第五章存货.ppt

1、,第五章 存货 第一节 存货概述 一、存货的性质 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售 的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的 在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材 料、物料等。 存货范围的确认应以企业对存货是否具有法定所有 权为依据。 凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品， 包括在库、在耗、在用、在途的存货确认为企业的 存货。,二、存货的分类 存货主要包括原材料、在产品、半成品、 产成品、商品以及包装物、低值易耗品和委 托代销商品等。,第二节 存货的核算 一、存货的盘存方法 存货数量的确定 存货数量计算的基本公式： 期初存货 + 本期收入 = 本期发出 +

2、期末结存 结存数量 存货数量 存货数量 存货数量,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,（一）实地盘存制（定期盘存制） 平时登记财产、物资的增加数，不登记减 少数，期末通过实物盘点来确定库存品数量， 并据以计算出库存品成本和销售或耗用成本。 即“以存计销”制。,（二） 永续盘存制（帐面盘存制） 是对企业各项财产物资进行全面登记增减变化 并随时结出余额的一种制度。,期初存货结存数,本期存货 增加数,本期存货 减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核

3、对,两种盘存制度比较,存货成本和销货成本的计算： 1、期末存货成本=库存品数量*进货单价 2、本期销售成本=期初存货成本+本期购进成本- 期末存货成本,1999年8月下列公司的购销情况为： 甲公司 乙公司 丙公司 丁公司 销售收入 250000 C 220000 120000 存货成本 8月1日 40000 D 10000 25000 8月30日 A 38500 49000 G 本期购货成本 185000 180000 E 105000 销货成本 B 157000 F 94000 销货毛利 39000 31000 34000 H 要求：填空,资料：A公司99年1、2、3月份的销售情况为： 1月

4、份 2月份 3月份 赊销 30000 40000 45000 现销 5000 2000 5500 销售合计 35000 42000 50500 所有库存商品均按购入时的发票成本加25%销售， 每月的期初结存为当月销货成本的40%。 要求：1、计算公司1月份的销货成本和库存品的 期末结存成本。 2、计算公司2月份的购货成本。,1、1月份销货成本=350001.25=28000 1月份期末结存成本=(420001.25) 40% =3360040% =13440 2、2月份期末结存成本=(505001.25) 40% =4040040% =16160 购货成本=销货成本+期末结存成本-期初结存成本

5、 =33600+16160-13440 =36320,二、存货的取得 包括购入原材料、委托加工材料或产 品的收回、投入原材料生产的完工产品等。,（一）外购存货（实际成本法） 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时 间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不 同。,例 ： A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日 以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用 发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材 料已验收入库。 借：原材料甲材料 100万 应交税金应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月

6、末 该批材料仍未运抵A公司。 借：在途物资 100万 应交税金应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万 假定7月3日该材料运抵A公司。 借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,假定该批货已验收入库，但结算凭证尚未收到。则月 末先预估为90万元入账，下月初红字红字冲回。收到 发票等结算凭证，按正常程序入账。 1、借 原材料 900000 贷 应付账款 900000 2、月末冲回 借 原材料 900000 贷 应付账款 900000 3、借：原材料甲材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,（二）自制存货 自制产品完工入库时：

7、 借：库存商品 贷：生产成本,例1：A公司本月仓库发出原材料合计为44980 元 ，其中投入生产A产品17170元，B产品 20406元，车间一般耗用3085元，企业一般耗 用4319元。 借：生产成本A产品 17170 B产品 20406 制造费用 3085 管理费用 4319 贷：原材料 44980,例2：以银行存款发放职工工资25 000元。 借：应付职工薪酬 25 000 贷：银行存款 25 000,例3：结转本月应付工资。应付工资25 000元 中，按其用途归集如下： 生产工人工资 A产品生产工人工资 8 000元 B产品生产工人工资 10 000元 车间技术、管理人员工资 2 00

8、0元 厂部技术、管理人员工资 5 000元,借：生产成本 A产品 8 000 B产品 10 000 制造费用 2 000 管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬 25 000,例4：以银行存款支付本月办公费2 000元，其 中车间1 200元，厂部800元。 借：制造费用 1 200 管理费用 800 贷：银行存款 2 000,例5：计提本月固定资产折旧3 800元，其中 车间2 200元，厂部1 600元。 借：制造费用 2 200 管理费用 1 600 贷：累计折旧 3 800,例6：以现金支付车间本月仓库租金费用 285元。 借：制造费用 285 贷：库存现金 285,例7：以银行存款支

9、付包括本月在内的全年财 产保险费4800元。 （1） 支付时： 借：待摊费用 4800 贷：银行存款 4800 （2）按月摊销： 借：管理费用 400 贷：待摊费用 400,例8：月末把本月发生的制造费用按生产A、B 产品的工人工资比例分配转入“生产成本”。 制造费用本期借方发生额合计 = 3085+2000+1200+2200+285 = 8770（元） 分配率 = 分配对象/分配标准总和 = 8770/ （8 000+10 000） = 0.487 应分配给A产品的制造费用 = 0.487*8 000 = 3900（元） 应分配给B产品的制造费用 = 0.487* 10 000 = 487

