第3章 消费税法.ppt

1、1,第三章消费税法,消费税法是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范,2,消费税是以特定消费品和特定的消费行为按消费流转额课税对象所征收的一种商品税。,我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。,3,在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人 征税对象： 1、生产应税消费品 2、境内委托加工应税消费品 3 、进口应税消费品 4、零售应税消费品,第一节纳税义务人,4,第二节 税目、税率,1、烟 ）卷烟 ：每箱（50000支）150元 每条（200支）：45%（50元以上） 30%（5

2、0元及以下） 2）雪茄烟：25 3）烟丝：30,5,2、酒及酒精 ）白酒 0.5元/每斤 20 2）黄酒 4元/吨 3）啤酒 5元/吨（3000元/吨以上） 2元/吨（3000元/吨以下） 每吨250元（娱乐业和饮食业自制的） 4）其他酒 5）酒精 ,6,3、化妆品 包括成套化妆品： 4、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石： 5 5、鞭炮、焰火： 6、成品油 7、汽车轮胎 3 8、摩托车 气缸容量在250毫升（含）以下的3% 气缸容量在250毫升以上的 10,7,9、小汽车 1） 乘用车 气缸容量(排气量，下同)在1.5升（含）以下的3% 气缸容量在1.5升以上至2.0升

3、（含）的5% 气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的9% 气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的12% 气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的15% 气缸容量在4.0升以上的20% ）中轻型商用客车 5%,8,10、高尔夫球及球具 10% 11、高档手表： 销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表 20% 12、游艇 10% 13、木制一次性筷子 5% 14、实木地板 5%,9,下列各项中，应征收消费税的是（ ） A啤酒屋销售的自制扎啤 B土杂商店出售的烟火鞭炮 C黄河牌卡车 D销售使用过的小轿车,10,下列各项中，应当征收消费税的有（ ） A 化妆品厂作为样品赠送

4、给客户的香水 B用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D轮胎厂移送非独立核算门市部销售的汽车,11,第三节计税依据,一、从价计征 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率,12,销售额的确定 全部价款和价外费用 连同包装物销售的，则包装物价并入销售额 押金不并入销售额，超过12月或不退还并入销售额 含增值税销售额的计算,13,例：某日用化工厂是小规模纳税人，2009年5 月份 销售自产化妆品取得价款19,080元(含增值税)， 请计算本月该日用化工厂应纳增值税、消费税税额。,答案： 应纳增值税(190801.03)3555.73(元) 应交消费税(190801.

5、03)305557.28(元),14,二、从量定额计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额,销售数量的确定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量,15,例：某石油化工厂是增值税一般纳税人，9月份，生产销售汽油1000吨，单价2500元/吨；销售柴油500吨，单价2000元/吨；本厂用30吨柴油换20吨大米用于职工福利；本月购进原料收到增值税专用发票注明税金为500,000元(已入库)； 计算本月该厂应纳增值税、消费税税额。(柴油生产成本为1500元/吨)。,16,应纳消费税100013881(50030)11760.8 13880004986241886624(元) 销

6、项税额10002500(50030)200017 605200(元) 进项税额500000(元) 应纳增值税605200500000105200(元),17,三、从价定率和从量定额混合计算方法 只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法,18,某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月销售粮食白酒50吨，取得不含税销售额150万元。 应纳税额=50*2000*0.00005+150*20% =35（万元）,19,四、计税依据的特殊规定 卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税

7、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 酒类关联企业间关联交易 兼营不同税率的应税消费品,20,第四节 应纳税额的计算,一、生产销售环节应纳消费税的计算 （一）直接对外销售应纳消费税的计算 1、从价定率 2、从量定额 3、复合计算,21,（二） 自产自用应税消费品应纳税额的计算,用于连续生产应税消费品 不纳税 用于其他方面的规定 移送使用时纳税,（指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品）,22,（

8、二） 自产自用应税消费品应纳税额的计算,组成计税价格及税额的计算 同类消费品的销售价格 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税,23,（二） 自产自用应税消费品应纳税额的计算,组成计税价格及税额的计算 同类消费品的销售价格 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税,24,三 委托加工应税消费品应纳税额的计算,（一）、委托加工应税消费品的确定 由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的情况，我们才认为是委托加工应税消费品，可以按照委托加工应税消费品进行帐务处理。 对于不符合委托加工应税消费品的情况，都应按照销售自制应税消费品交纳消费税,25,三、 委托加工

