但不 足100%有表决权 股份的子公司。,少数股权： 子公司所有者权 益中不

4、属于母公司 拥有的份额。,少数股东损益： 指子公司在一定会计期 间内实现的的损益中不 属于母公司的份额。 损益中不属于母公司的份额。 损益中不属于母公司的份额。,个别会计报表： 是由母公司、子公司分别编 制的本单位自身的会计报表 。 合并会计报表： 是由母公司编制的综合反映 由母、子公司组成的企业集团的 财务状况、经营成果以及现金流 量情况的会计报表。 特别需要强调的是： 合并会计报表是以母、子公 司个别会计报表为基础编制的。,合并会计报表的组成内容,合并资产负债表 合并利润表 合并利润分配表 合并现金流量表 合并会计报表附注,合并会计报表的合并理论 合并会计报表的合并理论是指应当站在怎样的立

5、场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理的确定合并的范围和合并的方法。,在编制合并会计报表时，就如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。同学们要注意把握这三种不同理论的要点。,理论要点,所有权理论： 认为母子公司之间的关系是拥有与被有的关系，合并会计报表反映母公司股东所拥有的经济资源。,实体理论： 认为编制合并会计报 表是为了满足合并主 体全体股东的信息需 求。因此 ，控股股东 和少数股东都是企业 集团的股东。,母公司理论： 认为编制合并会计报表的目的是为了满足母公司股东的信息需求，反映母公司的股

6、东所控制的经济资源。,报表的合并采用比例合并法,报表的合并采用全面合并法,美国和英国合并会计报表实务中，采用的主要是母公司理论。国际会计准则委员会制定发布的有关合并会计报表的准则，也要求使用母公司理论。我国关于合并会计报表的暂行规定中采用的也是母公司理论。而在合并会计报表实务中，往往不是单纯运用某一种合并理论，而是将上述理论结合起来运用。 同学们要注意： 在我国使用母公司理论时，在“合并资产负债表”上，“少数股东权益”既不作为负债，也不作为所有者权益，而是作为一个单独项目列示于负债与所有者权益之间；在“合并利润表”上，“少数股东应享损益”作为合并收益的一个扣减项目处理。,编制合并会计报表的基本

7、条件 三 统一母、子公司的报表决算日和 会计期间 统 统一母公司与子公司采用的会计政策 一 统一母、子公司的编报货币 另一重要的基本条件是：对子公司的股权投资采用权益法进行核算。,合并会计报表范围的确定： 确定合并会计报表的合并范围，也就是确定哪些子公司应包括在合并会计报表的编报范围之内，哪些不应包括。它是正确编制合并会计报表的前提，取决于编制合并会计报表所运用的合并理论。由于我国采用的是母公司理论，所以，在会计实务中对应纳入和不纳入合并范围的子公司的界定是以是否实质上存在控制为标志。,纳入合并范围的子公司,直接持有50%以上有表决权股份,间接持有50%以上有表决权股份,直接和间接合计拥有50

8、%以上表决权股份,母公司拥有50%以上 股份的子公司,根据章程或协议，有权控制子公司的财务和经营政策。,有权任免董事 会等类似权利机 构的多数成员。,通过与其他投 资者之间的协议， 而持有半数以上 表决权。,在董事会或类 似权利机构会议 上有半数以上表 决权。,母公司通过其他方式实质 上拥有控制权的子公司,不应纳入合并范围的子公司 主要指母公司虽拥有半数以上的表决权股份，但不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制的子公司。具体包括以下6种情况 ： 1、已准备关停并转的子公司。 2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3、已宣告破产的子公司。 4、准备近期售出而短期持有半数以上有表决

9、权股 份的子公司。 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。,合并会计报表的编制程序,开设合并会计报表工作底稿,计算合并会计报表各项目的合并数,过入母、子 公司数据， 加合计,编制抵销与 调整分录,根据合并 数，编制 合并会计 报表,所以，编制合并会计报表的关键步骤是合并工作底稿。,编制合并会计报表，是通过合并工作底稿完成的。其步骤为：,第二讲合并日合并会计报表的编制方法,关于合并会计报表的具体作法，特别强调如下： 编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，即“以表编表”。这一点同学们务

