外汇业务的核算培训教材(PPT 73页).ppt

1、第七章 外汇业务的核算,一、外汇业务概述 二、外汇买卖业务的核算 三、外汇存贷款业务的核算 四、国际贸易业务的核算,第一节 外汇业务概述,一、外汇和汇率 二、外汇业务记账方式,一、外汇和汇率,（一）外汇,外汇(Foreign exchange)是指以外币或以外币货币表示的、用于国际间债权债务结算的各种支付手段.,外国货币,外币有价证券,外币支付凭证,特别提款权,欧洲货币单位 及其他外汇资产,（二）汇率,一、外汇和汇率,是以一种货币单位表示另一种货币单位的价格，又称外汇牌价。外汇牌价有：钞买价、汇买价、中间价、钞卖价、汇卖价。,钞买价汇买价,钞卖价汇卖价,外汇汇率的标价方法,直接标价法：以本国货

2、币表示一定单位的外国货币,间接标价法：以外国货币表示一定单位的本国货币,按制定汇率的方法划分,基本汇率：根据本国货币与关键货币实际价值的对 比，制定出对它的汇率,套算汇率：各国按照对美元的基本汇率套算出的直 接反映其他货币之间价值比率的汇率。,二、外汇业务记账方式,外汇业务核算方法,本币统账制,外汇分账制,（一）外汇分账制（原币记账法）： 1、以各种原币分别设账。各种外币分设一套独立的、完整的会计账簿和会计报表，分账核算，对各种外币的收付，直接按原币填制凭证、登记账簿、编制报表； 2、设置“外汇买卖”科目，不论外汇买入还是卖出都通过此科目核算，以联系和平衡不同货币间的账务； 3、年终，先按人民

3、币和外币分别编制资产负债表，然后再按决算汇率，将各种外币资产负债表的各科目发生额和余额折成人民币，与人民币资产负债表的相同科目对口合并，编制出汇总的资产负债表。,二、外汇业务记账方式,二、外汇业务记账方式,（二）本币统账制：,以本国货币为记账单位，各种外国货币都按照一定的标准汇价，折合为本国货币再行记账的一种方法。按折价标准不同，分为： 1、时价法 外汇业务发生时，将各种外币按照当时外币与本币的汇价折合成本币，直接记账，不通过“外汇买卖”科目核算。年终决算时，再按照决算日汇价，将各种外币资产负债的余额，另行折成本币，与账上原有的本币余额进行比较，所得借贷差额，即为外汇损益。 2、定价法 外汇业

4、务发生时，将各种外币，一律以预先确定的一种外汇折合成本币，通过“外汇买卖”科目取得会计分录的平衡，据以入账，并不考虑真实汇价。年终决算时，按决算日汇价将各种外币折成本币，与各种外币资产负债有关科目及“外汇买卖”科目的本币余额进行比较，所得借贷差额，即为外汇损益。 外汇统账制只适用于稳定单一汇率制的国家，一般都不采用。,（二）“外汇买卖”科目设置,二、外汇业务记账方式,1、“外汇买卖”核算内容：资产负债类共同科目。 不论采用哪种国际结算方式，只要是收入外汇，都要在收到外汇的同时，由银行结汇，对银行来说就是买入外汇；只要是对外付汇，就要向银行购汇，对银行来说就是卖出外汇。银行买入、卖出外汇，必须使

5、用“外汇买卖”科目作为外币与人民币兑换的桥梁。 买入外汇时，借方按本币金额登记“外汇买卖”，贷方按外币金额登记“外汇买卖” 卖出外汇时，借方按外币金额登记“外汇买卖”，贷方按本币金额登记“外汇买卖”,二、外汇业务记账方式,2、外汇买卖损益的计算 年终决算时，分货币将“外汇买卖”科目的余额按当天汇率中间价折成本币，与该账户本币余额的差额即为外汇买卖损益。,（1）“外汇买卖”科目余额在贷方时，按中间价折算成的本币金额如果大于该账户本币借方余额，为汇兑收益；否则为汇兑损失； （2）“外汇买卖”科目余额在借方时，按中间价折算成的本币金额如果大于该账户本币贷方余额，为汇兑损失；否则为汇兑收益； 损益平时

