第五章 存货.ppt

1、1,第五章 存 货,2,存货 企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产生品或商品、 处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 确认条件 与存货相关的经济利益很可能流入企业。 企业持有存货的最终目的是为了出售（或投资）。 存货的成本能够可靠地计量。,3,存货表现的具体形式 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 包括：包装物、低值易耗品等。,4,一、存货数量、金额的确定方法,数量的确定方法 期初结存数量+本期购入数量 =本期发出数量+期末结存数量 已知期初数、购入数的前提下，确定发出数量、期末结存数量。,5,实地盘存制 期末实地盘点确定本期期末结存数量，倒

2、挤出本期发出数量。 根据确定的数量，计算期末存货成本、本期发出存货成本。 特点 存货增加时，要履行会计手续。 根据相关凭证，登记存货增加的数量、金额。 存货发出（减少）时，不履行会计手续。 适用范围 价值较低、收发频繁的存货或者自然损耗大的鲜活商品。,6,永续盘存制 每一笔存货发出时，履行会计手续，记录存货发出的数量，随时结出存货的结存数量。 存货增加或者减少时，都需要履行会计手续。 登记存货增减的数量、金额，随时结算出存货结存的数量、金额。 为了确保账实相符，应定期对存货进行实地盘点。 至少每年盘点一次。 适用范围 我国会计实务中，存货数量的核算通常采用永续盘存制。,7,金额（成本）的确定方

3、法 用以确定企业存货本期发出（减少）的金额、期末结存的金额。 我国可供选择的方法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 一次加权平均 移动加权平均,8,个别计价法 每种存货的实际成本，作为本期发出、期末结存存货成本计算的基础。 数量确认的方法 永续盘存制 适用范围 不能替代使用的存货。 珠宝首饰、名画、艺术品等贵重物品。,9,先进先出法 假定先入库的存货成本，最先发出（售出或耗用），据此计算本期发出、期末结存存货成本的方法。 数量确认的方法 永续盘存制 实地盘存制 评价 期末存货成本比较接近市价，资产负债表中存货金额贴近期末实际价值。 物价持续上涨，导致高估当期利润、虚增存货价值；反之，低估当期

4、利润、虚减存货价值。,10,【例5-6】甲材料资料如表5-1所示。（永续盘存制）,11,永续盘存制下，先进先出法的核算。 本期发出材料的成本 =（5 00010+1 00011）+3 00011 +（2 00011+1 00012） = 61 000+33 000+34 000 = 128 000（元） 期末结存材料的成本 =（5 00010+6 00011+3 00012 +5 00013）-128 000 = 217 000-128 000 = 89 000（元）,12,【例5-7】甲材料资料如表5-2所示。（实地盘存制）,13,实地盘存制下，先进先出法的核算。 期末结存材料的成本 = 5

5、 00013+2 00012 = 89 000（元） 本期发出材料的成本 =（5 00010+6 00011+3 00012 +5 00013）-89 000 = 217 000-89 000 = 128 000（元）,14,（一次）加权平均法 日常不计算发出材料成本，可以只登记发出材料的数量，期末算出加权平均单价后，再计算相应的成本金额。 数量确认的方法 实地盘存制 评价 发出成本使用同一加权平均单价，减少人为因素对成本计算的影响。 不能及时提供存货的收发、结存的相关信息。,15,【例5-8】甲材料资料如表5-2所示。（实地盘存制）,16,实地盘存制下，加权平均法的核算。 加权平均单位成本

6、= （5 00010+6 00011+3 00012 +5 00013）（5 000+6 000+3 000+5 000） = 217 000 19 000 = 11.42（元） 期初结存材料的成本= 70 00011.42 = 79 940（元） 本期发出材料的成本 = （5 00010+6 00011+3 00012 +5 00013）-79 940 = 217 000 - 79 940 = 137 060（元）,17,移动加权平均法 日常每增加一批存货，即刻计算一次加权平均成本，作为计算发出存货成本的计算依据。 数量确认的方法 永续盘存制 评价 随时反映日常发出、结存存货的情况。,18,

7、【例5-9】甲材料资料如表5-1所示。（永续盘存制）,19,永续盘存制下，移动加权平均法的核算。 8日领用材料的单价 =（5 00010+6 00011）（5 000+6000） = 116 000 11 000 = 10.55（元） 8日领用材料的成本 = 6 00010.55 = 63 300（元） 15日领用材料的单价 =（5 00010.55+3 00012） （5 000+3 000） = 88 750 8 000 = 11.09（元）,20,15日领用材料的成本 = 3 00011.09 = 33 270（元） 31日领用材料的单价 =（5 00011.09+5 00013） （5

8、 000+5 000） =120 45010 000=12.05（元） 31日领用材料的成本 = 3 00012.05 = 36 150（元）,21,本期发出材料的成本 = 63 300+33 270+36 150 = 132 720（元） 期末结存材料的成本 =（5 00010+6 00011+3 00012 +5 00013）-132 720 = 217 000-132 720 = 84 280（元）,22,二、有关存货经济业务的会计核算,存货的取得 存货的发出 存货的盘点（财产清查）,23,存货核算的原始凭证 发票 运单 包括：运费、装卸费、搬运费等。 银行结算凭证 支票、银行本票、银行