10、必注意，它是理解抵销分录的关键。有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成。 由于编制合并工作底稿，是编制合并会计报表的关键。所以，同学们一定要熟练掌握其编制方法。格式见教材P.97。底稿中的关键是抵销分录的编制，即会做抵销分录，合并工作底稿的编制问题也就解决了。,合并日：是指母公司取得子公司控 制权之日。 在合并日，只需编制合并资产负债表。 由于幻灯片篇幅的限制，合并工作底稿无法列出，这里主要介绍抵销分录的编制方法，同学们必须熟练掌握，因为它是编制合并工作底稿的关键。,编制合并日的合并会计报表需要抵销的有关

11、事项,合并日各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资的抵消。 母子公司之间以及子公司相互之间债权债务的抵销。,抵销分录的作法 做抵销分录，同学们要把握三个关键：一是站在企业集团的角度；二是以母子公司个别会计报表为基础，即以表编表；三是要注意是对合并后重复事项的抵销。,学习抵销分录前需掌握一个重要概念： 合并价差： 它是指母公司股权投资的账面价值与其所占子公司净资产账面价值之间的差额；母公司债权投资面价值与子公司应付债账面价值的差额。,合并价差的产生原因,母公司在证券市场上购买子公司的股份，其购买价与子公司发行价不一致时，母公司的股权投资成本便与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额，此差额

12、即为“合并价差”。 当企业集团内部持有对方的债券，其购买方的购买价与发行方发行债券的价格不一致时，购买方的债券投资成本与发行方的应付债券账面价值就会出现差额。对于这种差额，在编制合并会计报表时，也作为“合并价差”处理。,合并价差的构成,其一：是子公司净资产账面价值与公允价值的差额； 其二：是母公司股权投资成本与子公司净资产公允价值的差额。 其三：是企业集团内部持有对方的债券时，内部债券投资账面价值与应付债券账面价值之间的差额。 同学们要注意： “合并价差”不是“商誉”，商誉仅指母公司的投资成本与子公司的净资产公允价值的差额的，只是合并价差的一个组成部分。,相关的抵销分录,股权取得日各子公司的所

13、有者权益项目与母公司长期股权投资的抵销。 一、母公司持有子公司全部股份（拥有100%股份的情形）。有四种情况： (一) 按子公司净资产账面价值购入： 因为： 母公司的投资成本=子公司净资产的账面价值 所以， 不存在“合并价差”问题。,其抵销分录为：,借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资,它是会计处理的对冲分录 。因为从企业集团的角度看，母公司对子公司的投资只属于资金的内部调拨，不会增加企业集团的投资和所有者权益，所以要将其抵销掉。,(二)、按高于子公司净资产的公允价值购入： 由于： 母公司的投资成本子公司净资产的账面价值 从而形成借方“合并价差”。所以，其抵销分录为：

14、 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差 贷：长期股权投资,(三)、按低于净资产公允价值购入： 由于： 母公司的投资成本子公司净资产的公允价值 从而形成贷方“合并价差”。所以其抵销分 录为： 借: 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷:长期股权投资 合并价差,(四)、当内部债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额时：,对其差额也应作为“合并价差”处理。编制抵消分录为： 借： 应付债券借：应付债券 合并价差或贷：长期债权投资 贷：长期债权投资合并价差 二、母公司拥有子公司的部分股份： 母公司拥有子公司部分股份的抵销方法与全部股份的方法相同，只是同学们要注意：抵销时要乘以母

15、公司的股权比例。,母子公司之间以及子公司相互之间内部往来事项的抵销。 母子公司之间和子公司相互之间的往来事项是指它们之间的应收及应付账款、应收及应付票据、预收及预付账款的相互抵销。其抵销分录为： 借：应付账款(或票据) 应付债券 或借：预收账款 应付股利(或利息) 贷：预付账款 贷：应收账款(或票据) 应收债券 应收股利(或利息),第三讲 合并以后合并会计报表的编制方法,合并以后包括,合并当年（首期）,合并以后 年度,需要编制的会计报表包括,合并资产负债表 合并利润表 合并利润分配表 合并现金流量表,合并以后需要抵销的有关事项,1、母子公司之间的投资和所有者权益 2、母、子公司之间以及子公司相