6、不结转，决算时结转计入“汇兑损益”，如为汇兑收益： 借：外汇买卖 贷：汇兑损益 如为汇兑损失： 借：汇兑损益 贷：外汇买卖,第二节 结售汇业务的核算,借：库存现金 外币 贷：外汇买卖钞（汇）买价 外币 借：外汇买卖钞（汇）买价 本币 贷：库存现金 本币,一、买入外汇【例7-1】,例1：某客户将现钞8000美元结汇给银行，换成人民币，美元买入价1：8.2。 借：库存现金 USD8000 贷：外汇买卖钞买价 USD8000 借：外汇买卖钞买价 ￥65600 贷：库存现金 ￥65600,某客户要求用人民币兑换港币HKD2 000.00（当日港币卖出价为102/100），以下正确的是（ ）,A.借记“

7、外汇买卖”人民币2 040 B.借记“外汇买卖”港币2 000 C.贷记“外汇买卖”人民币2 040 D.贷记“外汇买卖”港币2 000 E.贷记“外汇买卖”人民币2 000,做做看？ 答案是什么？,BC,借：库存现金 本币 贷：外汇买卖钞（汇）卖价 本币 借：外汇买卖钞（汇）卖价 外币 贷：库存现金 外币,二、卖出外汇【例7-2】,例2-1：某客户需汇出港币20000元，港币卖出价1：1.10，该客户交现金22000元。 借：库存现金 ￥22000 贷：外汇买卖汇卖价 ￥22000 借：外汇买卖汇卖价 HKD20000 贷：汇出汇款 HKD20000,例2-2：我行按规定兑换给某开户单位出国

8、考察所需USD 5 000，收到人民币转账支票一张。当天该行公布的卖出价1：7.80，银行审核无误后，办妥兑换手续。请写出相应会计分录：,借：吸收存款活期存款某单位户 ￥ 39 000 贷：外汇买卖汇卖价 ￥ 39 000 借：外汇买卖 汇卖价 USD 5 000 贷：库存现金美元户 USD 5 000,三、套汇业务： （1）不同币种之间的兑换【例7-3】,借：库存现金等科目 外币1 贷：外汇买卖钞（汇）买价 外币1 借：外汇买卖钞（汇）买价 本币 贷：外汇买卖钞（汇）卖价 本币 借：外汇买卖钞（汇）卖价 外币2 贷：库存现金等科目 外币2,例3：某外商有现汇港币存款200 000元，要求兑换

9、成美元存入美元现汇存款户，以备支付货款。银行按港币汇买价1：1.06买入港币，按美元汇卖价1：8.25卖出美元。 借：吸收存款单位外币存款（外商）HK200000 贷：外汇买卖汇买价 HK200000 借：外汇买卖汇买价 ￥212000 贷：外汇买卖汇卖价 ￥212000 借：外汇买卖汇卖价 US25696.97 贷：吸收存款美元户（外商） US25696.97,（2）同种外汇现钞与现汇之间的套汇【例7-4】,钞买汇卖 汇买钞卖,例4：某外商将出售样品款现钞10000美元存入其公司的美元现汇活期存款户。当日钞买价1：8.22，美元汇卖价1：8.25 借：库存现金 USD10000 贷：外汇买卖

10、钞买价 USD10000 借：外汇买卖钞买价 ￥82200 贷：外汇买卖汇卖价 ￥82200 借：外汇买卖汇卖价 USD9963.64 贷：吸收存款单位外汇存款（某外商户） USD9963.64,一、外汇存款业务的核算 二、外汇贷款业务的核算,第三节 外汇存贷款业务的核算,外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金存入银行，并随时或约期支取的一种存款。 按存款对象：单位外汇存款和个人外汇存款 按存款资金形态：现汇存款和现钞存款,一、外汇存款业务的核算,（一）外汇存款的核算,1、以外币现钞存入,单位：,银行必须将现钞折算为现汇，再记入单位的现汇账户 【钞买汇卖】 借：库存现金 外币 贷：外汇买卖钞买