9、汇票、托收承付凭证等。 入库凭证 领料单 限额领料单 领料登记表 适用于仓库配送材料的企业。 发料汇总表 出库单或提货单 适用于产成品或商品的发出。,24,存货核算的基本会计科目 “在途物资” “原材料” “生产成本” “库存商品” 包括：库存产成品、外购商品、存放在销售部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品等。,25,1.存货的取得,取得存货的成本 包括：采购成本、加工成本、其他成本。 取得存货的方式 外购，包括：原材料、商品。 成本构成：购买价款、相关税费、运杂费、保险费等。 加工，包括：在产品、半成品、产成品、委托加工物资等。 成本构成：采购成本、加工成本、其他成本。 投资者投

10、入 依照投资合同、协议约定的公允价值确定。 盘盈（财产清查）,26,外购存货的会计处理 “在途物资”账户 资产类账户，核算企业采用实际成本，货款已付尚未验收入库或外购成本尚未归集完毕的材料或物料。,在途物资,借,贷,1.支付的货款 2.支付的运杂费 3.相关税费 采购成本尚未归集完 毕、尚未验收入库的 材料,1.成本归集完毕、验 收入库的各种材料,27,“原材料”账户 资产类账户，核算企业库存的、各种待消耗或领用的材料、物料等。,原材料,借,贷,1.成本归集完毕、验 收入库的各种材料。 期末尚未领用的库存材料,1.领用或耗用的各种材料,28,已经付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达 或采购

11、成本尚未归集完毕的采购业务。 【例5-2】某企业采购原材料一批，增值税专用发票注明材料价款10万元，增值税1.7万元，按实际金额开出转账支票一张，原材料尚未到达企业。 借：在途物资 100 000 应交税费 应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000 3天以后，材料到达企业并验收入库。 借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 000,29,【例1】某企业购入材料一批，货款3万元，增值税税率17%，相关款项以银行存款付清，材料已经验收入库。 借：在途物资 30 000 应交税费 应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 35 100 以现金支付供货商垫付的运

12、输费1500元，装卸费300元。 借：在途物资 1 800 贷：库存现金 1 800,30,会计期末，结转该批外购材料的采购成本。 借：原材料 31 800 贷：在途物资 31 800,31,发票账单与材料同时到达企业的采购业务。 【例5-1】某企业为一般纳税人，购入原材料一批，增值税专用发票注明材料价款10万元，增值税1.7万元，已开出转账支票一张，材料已经验收入库。 借：原材料 100 000 应交税费 应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000,32,加工取得存货的会计处理（2.存货的发出） “生产成本”账户 成本（计算）类账户，核算产品生产过程中发生的实际制造成本

13、。,生产成本,借,贷,1.直接材料 2.直接人工 3.制造费用（转入） 尚未完工产品的实际制造成本,1.完工产品的实际制造成本,33,“制造费用”账户 成本（计算）类账户，核算企业为生产产品而发生的各项间接费用。 例如：车间技术人员或管理人员薪酬、固定资产折旧费、生产车间水电取暖费、季节性停工损失等。,制造费用,借,贷,1.生产车间发生的各项间接费用,1.期末转出的各项间接费用,34,“库存商品”账户 资产类账户，核算企业完工待售产品以及外购商品的收发结存情况。,库存商品,借,贷,1.完工入库的各种待 售产品的实际制造成本 2.外购的各种待售商品 的实际采购成本 期末库存的各种待售产 品或商品

14、的实际成本,1.期末结转的各种已 售产品或商品的实际 制造或采购成本,35,加工取得完工产品的经济业务（材料发出）。 【例2】生产车间领用物料一批，价值15 000元。其中：生产产品耗用10 000元，车间管理部门耗用5 000元。 借：生产成本 10 000 制造费用 5 000 贷：原材料 15 000 【例3】月末编制薪酬发放统计表，其中，生产车间工人的薪酬3万元，车间技术人员及管理人员薪酬3.5万元。 借：生产成本 30 000 制造费用 35 000 贷：应付职工薪酬 65 000,36,【例4】月末结转本期间接生产费用4万元。 借：生产成本 40 000 贷：制造费用 40 000 【例5】月末结转本期完工产品成本，共计6万元。 借：库存商品 60 000 贷：生产成本 60 000,37,投资者投入存货的会计处理 【例5-5】某企业接受投资者投入的材料一批，合同约定的价值为10万元，依照增值税税率17%计算增值税，材料已经验收入库，无其他相关税费发生。 借：原材料 100 000 应交税费 应交增值税（进项税额）17 000 贷：实收资本 117 000,38,3.存货的盘点,发生存货的盘盈 借：原材料 贷：待处理