9、应税消费品应纳税额的计算,委托加工应税消费品按照税法规定，统一由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 如受托方是个体经营者，则由委托方在收回时交税 对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补交税款的责任,（二）代收代缴税款的规定,26,（三）组成计税价格的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 可以按照受托方当月销售的同类消费品的销售价格，如果价格高低不一，可以按销售数量加权平均,27,三进口应税消费品应纳税额的计算,实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算,实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算 应纳税额=应税消费品数量*消费税单位税额,

10、从价定率和从量定额混合征收办法的应纳税额的计算,28,四、已纳消费税扣除的计算 （一）外购应税消费品已纳税额的扣除 （二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除,29,（1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； （2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； （4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； （5）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎； （6）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托 （7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （8）

11、以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； （10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； （11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。,30,实耗扣税法的计算公式：,当期准于扣除的外购应税消费品已纳额 =当期准于扣除的外购应税消费品买价 x外购应税消费品税率 当期准于扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价 +当期购进的外购应税消费品买价 -期末库存的外购应税消费品买价,31,例、某日用化工厂12月份出厂销售化妆品为1000万元，外购原材料为已缴纳过消费

12、税的原材料，原材料期初库存买价为200万元，本期入库原材料的买价400万元，期末库存原材料买价为300万元，外购原材料及化妆品的消费税率均为30%，计算该厂12月的应纳消费税税额。 消费税应纳税额=1000*30%-（200+400-300）*30%=210（万元）,32,五、税额减征的规定 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税，计算公式为：,33,某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价17.55万元，适用消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准，该企业12月应纳消费税为？,34,1

13、. 某化妆品厂甲是增值税一般纳税人，6月发生下列业务： （1）外购化工材料A，税控发票注明价款10000元，税款1700元； （2）外购化工材料B，税控发票注明价款20000元，税款3400元； （3）将AB材料验收后交运输公司运送到乙化妆品制造厂（一般），委托其加工成香水精，支付运输公司运费300元，取得运费发票； （4）乙公司为加工该产品从小规模企业购入辅料，取得税务代开的增值税发票，价款5000元，税款200元，乙公司收取甲化妆品厂加工费和代垫辅料费8000元（不含增值税），开具增值税专用发票； （5）甲化妆品厂将香水精收回后将70%投入生产，进一步加工成香水，并分装出厂取得含增值税销售

14、额100000元，支付销售运费800元。 假定上述取得发票都符合税法抵扣条件要求，请按顺序计算： （1）甲公司提货时应缴纳的消费税； （2）甲公司销售香水应缴纳的增值税； （3）甲公司销售香水应缴纳的消费税； （4）乙公司该业务应缴纳的流转税。,35,【答案及解析】 （1）甲公司提货时，应组价计算消费税并由乙公司代收代缴消费税 材料成本=10000+20000+300（1-7%）=30279（元） 加工及辅料费=8000（元） 提货时应被代收代缴消费税=（30279+8000）（1-30%）30%=16405.29（元） （2）甲公司进项税=1700+3400+3007%+800017%+80

15、07%=6537（元） 甲公司销项税=100000（1+17%）17%=14529.91（元） 应缴纳的增值税=14529.91-6537=7992.91（元） （3）甲公司销售香水应缴纳的消费税 =100000（1+17%）30%-16405.2970%=25641.03-11483.70=14157.33（元） （4）乙公司应代收代缴甲公司消费税，乙公司受托加工收入应缴纳增值税： 乙公司应纳增值税=800017%-200=1160（元）,36,某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年10月有关生产经营情况如下： （1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值

16、税专用发票，注明货款400万元，增值税68万元，烟丝已验收入库。 （2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。 （3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产 卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。 计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税和消费税。,37,应缴纳增值税： 进项税

17、额=68+1.36+【42*(1+10%)(1+20%) 】13%+3*7%=76.78（万元） 销项税额=36000*17%=6120（万元） 应纳增值税额=6120-76.78=6043.22（万元）,38,应缴纳消费税： 收回加工烟丝组成计算价格 = 42*(1+10%)(1+20%) (1-13%)+3*(1-7%)+8/(1-30%) =84.31（万元） 加工收回烟丝应纳消费税=84.31*30%=25.29(万元) 销售卷烟应纳消费税=36000*45%+18000*0.015=16470(万元) 生产领用外购烟丝应抵消费税=150吨*2万元/吨*30%=90(万元) 应缴纳消费

18、税=25.29+16470-90=16405.29(万元）,39,第八节出口应税消费品退（免）税,一、出口退税率的规定 当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算 企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税额 二、出口应税消费品退（免）税政策（具体规定见P84）,40,三、出口应税消费品退税额的计算 属于从价定率的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，公式为：应退消费税税款=出口货物的工厂销售额*税率 属于从量定额计征消费税的应税消