11、价 外币 借：外汇买卖钞买价 人民币 贷：外汇买卖汇卖价 人民币 借：外汇买卖汇卖价 外币 贷：吸收存款单位外汇存款XX现汇户,【例7-5】,（一）外汇存款的核算,2、以外币现汇存入,（1）直接以国外收汇或国内转款存入： 以汇入原币存入时： 借：存放境外同业款项 外币 贷：吸收存款单位外汇存款 外币 汇入币种与存入币种不同时，应进行套汇计算 （2）境内机构汇入汇款结汇时 （3）以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时 借：汇入汇款 外币 贷：吸收存款单位外汇存款 外币,例：某企业持现钞USD10 000存入活期存款户，当日美元钞买价为USD100=RMB650，美元汇卖价为USD100=RMB66

12、0，其会计分录为： 借：库存现金外币 USD10 000 贷：外汇买卖钞买价 USD10 000 借：外汇买卖钞买价 ￥65 000 贷：外汇买卖汇卖价 ￥65 000 借：外汇买卖汇卖价 USD9 848.49 贷：贷：吸收存款单位活期外汇存款某企业现汇户 USD9 848.49,（1）从其现汇户中支取原币现钞：【汇买钞卖】,借：吸收存款单位外汇存款XX现汇户 外币 贷：外汇买卖汇买价 外币 借：外汇买卖汇买价 人民币 贷：外汇买卖钞卖价 人民币 借：外汇买卖钞卖价 外币 贷：库存现金 外币,（二）外汇存款支取的核算,（2）支取货币与原存款货币不同：,（二）外汇存款支取的核算,借：吸收存款单

13、位外汇存款XX现汇户 日元 贷：外汇买卖汇买价 日元 借：外汇买卖汇买价 人民币 贷：外汇买卖汇卖价 人民币 借：外汇买卖汇卖价 美元 贷：汇出汇款（或有关科目） 美元,（二）外汇存款支取的核算,（3）从活期存款账户转存定期存款：,（4）以原币汇往国外或国内异地：,借：吸收存款单位外汇存款 外币 贷：汇出汇款 外币,借：吸收存款单位活期外汇存款 外币 贷：吸收存款单位定期外汇存款 外币,例：某公司要求从其美元现汇存款账户支取10 000美元现钞，所以银行卖出美元现钞，买入美元现汇。该银行当天美元汇买价1：7.78,钞卖价1：7.80。银行审核无误后，办妥有关手续。,借：吸收存款单位外汇存款某公

14、司现汇户 USD10 025.71 贷：外汇买卖汇买价 USD10 025.71 借：外汇买卖 汇买价 ￥78 000.00 贷：外汇买卖 钞卖价 ￥78 000.00 借：外汇买卖钞卖价 USD10 000.00 贷：库存现金美元户 USD10 000.00,二、外汇贷款业务的核算,（一）外汇贷款及其特点 广义狭义 特点：借外汇还外汇、实行浮动利率、借款单位必须有外 汇收入或其他外汇来源 （二）外汇贷款的种类 1、按融资目的 打包贷款、出口押汇、进口押汇、银行承兑、出口信贷 2、按期限长短 短期、中长期,二、外汇贷款业务的核算,（三）短期外汇贷款,1、贷款的发放 提交申请审批签订借款合同开立

15、账户发放贷款 （1）借款企业用贷款货币对外付汇的，会计分录为： 借：贷款短期外汇贷款XX贷款户 外币 贷：吸收存款单位外汇存款XX现汇户 外币,（2）借款企业用非贷款货币对外付汇的，应通过套汇业务处理。会计分录为：【例7-9】 借：贷款短期外汇贷款XX贷款户 外币1 贷：外汇买卖汇买价 外币1 借：外汇买卖汇买价 人民币 贷：外汇买卖汇卖价 人民币 借：外汇买卖汇卖价 外币2 贷：吸收存款单位外汇存款XX现汇户 外币2,1、贷款的发放,二、外汇贷款业务的核算,（三）短期外汇贷款,二、外汇贷款业务的核算,2、贷款的还本付息,（三）短期外汇贷款,短期外汇贷款实行按季结息，即每季末月的20日计息一次

16、，在一个季度内按浮动利率的变动时期分段计息。浮动利率分为1个月、3个月、6个月三档，在一个计息季度内按浮动利率的变动时期实行分段计息，一经选定，第一个浮动期间内，不管利率如何变化，均按照贷款日确定的利率计息；下一个浮动期间内，则按照上一个浮动期满当时执行的新的浮动汇率计息。,（1）借款企业用贷款货币偿还贷款本息的,借：吸收存款单位外汇存款XX现汇户 外币 贷：贷款短期外汇贷款XX贷款户 外币 利息收入 外币,银行于3月5日向工艺品公司发放半年期10万美元的浮动利率贷款，浮动期为3个月。假设借款日美元3个月的浮动利率为4.5%。5月8日利率为4.75%，6月1日利率为4.8%，7月8日利率为4.