16、互之间的内部交易 3、母公司投资收益和子公司利润分配 4、盈余公积的抵销调整 5、内部应收账款计提坏账准备 6、内部固定资产交易计提的折旧费,相关内容抵销分录的作法,母公司长期投资和子公司所有者权益的抵销： 这一内容的抵销，无论是首期还是以 后各期，方法和合并日的相同。但要把握一个关键就是：母公司的长期投资和子公司的所有者权益都要按抵销当期期末的账面价值来抵销。 所以，同学们要熟练掌握长期投资的核算方法，会正确计算母公司长期投资至抵销当期期末的账面价值。,母公司长期投资账面价值的计算方法,首期期末母公司长 期投资的账面价值=初始投资成本+子公司当期净利润母公司的持股比例-子公司当期净亏损母公司

17、的持股比例-子公司当年宣告发放的股利+子公司因其它原因引起的所有者权益变动数母公司的持股比例 合并以后各期母公司 长期投资的账面价值=初始投资成本+子公司各期净利润母公司的持股比例-子公司各期净亏损母公司的持股比例-子公司各期宣告发放的股利+子公司各期因其它原因引起的所有者权益变动数母公司的持股比例,母公司投资收益和子公司利润分配项目的抵销：,一、 对子公司拥有全部股份的情况： 这里关键要注意从企业集团的角度和以个别会计报表为基础理解抵销原理：,子公司个别 利润表中的 “净利润”,母公司 全部确认为,本期的投资 收益,并计入到了,母公司的个别 利润表的“净利 润”项目中,加入到,工作底稿中，母

18、、子净利润相加时,又 计 入 到,合并工作底稿 中的“净利润” 的“合计数”,利润分配,进行了,利润 分配,所以，子公司的净利润在工作底稿中被加了两次，并进行了两次分配。,进行了,相关的抵销分录,1、 首期的抵销分录为： 借：投资收益 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润,抵销掉工作底稿中 多计入的子公司 净利润,抵销掉对子公司 净利润的重复 分配,2、以后各期的抵销： 抵销方法相同，但要注意将年初未分配利润抵销掉。因为既然子公司的净利润重复计算了，未分配利润也是重复的，所以要将其抵销掉。即： 借：投资收益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润,二、母公司拥有部分股权的情况

19、： 抵销方法相同，但同学们一定不要忘了要乘以母公司的股权比例。 盈余公积的抵销： 子公司资产负债表中的盈余公积反映的是其历年提取盈余公积的累计数。包括当期计提的和以前年度提取的两个部分。 所以，对盈余公积的抵销也包括两个方面，即当期计提的和以前年度计提 的 抵销。,1、当期计提的盈余公积的抵销：,根据我国公司法的规定，在企业集团内，母公司和子公司要分别计提盈余公积，并且子公司当期计提的盈余公积也应当在合并利润分配表中予以反映和揭示。但在将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵消时已经将子公司当期提取的盈余公积抵消掉了。为了在合并会计报表中反映子公司当年提取的盈余公积数额，必须将上述抵消的提取盈余

20、公积数额予以调整冲回。即按照子公司当期提取盈余公积的数额 借：提取盈余公积 贷：盈余公积,同学们要注意：,在非全资子公司的情况下，子公司当期提取的盈余公积有一部分是少数股东本期收益提取的，不属于母公司所有。因此，母公司只能按照所拥有数额，进行调整。即按照子公司当期提取的盈余公积乘以母公司的持股比例所计算的数额： 借：提取盈余公积 贷：盈余公积,2、以前年度提取的盈余公积：,子公司以前年度提取的盈余公积是其以前年度每期提取盈余公积累积数，即子公司个别资产负债表中“期初盈余公积”数额。它也应当视为整个企业集团提取的盈余公积予以反映和揭示。 但在将母公司的投资与子公司的所有者权益抵销时已将其抵销掉，

