论关联企业避税的法律规制定稿论文

河北经贸大学毕业论文论关联企业避税的法律规制专业名称： 法 学 班 级： 2012 级法学 1 班 学生姓名： 但若雪 指导教师： 冯红霞 完成时间： 2016 年 5 月 河北经贸大学毕业论文I摘 要根据市场经济规律的作用以及商人的趋利性，在日趋严酷的市场竞争下生存就必须保证自己的经济效益，降低成本支出，而税收作为成本费用的重要组成部分，驱使关联企业利用自己独特的关联关系等条件进行隐蔽不正当的避税行为，这势必会造成国家税收权益的损失。另外企业选择利用关联交易避税的浅层原因是这种对价给付的交易并不直接违法且比较隐蔽，深层原因却是因为潜在的法律漏洞给企业提供了避税的条件。市场交易中关联公司可以凭借自身内部复杂的关系网络, 利用不同国家地区以及不同性质的企业之间的税率差异,充分利用法律漏洞及其与税务机关之间信息的不对称等系列条件通过不合理的定价进行不正当的避税行为。这种关联交易在实践中常常不易察觉并且难以判定，可以说利用关联交易避税在目前已经成为十分普遍的经济现象，因此采取何种措施来有效地防范企业利用关联交易避税，以便更好的保障国家的税收权益，已成为了目前关注的重点课题。在本文的基本结构中，开头的概述部分主要介绍了关联企业的界定及表现形式，避税行为的认定规则以及避税的种类危害；接着在中间部分则分析了国外相关立法制度及其对国内立法实为践的启示，最后综合国内外的研究现状以及目前存在的立法问题和实践障碍，浅谈个人对这些问题的分析并表达自己对于相关制度设计的一些建议。关键词 关联企业；关联交易；避税；税务机关；法律规制河北经贸大学毕业论文IIABSTRACTAccording to the law of the market economy and the businessman seeks profit in the increasingly tough competition in the market to survive they must ensure that their economic benefits and reduce costs.As an important part of the cost, Taxationis driven by affiliates use their unique relationship and other conditions covert improper tax avoidance, which is bound to result in the loss of state tax revenue interests.Also companies have chosen to use tax related transactions shallow reason is that the price paid for the transaction is not directly illegal and covert, it is because the underlying causes of potential legal loophole provided businesses with tax conditions.Market transactions tax differences associated companies can rely on their own internal complex network of relationships with different countries and regions as well as between different types of enterprises, and take advantage of legal loopholes and asymmetry of information between tax authorities through a series of unreasonable conditions unfair pricing tax avoidance.This related party transactions in practice are often difficult to detect and difficult to define the use of related party transactions in tax havens has become widespread economic phenomenon, so what measures to effectively prevent the use of corporate tax related transactions in order to better safeguard the interests of the national tax, has become the focus of the current issue of attention.In the basic structure of this article, I outlined at the beginning of part introduces the definition of affiliated companies and recognized rules manifestations, tax avoidance and the types of harm avoidance.Then in the middle of the analysis of the relevant foreign legislation Systems and its domestic legislation Practice.Finally, a comprehensive research status and legislative issues and practical obstacles currently exist, the analysis of the individual to these questions and to express their own suggestions for related system design.河北经贸大学毕业论文IIIKeywords Affiliates；Related party transactions；Tax avoidance；Tax authorities；Legal regulation河北经贸大学毕业论文I目 录一、概述 .1（一）关联企业的界定 .1（二）避税行为的认定规则 .1（三）避税的种类 .11.按内容划分 .22.