17、5%。借款人于贷款到期日用自由外汇归还贷款本息。,（1）3月5日发放贷款 借：贷款短期外汇贷款工艺品公司 USD100 000 贷：吸收存款单位外汇贷款工艺品公司现汇户 USD100 000,银行于3月5日向工艺品公司发放半年期10万美元的浮动利率贷款，利息转入贷款本金，浮动期为3个月。假设借款日美元3个月的浮动利率为4.5%。5月8日利率为4.75%，6月1日利率为4.8%，6月21日利率为4.5%。借款人于贷款到期日用自由外汇归还贷款本息。,（2）利息计算如下： 3月5日3月20日的利息收入：100 000164.5%/360=200美元 3月21日利息转入贷款本金，其会计分录为： 借：贷

18、款短期外汇贷款工艺品公司 USD200 贷：利息收入 USD200 3月216月4日的利息收入：100 200764.5%/360=951.90美元 6月5日6月20日的利息收入：100 200164.8%/360=213.76美元 6月21日利息转入贷款本金，其会计分录为： 借：贷款短期外汇贷款工艺品公司 USD1165.66 贷：利息收入 USD1165.66 6月21日9月4日的利息收入：101 365.66764.5%/360=962.97美元,（3）9月5日收回贷款时，其会计分录为： 借：吸收存款单位外汇存款工艺品公司现汇户 USD102 328.63 贷：贷款短期外汇贷款工艺品公司

19、 USD101 365.66 利息收入 USD926.97,银行于3月5日向工艺品公司发放半年期10万美元的浮动利率贷款，利息转入贷款本金，浮动期为3个月。假设借款日美元3个月的浮动利率为4.5%。5月8日利率为4.75%，6月1日利率为4.8%，7月8日利率为4.5%。借款人于贷款到期日用自由外汇归还贷款本息。,2、贷款的还本付息,（三）短期外汇贷款,二、外汇贷款业务的核算,（2）借款企业用非贷款货币偿还贷款本息的，应通过套汇业务处理。会计分录为： 借：吸收存款单位外汇存款XX现汇 户 外币1 贷：外汇买卖汇买价 外币1 借：外汇买卖汇买价 人民币 贷：外汇买卖汇卖价 人民币 借：外汇买卖汇

20、卖价 外币2 贷：贷款短期外汇贷款XX贷款户 外币2 利息收入 外币2,第四节 贸易融资业务核算,一、打包贷款 指有企业法人执照和出口权的借款单位收到出口商所在地银行开来的信用证后，以信用证正本抵押向银行申请出口商品的进货、备料和装运所需人民币贷款。 是银行对信用证项下的出口商生产进料、加工、包装运输的资金需要而发放的专项贷款。是银行办理出口押汇之前的贷款，与出口押汇有密切关联。,二、进口押汇 进口商以进口货物物权作抵押，向商业银行申请的短期资金融通。,三、出口押汇 出口商将全套出口单据提交议付行，由该行买入单据并按票面金额扣除自议付日的预计收汇日止的利息及有关手续费，将净款预先付给出口商的一

21、种出口融资方式。 是银行应出口商的要求，以装运出口后提交的与信用证要求完全相符的全套单据为依据，以应收的出口款项为抵押对出口商发放的结算贷款。,第四节 国际贸易结算业务的核算,一、汇兑结算方式的核算 二、托收结算方式的核算 三、信用证结算方式的核算,一、汇兑结算方式的核算,（一）汇兑结算的种类： 汇兑：付款人委托银行，利用汇票或其他信用工具，将款项汇给境外收款人的一种结算方式 信汇、电汇、票汇（信汇自带） （二）汇款业务核算,1、汇出国外汇款,2、国外汇入汇款,1、汇出国外汇款的核算 电汇或信汇 （1）汇出汇款 汇款人从其现汇存款账户中汇款的 借：吸收存款单位或个人外汇存款XX现汇户 外币 贷