21、所以要进行调整。即在合并工作底稿中编制以下调整分录： 借 ：期初未分配利润 贷： 盈余公积,母子公司以及子公司相互之间内部债权债务的抵销：,抵销内容： 一是债权债务账面价值的抵销； 二是内部往来事项所取得的利息收 入和支出的抵销； 三是内部债权债务所计提的坏账准备的抵销。 其中：账面价值和利息收入和支出和的抵销处理和合并日的相同，这里不再介绍。 重点是坏账准备的抵销方法。,1、当期计提的坏帐准备的抵销：,母子公司之间和子公司相互之间的应收帐款、其他应收款与应付帐款、其他应付款相互抵消后，其已抵消的应收帐款和其他应收款所计提的坏帐准备的数额也应予以抵消。即按已抵消的内部应收款项所计提的坏帐准备，

22、作计提坏账的相反分录： 借：坏帐准备 贷：管理费用,2、以后各期坏账准备的抵销：,以后年度坏账准备的抵销，包括对以前年度计提的坏账准备和本年计提的坏账准备的抵销两种情况。 （1）以前年度计提的坏账准备抵销： 借：坏账准备 贷：年初未分配利润 （2）本年计提的坏账准备的抵销：又分三种情况： A、内部应收账款年末数内部应收账款年初数，因不需计提坏账准备，所以不用抵销。,B、内部应收账款年末数内部应收账款年初数，应对补提数抵销。即： 借：坏账准备 贷：管理费用 C、内部应收账款年末内部应收账款处初数，应按冲销数抵销。 借：管理费用 贷：坏账准备,内部存货交易事项的抵销：,这一内容的抵销分录非常重要，

23、同学们一定要在理解原理的基础上，熟练掌握其编制方法。 一、抵销原理： 内部存货交易是指企业集团内的母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品或产品的购销业务，即关联交易。 从企业集团整体的角度看，内部存货的购销业务只属于存货的存放地点发生变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，存货的成本也不能增加。但内部购销双方在其个别会计报表中却确认了销售收入、销售成本并增加了存货的成本。因此在编制合并会计报表时要进行抵销。,二、抵销分录的作法：,需要抵消的内部存货交易包括合并当期和以后各期两种情况。 (一)、合并当期的抵销 1、抵销当期内部存货交易所确认的销售收入、销售成本： 借：主营业务收入 (集团

24、内销售企业的销售收入） 贷：主营业务成本（集团内销售企业的销售成本） 2、将当期内部存货交易所形成的期末存货中包含的内部销售企业的毛利抵销掉。即： 借：主营业务成本（内部销售企业的毛利） 贷：存货（内部销售企业的毛利,(二)、以后各期的抵销 ：,合并以后各期内部存货交易的抵销，包括年初未实现内部销售利润的抵销和当年内部存货交易的抵销两个内容。 1、年初未实现内部销售利润的抵销： 未实现内部销售利润是指期初、期末存货中包含的内部销售企业的毛利。 由于在合并以后年度，内部销售企业已将上年内部销售的利润转入了下年的年初未分配利润中。所以，在下年度编制合并会计报表时首先应作如下抵销分录： 借：年初未分

25、配利润 货：主营业务成本（按照先进先出法的原则，年初内部购买企业存货成本中包含的内部销售企业的毛利，假定已实现对外销售，并转入了主营业务成本中）,2、当年内部存货交易的抵销：,(1)、抵销当年的内部存货交易数额： 借：主营业务收入 货：主营业务成本 (2)、抵销期末存货中内部存货交易的毛利： 借：主营业务成本 货：存货 所以，合并以后内部存货交易的抵销，同学们务必要注意是三笔抵销分录。,内部固定资产交易的抵销：,一、抵销原理： 企业集团内部固定资产交易也只是固定资产的存放地点发生了变化，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，固定资产的价值也不能增加，但它们却反映在交易双方的个别会计报表中。所