按涉外关系划分 .2（四）关联企业避税的危害 .2二、国外相关立法制度以及对国内的启示 .3（一）美国的反避税立法及其对国内的启示 .3（二）英国的反避税立法及其对国内的启示 .4（三）德国的反避税立法及其对国内的启示 .4三、我国的相关立法 .4（一）2008 年之前 .4（二）2008 年至今 .5四、我国的立法漏洞和实践障碍 .6（一）我国的立法漏洞 .6（二）我国的实践障碍 .61.关联业务发现较难 .62.执行困难 .73.税务机关机构设置以及复核管理工作不到位 .74.相关税务人才队伍建设有待加强 .75.民众和地方政府对反避税工作认识的不足 .7五、个人建议 .7（一）法律层面 .81.提升立法层次，实现法律的协调统一 .82.加强对新兴避税方式的法律规制，立法更加全面规范 .83.扩大预约定价制度的适用范围 .84.建立跟踪监管制度 .85.明确责任 .8河北经贸大学毕业论文II（二）实践政策层面 .91.完善税务机关机构设置 .92.建立企业信用机制 .93.设置网络税官，监管电子商务 .94.加强专业化反避税队伍建设 .95.拓宽信息获取渠道，加强国际反避税合作 .9结语 .9参考文献 .11河北经贸大学毕业论文1论关联企业避税的法律规制一、概述（一）关联企业的界定关联企业通常是两个或两个以上具有独立法律地位的企业间的以特定资本或合同等经济方式的联合 1。这里的独立法律人格需要与独立法人人格进行区分，非法人企业也可以成为关联企业的主体。其中“控制”和“重大影响”是判定关联企业的两项重要标准 ,无论是否存在主观故意的因素或者实际造成“控制”或 “重大影响”的后果都不影响最终税务机关对关联企业纳税主体的认定，这种认定方式更有利于税务机关对纳税主体的全面监管和司法实践操作。（二）避税行为的认定规则税务机关对关联企业采取反避税措施前往往都需要首先对“避税行为”进行明确界定。目前关于避税行为的定性仍存在不同看法，英美法系的学者对避税行为的定性更倾向于合法的价值观，因为考虑到纳税义务人在利润最大化的利益驱使下必然会做出最大限度的降低税负的选择，另外即便避税行为被认为不道德,但却并不直接触犯国家相关法律法规。而大陆法系多数学者认为避税行为背离了税收的立法目的，实质损害了国家税权。这两种观点的对立实质涉及到价值选择的问题，个人倾向认定避税为中性概念。法律上一直存在“合理避税”的说法，实践中也存在类似于节税和税收筹划的避税行为，这种合理避税方式的存在在一定程度上可以提高企业效益和发展的积极性。在实践操作中要准确的划分这两种情况，既要保证国家的税收权益的实现也要保证企业正常的经营盈利，保证公平效益的有机统一。1关联企业信贷风险的法律控制黄静 - 经济法学- 2010河北经贸大学毕业论文2（三）避税的种类1.按内容划分(1)传统的避税方式 转让定价作为关联交易避税采取的常见方式，它是利用各种税率差利用内部不合理的定价方式达到收益最大化的目的，在反避税法律规制过程中转让定价是无法跳过的关键环节。关联交易的核心在于确定企业定价和正常市场价格的差距，企业常拉大这种价格差距达到避税目的进而获取非正当利益。此外过去常采用的方式还有租赁方式避税、通过设立常设机构或组建子公司的组织形式避税，在特税优惠区设置信托机构的信托方式避税以及滥用税收优惠等避税方式 2。（2）新兴的避税方式目前除了前面所列的传统避税方式，近些年避税形式日新月异，手段不断翻新，一些新的避税方式不断涌现，给司法实践带来新的挑战。除了传统的避税手段，为现代企业常采用的避税方式还有电子商务避税、资本弱化避税以及利用低税甚至免税的国际避税港避税等方式。2.按涉外关系划分（1)国内关联企业避税目前国内关联企业主要采取的避税方式是利用上市公司与普通公司以及不同税率企业的税率差异进行不合理的关联交易，从而降低企业税收负担实现收益最大化。当前我国的大量内资企业也采取国际避税港进行注册的方式且规模较大，因此有必要对这些企业进行重点监管和规制。(2)涉外关联企业避税由于经济全球化趋势的加强和跨国公司的快速发展，国际避税问题也愈加严重。跨国公司利用各国税收漏洞以及各国税收管辖权的差异，从而达到减轻税负增大利润的目的。涉外关联企业避税方式更加隐蔽复杂。现实中常出现在账面连续多年呈现亏损状态时却继续大量增资的情况，原因就在于关联企业利用关联交易以不公允的定价方式将国内企业的收益转入国外企业，这种长期的不公平交易不仅损害了我国企业的利益，同时也是对我国税收主权的侵犯。2关联企业的避税行为及其防范马兆瑞 - 现代财经：天津财经学院学报- 2000河北经贸大学毕业论文3（四）关联企业避税的危害目前我国关联企业利用关联交易的避税行为日益严重，关联企业避税行为使得国家本应征收的税收大大减少，造成了大量税款的流失，直接导致了税法政策无法有效贯彻，限制了税收经济调控职能的实现。此外不合理的关联交易避税行为不仅损害我国的税收公平原则，还影响资源的合理配置。依法纳税企业在这种不公平的市场竞争环境中处于劣势地位,打压了这些诚信企业的发展势头，不利于诚信公平的市场经济机制的建立。另外在涉外关联企业的反避税问题上，不仅是国际税源的争夺，同时也关系到对本国税收主权的保护。总之反关联企业避税作为一项刻不容缓的任务需要我们在相关法律上投入相当的精力去重视和规制。二、国外相关立法制度以及对国内的启示（一）美国的反避税立法及其对国内的启示经过多年立法修改和实践经验的总结，美国已形成相对完整的反避税立法制度。在转让定价避税的规制上，美国还确立了“公平交易标准” 、“最佳方法规则”以及“可比性分析”这三条国际通用的反避税指导原则。在关联交易方面，美国确立了“报告公司制度” ，被确定为“报告公司”的企业有向相关税务机关报告关联业务营业情况的义务，这类似于我国的关联信息披露制度，然而我国立法关于关联企业信息披露义务主体的界定不够明确，这里可以借鉴美国关于“报告公司”定义和范围的界定。在税收管辖权问题上，美国对其国内公司的海外营业所得都要征税，对于扣除免征的情形也规定了例外措施以防止重复征税。在利用税收协定避税问题上，美国对于已签订税收协定的缔约国企业给予优惠待遇，但在美国设立常设机构的除外，同时美国还拓展了例外的范围，一些非固定的营业地也常被认定为常设机构。基于我国目前常设机构范围较为狭窄的问题，这里可以参考美国的立法扩大该范围。另外在反滥用税收协定的相关措施中美国明列了享受税收优惠条款的条件，还采取了判定外国公司身份的透视法即采用公司和股东均为缔约国居民的双重标准来最终决定其是否按本国税河北经贸大学毕业论文4收协定享受优惠政策，这种透视规则中的双重标准值得我国立法借鉴。在涉外关联企业避税问题上，美国与多国签订了情报交换协定，这些协定内容涉及到涉外关联企业各项经营活动的详尽费用。我国虽然与一些国家也签订了相关税收协定，但相关合作还有待进一步落实。最后在处罚措施方面，对违反纳税义务