22、：存放境外同业款项 外币,一、汇兑结算方式的核算,汇款人购买外汇支付汇款的 借：吸收存款XX存款汇款人户 人民币 贷：外汇买卖汇卖价 人民币 借：外汇买卖汇卖价 外币 贷：存放境外同业款项 外币,收取手续费的处理,借：库存现金（或XX存款） 人民币 贷：手续费及佣金收入 人民币,一、汇兑结算方式的核算,电汇或信汇,票汇的处理,一、汇兑结算方式的核算,票汇凭证,1、交汇款人凭以向境外付款行取款,2、（通知联）通知付款行已签发汇票,3、“汇出汇款”科目贷方传票,4、留底,5、“汇出汇款”科目借方传票，解付汇款后，核销专用,票汇的处理,（1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的 借：吸收存款单位或个人外汇

23、存款XX现汇户 外币 贷：汇出汇款 外币 （2）汇款人购买外汇支付汇款的 借：吸收存款XX存款汇款人户 人民币 贷：外汇买卖汇卖价 人民币 借：外汇买卖汇卖价 外币 贷：汇出汇款 外币,一、汇兑结算方式的核算,一、汇兑结算方式的核算,票汇的处理,收取手续费的处理,借：库存现金（或XX存款） 人民币 贷：手续费及佣金收入 人民币,待汇出行收到国外汇入行的解付通知书后，冲销汇出汇款转账,借：汇出汇款 外币 贷：存放境外同业款项 外币,进口商/汇款人,商业银行,解付行（收款人开户行、商业银行代理行或联行,出口商/收款人,2、国外汇入汇款的核算,一、汇兑结算方式的核算,进口商/汇款人,汇出行,商业银行

24、,出口商/收款人,信汇或电汇的处理,（1）收款人有现汇账户 借：存放境外同业款项 （或有关科目） 外币 贷：吸收存款单位或个人外汇存款XX现汇户 （2）收款人没有现汇账户 借：存放境外同业款项（或有关科目） 外币 贷：外汇买卖 外币 借：外汇买卖 人民币 贷：吸收存款XX存款收款人户,一、汇兑结算方式的核算,一、汇兑结算方式的核算,票汇的处理,借：存放境外同业款项 外币 贷：应解汇款 外币 持票人持汇票来行取款时： （1）收款人有现汇账户 借：应解汇款 外币 贷：吸收存款单位或个人外汇存款XX现汇户 外币 （2）收款人没有现汇账户 借：应解汇款 外币 贷：外汇买卖 外币 借：外汇买卖 人民币

25、贷：吸收存款XX存款持票人户,某进出口公司通过商业银行信汇给德国某公司EUR100 000，汇款费用率为1%，假设当日欧元汇卖价位1：9。10天后，该行收到国外代理行解付借记报单，办理转账。,（1）汇款人汇款 借：吸收存款活期存款某进出口公司 ￥900 000 贷：外汇买卖汇卖价 ￥900 000 借：外汇买卖汇卖价 EUR100 000 贷：存放境外同业款项 EUR100 000 （2）收取手续费的处理 借：吸收存款活期存款某进出口公司 ￥900 贷：手续费及佣金收入 ￥900,二、托收结算方式的核算,托收结算： 出口商为向国外进口商收取销售货款，开出汇票或提供索汇凭据，委托出口地银行通过其

26、在进口地的联行或代理行，向进口商收取款项的一种结算方式。,托收,光票托收,跟单托收,付款交单,承兑交单,二、托收结算方式的核算,收款人 （出口商）,汇款人 （进口商）,代收行,托收行,发货、备单， 单据移交托收行,验单、付款或承兑，取单,办理代收手续并将单据交进口商,审单、寄单,签订合同,通知托收行客户付款或承兑信息,将款项或付款 信息交出口商,（一）出口托收的核算,出口托收是出口商根据贸易合同的规定，在货物发运后委托银行向国外进口商收取货款的一种结算方式。 1、发出托收单证 出口商根据合同，填写“出口托收申请书”，交开户行办理托收。托收行对出口单位交来的有关单据及托收申请书审核，填写“出口托