26、以，在编制合并的会计报表时，要进行抵销。 特别需要注意的是： 这种抵销分录不仅包括对内部销售收入、销售成本和内部未实现利润的抵销，还包括对多计提的折旧费的抵销。,二、抵销分录的作法：,内部固定资产交易的抵销包括当期、以后各期、超期使用和固定资产清理期间的抵销四种情况。 (一)、当期的抵销： 1、抵销内部销售收入、销售成本和销售毛利： 借：主营业务收入（内部销售企业确认的收入） 货：主营业务成本（内部销售企业结转的成本） 固定资产原价（内部销售企业的毛利，反映在内部购买企业的固定资产价值中） 2、当期多计提的折旧费的抵销： 做与计提折旧费相反的分录，即： 借：累计折旧 货：管理费用,(二)、以后

27、各期的抵销： 以后各期的抵销包括年初未实现内部销售利润、以前年度多计提折旧费和当年多计提的折旧费三笔抵销分录，即： 1、年初未实现内部销售利润的抵销： 借：年初未实现利润（和内部存货交易原理相同） 贷：固定资产原价 2、以前年度多计提的折旧费的抵销： 借：累计折旧 贷：年初未分配利润（以前年度的管理费用已经结转至以前年度的利润中了） 3、当年多计提的折旧费的抵销： 借：累计折旧 贷：管理费用,(三)、超期使用的抵销： 由于在固定资产超期使用情况下，其折旧费已经提足，当年不在提取折旧。所以，不存在当年多提折旧费的抵销。即其抵销分录如下： 1、年初未分配利润的抵销： 借：年初未分配利润 贷：固定资

28、产原价 2、以前年度多计提的折旧费的抵销： 借：累计折旧 贷：年初未分配利润,(四)、清理期间的抵销分录： 清理期间是指固定资产报废、变卖的期间。 同学们要注意：固定资产清理后，“固定资产”和“累计折旧”账户都已注销，清理净损益已转入营业外收支账户。所以，“清理后的净收益”要抵销“营业外收入”；“清理后的净损失”抵销“营业外支出”。具体做时，分三种情况： 1、使用期未满提前清理： (1)、年初未分配利润的抵销： 借：年初未分配利润 贷：营业外收入（或支出）,(2)、以前年度多计提的折旧费的抵销： 借：营业外收入（或支出） 贷：年初未分配利润 (3)、本期计提折旧费的抵销： 借：营业外收入（或支

29、出） 贷：管理费用 2、使用期满当年清理时的抵销：只需做一笔年初未分配利润中当年多计提折旧部分的抵销分录，即： 借：年初未分配利润 贷：管理费用 3、超期使用后清理：不需做抵销分录。,本章小结,合并会计报表，是高级财务会计最重要的内容，同时，它又是财务会计领域公认的难题，实务操作复杂，学习难度较大。本课件对该课程中的重点和难点内容进行了提炼、展示和精讲，希望对学员的学习和理解有所帮助。希望同学们能在课本理论的基础上，结合自己的工作实际，不断探索创新，为丰富合并会计报表的理论，改进合并会计报表实务做出自己的贡献。,第三章 外币业务会计,一、外币业务概述 二、外币交易的会计处理 三、外币会计报表折

30、算,一、外币业务概述,（一）外币与外汇 （二）外汇汇率 A、汇率的标价方法 直接标价法 间接标价法 B、汇率的种类 （三）外币业务的内容 A、外币业务的涵义 B、外币业务的内容,二、外币交易的会计处理,（一）外币业务的管理 原则 （二）外币业务核算中的汇兑损益 （三）外币业务的记账方法与核算 A、外币业务的记账方法 B、外币业务核算,三、外币会计报表折算,（一）外币会计报表折算方法 A、现行汇率法 B、流动性与非流动性项目 C、货币性与非货币性项目法 D、时态法 （二）我国外币会计报表折算方法 A、资产负债表 B、利润表和利润分配表,本章小结,外汇汇率是一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率

