讲稿 第七章(B).ppt

1、第七章,合并理论,第一节 企业合并与合营,企业合并与合营导致的会计问题 取得控制股权的购买法 取得控制股权的权益结合法 对共同控制实体的比例合并法 组建共同控制实体的会计记录 共同控制实体报表的合并程序比例合并法,企业合并与合营导致的会计问题,企业合并的三种方式 不同合并方式下的会计问题 处理长期股权投资的国际惯例 持有股权不足20%的长期投资，采用成本法 对联营公司的长期投资，采用权益法 对子公司的长期投资，采用权益法，并全面合并财务报表 企业合营及其会计问题 共同控制合营、共同控制资产 共同控制实体及其会计处理 权益法 比例合并法,取得控制股权的购买法,控股合并的购买法与权益结合法 购买法

2、下控股合并的会计处理 购买股权的会计记录 股权取得日的合并财务报表 股权取得日合并资产负债表的编制程序 合并报表编制程序的概念依据母公司观点,取得控制股权的权益结合法,美国公认会计准则关于采用权益结合法的条件规定 国际会计准则对购买和权益结合的界定 权益结合法下取得控制股权的会计处理 废止权益结合法的趋向,第二节 合并财务报表的编制,企业集团合并财务报表的编制程序 母公司对子公司投资收益的会计处理 编制集团合并财务报表 共同控制实体财务报表的合并 对共同控制实体（合营企业）投资收益的会计处理 与共同控制实体（合营企业）之间的交易的会计处理 采用比例合并法共同控制实体财务报表的编制,第三节 关于

3、编制合并财务报表的若干问题,合并的一些主要差异 提供集团合并财务报表的国际惯例 合并与不合并的原则 美国FASB关于控制政策的重大变革的设想 母公司观点与主体观点 母公司观点与主体观点的融合与区别 权益法的缺陷 国外子公司财务报表的合并 合并财务报表信息的适当分解,合并的一些主要差异,合并财务报表的应用程度不同 合并目的不同时，集团的概念不同 当前公司所公布的信息不同 采用的合并方法不同 权益结合法美国流行 权益法英国仅限于合并报表 比例合并法法、荷相当普及 合并差价重估、合并商誉、是否资本化,合并与不合并的原则,一家本身完全有其他企业拥有的母公司，不一定需要编制合并报表 下列情况的子公司报表

4、不予合并 子公司业务独特，可以不合并，仅注释披露 母公司虽为拥有半数以上股权，但在一定情况下，仍呗认为拥有法定控制权,美国FASB关于控制政策的重大变革的设想,两份征求意见稿 合并报表：政策与程序（95年10月） 合并报表：目的和政策（99年2月） 对多数控股权和法定控制权的突破实质控制权 必须符合三个条件之一 质疑和担心 主观判断和“操纵” 问题“无可规避”,母公司观点与主体观点,以母公司观点为依据编制合并财务报表在程序上的主要特征 子公司“少数股权”单独列示 少数股权的收益从合并收益中扣除 收买合并中对子公司同一资产采用“双重计价” 公司间未实现利润按母公司拥有的权益比例消除（100%消除“当代观点”） 以主体观点为依据编制合并财务报表在程序上的主要特征 少数股权包括在股东权益中 少数股东的收益合并在净收益中 合并日对资产估价不能“双重计价” 公司间未实现利润100%消除,母公司观点与主体观点的融合与区别,现行准则要求导致的融合趋向 “双重计价”对立不复存在 “以公允价值计量”的要求 两种观点仍有区别 “少数股东”权益列示 少数股东收入是否并入 美国FASB意图转向主体观点 权益部分“控制性股权”和“非控制性股权” “母公司观点”向“实体观点”转变的