27、收委托书”，寄国外代收银行委托收款，发出托收单证时，同时编制表外科目： 收入：应收外汇托收款 外币,二、托收结算方式的核算,2、收妥结汇,以人民币入账 借：存放境外同业款项（或有关科目） 外币 贷：外汇买卖 外币 借：外汇买卖 人民币 贷：吸收存款XX存款出口单位户 人民币 以原币入账 借：存放境外同业款项（或有关科目） 外币 贷：吸收存款单位外汇存款XX现汇户 外币 同时，转销表外科目： 付出：应收外汇托收款 外币,二、托收结算方式的核算,（二）进口代收的核算,二、托收结算方式的核算,出口代收是指我国外汇银行受国外行的委托，代向国内付款人收取款项的一种结算方式。 1、收到进口代收单据 代收行

28、收到国外委托行寄来的进口代收单据，填写“进口代收单据通知书”，随同单据交送进口商，同时编制表外科目： 收入：代收外汇托收款 外币,（二）进口代收的核算,二、托收结算方式的核算,2、确认汇款及信汇 进口商收到代收行交来的有关单据后，确认付款并交来进口代收单据承认书后，代收行办理售汇付款手续。 借：吸收存款XX存款进口商户 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：存放境外同业款项 外币 同时，转销表外科目： 付出：代收外汇托收款 外币 3、拒付退单：转销表外科目,三、信用证结算方式的核算,（一）信用证的概念和程序,信用证结算方式是付款人向所在地银行提出申请，并交付一定数额的保证金，请

29、求银行给收款人开出信用证以确保收款人按规定条件交付符合信用证规定的单据后，从付款人银行取得款项的一种结算方式。 信用证结算流程【P144】,三、信用证结算方式的核算,（二）信用证项下进口业务的核算,三、信用证结算方式的核算,1、开立信用证 进口商根据贸易合同，向银行提出开证申请，银行受理后根据不同情况收取保证金。 以外汇存入 借：吸收存款单位外汇存款XX现汇户 外币 贷：保证金存款开证人户 外币 以人民币存入 借：吸收存款XX存款进口单位户 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：保证金存款开证人户 外币 同时登记表外科目：收入：开往国外保证凭信 外币,2、审单付汇,三、信用证结

30、算方式的核算,开证行收到国外寄来的全套单据，与原信用证条款核对无误，即可向出口地银行付款，并打制“进口信用证单据通知书”送进口商，进口商在7个工作日内审核单据，通知银行承付或拒付。 （1）全额存入保证金的 借：保证金存款开证人户 外币 贷：存放境外同业款项 外币 同时，转销表外科目： 付出：开往国外保证凭信 外币,（2）存入部分保证金的 借：保证金存款开证人户 外币 吸收存款单位外汇存款XX现汇户 外币 贷：存放境外同业款项 外币 同时，转销表外科目： 付出：开往国外保证凭信 外币,未存入保证金的或只存入部分保证金的进口商还可以申请进口押汇,三、信用证结算方式的核算,进口押汇的核算,进口商向银

31、行填具“进口押汇申请书”，连同与出口商签订的买卖合同一并提交银行申请进口押汇。 特点：银行在向进口单位发放外汇贷款当时直接扣收进口押汇利息。【公式见P147】 付款时： 借：贷款进出口押汇进口押汇 外币 保证金存款进口单位户 外币 贷：存放境外同业款项 外币 利息收入 外币 同时，转销表外科目：付出：开往国外保证凭信 外币,三、信用证结算方式的核算,三、信用证结算方式的核算,赎单时（进口商偿还押汇贷款） 借：吸收存款单位外汇存款XX现汇户 外币 贷：贷款进出口押汇进口押汇 外币,进口押汇的核算,7月20日，哈市中国银行分行应北亚经贸公司的申请，开出信用证到伦敦购买原材料，开证金额100000，条款规定“单到国内审单付款”，申请人规定缴纳30%的保证金；7月22日，分行开证到伦敦分