31、。确定两种不同货币之间的比价，首先要确定用哪个国家的货币作为标准。由于确定的标准不同，于是便产生了不同的外汇汇率标价方法。外汇汇率可以根据实际业务需要，按照不同的标志进行分类。同一份外币报表采用不同的折算方法，其结果也不同。,第四章 物价变价会计,一、物价变动概述 二、物价变支会计模式 三、现行成本会计 四、现行成本不变币值会计,一、物价变动概述（1）,（一）物价变动的涵义及其产生原因 有五个方面,一、物价变动概述（2）,（二）物价变动类型 特定物价变动 特定商品或劳务价格变动 一般物价变动 所有商品和劳务价格的平均变化 相对物价变动 特定价格脱离一般物价水平按不同比率或不同方向的物价变动,一

32、、物价变动概述（3）,（三）物价变动对采用历史成本会计模式所产生的会计信息的影响 A、资产难以反映其真实价值 B、利润难以反映其真实经营成果 C、会计信息的可理解性减弱 D、企业的再生产能力下降,一、物价变动概述（4）,二、物价变动会计模式,（一）物价变动会计概述 A、局部或单项调整法 B、物价变动会计模式调整法 （二）历史成本不变币值会计 A、历史成本不变币值会计概述 B、历史成本不变币值会计的程序 （三）对历史成本不变币值会计的评价,三、现行成本会计（1）,现时成本会计的经济理论依据 成本补偿理论 货币资本保全理论 实物资本保全理论 用现时成本计价资产 持有损益的性质及其计算 未实现 已经

33、实现,三、现行成本会计（2）,固定资产持有收益的计算,三、现行成本会计（3）,期末未实现资产持有收益 263 333 期初未实现资产持有收益（270 000） 未实现资产持有收益变动 （6 667） 已实现资产持有收益 26 667 资产持有收益 20 000,三、现行成本会计（4）,存货持有收益的计算 期末未实现资产持有收益 10 000 期初未实现资产持有收益 （10 000） 未实现资产持有收益变动 0 已实现资产持有收益 13 000 资产持有收益 13 000,四、现行成本不变币值会计,（一）现行成本不变币值会计概述 （二）现行成本不变币值会计程序 （三）对现行成本不变币值会计的评价

34、,本章小结,针对历史成本核算名义货币会计模式下资产计价和收益确定严重脱离实际的问题，人们从构成会计模式的两个因素入手，分别提出了三种物价变动会计模式。 现行成本不变币值会计是历史成本不变币值与现行成本会计的结合，它具备这两种会计模式的优点，同时也存在着二者所具有的缺点。,第五章 衍生金融工具会计,一、衍生金融工具概述 二、衍生金融工具对传统会计的影响 三、衍生金融工具的会计处理 四、套期会计处理,一、衍生金融工具概述,（一）衍生金融工具的涵义 （二）衍生金融工具的分类 A、按基础工具的种类划分 B、按交易性质划分 C、按交易方法及特点划分,二、衍生金融工具对传统会计的影响,（一）衍生金融工具对

35、会计要素的影响 A、对资产和负债相关要素的确认的影响 B、对收入和费用相关要素的确认的影响 （二）衍生金融工具对会计相关标准的影响 （三）衍生金融工具对会计计量基础的影响 （四）衍生金融工具对财务报表披露的影响,三、衍生金融工具的会计处理（1）,（一）衍生金融工具会计账户设置 A、资产类账户设置 B、负债类账户的设置 C、权益类账户的设置 D、费用类账户的设置 E、损益类账户的设置 （二）金融期货的会计处理,三、衍生金融工具的会计处理（2）,（三）金融期权的会计处理 （四）金融互换的会计处理 A、货币互换的会计处理 B、利率互换的会计处理,四、套期会计处理,（一）套期会计的涵义 （二）套期的会