10、0（元）,借：生产成本 A产品 3900 B产品 4870 贷：制造费用 8770,例9：本月A产品和B产品全部完工，并已验 收入库： A产品生产成本=17170+8000+3900=29070 B产品生产成本=204060+10000+4870=35276 借：库存商品A产品 29070 贷：生产成本A产品 29070 借：库存商品B产品 35276 贷：生产成本B产品 35276,例：新民厂09年5月发生的生产过程经济业务如下： 1、为生产A产品领用甲材料100000元；乙材料30000 元。为生产B产品领用丙材料12000元；丁材料18000 元。产品生产车间一般耗用领用材料400元。

11、2、从银行中提取现金120000元，以备发放职工工资。 3、以现金发放本月职工工资120000元。 4、分配结转本月职工工资，其中生产A产品工人工 资30000元，生产B产品工人工资60000元，车间管理 技术人员工资12000元，厂部管理人员工资18000元。 5、提取本月生产车间固定资产折旧5600元。 6、生产车间发生设备修理费1500元，以银行存款支 付。 7、分配结转本月发生的制造费用。 8、月末A产品100件，B产品50件全部完工，验收入库。 要求：编制会计分录。,（三）投资者投入的存货 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）,（四）盘盈的存货 盘盈时

12、借：原材料 贷：待处理财产损溢 报经批准后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用,三、存货的发出 （一）发出存货的计价方法 个别计价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法 进销差价法 但我国企业会计准则（2006）未建议使用后 进先出法。,1、先进先出法 练习在实地盘存制下存货发出成本的计算 资料：进华商店99年8月甲商品的购销情况如下： 8月1日 期初结存 1700件 单位成本10.00元 8月5日 购进 2000件 9.93 8月20日 购进 450件 19.60 8月28日 购进 240件 19.80 8月31日 盘存 280件 要求：根据以上资料，采用先进先出法计算期末 结

13、存成本和本期销售成本。,先进先出法： 期末结存成本=240*19.8+40*19.6 =4752+784 =5536 本期销售成本=50432-5526 =44896,后进先出法： 期末结存成本=280*10 =2800 本期销售成本=50432-2800 =47632,2、加权平均法 期初结存金额+本期进货金额合计 期初结存数量+本期进货数量合计 期末存货成本=库存品数量*加权平均单价 假定A商品的期初库存和本期购进情况如下： 4月1日 期初结存 200件 20元/件 4000元 4月10日 购进 100 21 2100 4月20日 购进 300 22 6600 4月29日 购进 100 2

14、0 2000 假定该商品期末盘点实际库存为220件，期末成本如何 计算？若销售收入为20000元，则利润为多少？,加权平均单价=,加权平均单价= 期初结存金额+本期进货金额合计 期初结存数量+本期进货数量合计 4000+10700 200+500 期末存货成本=21*220=4620 本期销货成本=期初结存+本期购进-期末结存 =4000 + 10700 - 4620=10080 利润=20000 10080=9920 （元） 所得税=9920*30%=2976 （元）,=,=21元/件,3、个别计价法 又称个别认定法。适用于容易设别，存货品种 数量不多，单位成本较高的存货计价。,存货计价方法

15、不同，对企业财务状况、经 营损益和所得税均有影响 1、期末存货计价过低，当期收益可能因此而减少。 期末存货计价过高，当期收益可能因此而增加。 2、期初存货计价过低，当期收益可能因此而增加。 期初存货计价过高，当期收益可能因此而减少。,（二）原材料的发出 借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务支出（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料 例:A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期 发出材料共25000元，其中：产品生产领用10000元， 生产车间机物料消耗2000元，在建工程领用6000元 （增值税问题略），为销售

16、产品领用1000元， 行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？,销售原材料时： 借：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转让售材料的成本 借：其他业务成本 贷：原材料,例：销售一批E材料，开出的增值税专用发票 上注明的售价为300000元，增值税额为51000 元，款项尚未收到。 借：应收账款 351000 贷：其他业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000 结转原材料成本为280000元。 借：其他业务成本 280000 贷：原材料 280000,四、周转材料的发出 （一）一次转销法 领用： 借：制造费用 管理费用 贷：周转材

17、料-低值易耗品,（二）五五摊销法 指领用低值易耗品时，先摊销其价值的一半，报 废时，再摊销其余一半的方法。这种方法适用于低值 易耗品按车间、部门进行数量和金额明细核算的企业。 1、领用的帐务处理 领用时，将在库的低值易耗品转为在用的低值易耗品。 借：周转材料 - 低值易耗品- 在用 贷：周转材料 - 低值易耗品 - 在库 同时，摊销其领用价值的50% 借：制造费用（管理费用） 贷：周转材料 - 低值易耗品 -摊销,2、报废的帐务处理 补提摊销。 借：制造费用（管理费用） 贷：周转材料 - 低值易耗品 - 摊销 最后，报废低值易耗品价值减去残值后的差额，冲减 已提摊销。 借：周转材料 - 低值易

18、耗品- 摊销 贷：周转材料- 低值易耗品- 在用,例：A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品， 实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003 年10月20日，该批低值易耗品报废。 该如何进行会计处理？,1、领用低值易耗品： 借：周转材料- 低值易耗品- 在用 5000 贷：周转材料-低值易耗品-在库 5000 2、领用时摊销50%： 借：管理费用 2500 贷：周转材料-低值易耗品- 摊销 2500 3、报废时再摊销另外的50%： 借：管理费用 2500 贷：周转材料-低值易耗品- 摊销 2500 4、报废该批低值易耗品 借：周转材料- 低值易耗品- 摊销 5000 贷：周转材料- 低值易耗品在用 5000,第四节 期末存货计价 我国企