36、计处理 A、公允价值套期的衍生金融工具的会计处理 B、现金流量套期的衍生金融工具的核算,本章小结,衍生金融工具可以按照不同的标志进行分类，按其本身交易的方法及特点，可分为金融远期、金融期货、金融期权、金融互换。 由于衍生金融工具的产生，会计要素的概念可能改变，由会计要素有机组合成的财务报表自然也可能发生改变。,第六章 合伙企业会计,一、合伙企业概述 二、合伙企业会计处理,一、合伙企业概述,（一）合伙企业的涵义 （二）合伙企业的特征 （三）合伙协议的内容,二、合伙企业会计处理（1）,（一）合伙企业会计的特征 （二）合伙企业设立的核算 （三）合伙企业损益及其分配的核算 A、固定比率分配法 B、资本

37、比例分配法 C、工资或利息补贴后余额比例分配法 D、平均比例分配法,二、合伙企业会计处理（2）,（四）合伙企业权益变动核算 A、新合伙人入伙 B、退伙与伙权调整 C、退伙的会计处理 （五）合伙企业清算的核算 A、一次分配清算法 B、分次分配清算法,本章小结,合伙企业是指由两个或两个以上的业主共同投资经营，共负盈亏，共担风险的企业组织。合伙企业完全凭各个合伙人的自愿而建立。 合伙企业会计与独资企业会计相似 合伙人的投资，既可以是现金，也可以是非现金资产；合伙企业损益分配，应由合伙人在合伙协议中自行规定。,第七章 分支机构会计,一、分支机构会计概述 二、按成本计价的会计处理 三、按高于成本计价的会

38、计处理 四、其他事项的会计处理,一、分支机构会计概述,（一）分支机构的涵义和分类 A、分支机构的涵义 B、分支机构的分类 （二）分支机构会计的特点 A、账户设置的对应性 B、发送商品计价的可选择性 C、会计信息披露的双重性,二、按成本计价的会计处理,（一）按成本计价的特点 （二）按成本计价的会计处理,三、按高于成本计价的会计处理,（一）按高于成本计价的特点 （二）按高于成本计价的会计处理 A、账户设置 B、按凡于成本计价的会计处理,四、其他事项的会计处理（1）,（一）相对账户的调节 （二）总公司账上的分支机构费用 （三）分支机构固定资产处理 （四）分支机构间的往来事项 A、集中核算制下的会计处

39、理 B、分散核算制下的会计处理,四、其他事项的会计处理（2）,（五）销售代理会计处理 A、销售代理机构与分支机构的区别 B、销售代理机构会计的特点 C、销售代理机构的会计处理,本章小结,总分支机构经营不仅适合于商品流通企业，也适合于其他行业；大型企业设置的分支机构，可以采用不同的经营管理方式，一般来说，分支机构是一个独立的会计主体，但不是一个法律主体，不具有法人资格。年度终了，总公司和分支机构根据各自的会计记录，分别编制财务报表，以反映各自的财务状况，但是对外提供的报表必需是联合财务报表。,第八章 企业重整、改组与清算会计,一、企业财务因境概述 二、企业债务重组 三、企业改组 四、企业清算,一

40、、企业财务因境概述,（一）企业财务因境的表现 （二）企业财务顺境产生的原因 （三）企业财务因境的解救措施,二、企业债务重组,（一）债务重组的定义 （二）债务重组的方式 （三）债务重组日的确定 （四）债务重组的会计处理 A、债务重组会计处理的一般原则 B、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量 C、债务重组的会计处理 D、债务重组的信息披露,三、企业改组,（一）准改组 （二）改组,四、企业清算,（一）清算的涵义及种类 A、公司解散清算的基本程序 B、公司破产清算的基本程序 （二）清算的会计处理 A、解散清算的会计处理 B、破产清算的会计账户设置和会计处理方法 C、破产清算的具体会计处理,本章小结,公司由于经营管理不善导致严重亏损甚至资不抵债，或者由于资本结构，资产结构不合理等原因引起资金周转困难而无法清偿到期债务，往往可以通过与债权人达成债务重组协议或通过实施改组计划而渡过难关。如果以上方法都不能有效地缓解公司的财务困难，公司将被迫进入破产