2013年注册税务师真题《税法一》答案和解析

2013 年全国注册税务师执业资格考试真题税法一答案及解析一、单项选择题1、正确答案：A 试题解析：选项 BC 是税法的特点，选项 D 是税法的概念，均不是税法属于义务性法规的解释。2、正确答案：C 试题解析：选项 A 体现了税收法律主义原则，选项 B 体现了税收公平主义原则，选项 C 体现了税收合作信赖主义原则，选项 D 体现了实质课税原则。3、正确答案：A 试题解析：选项 A 属于税务机关的职权范围，不属于纳税人权利范围。4、正确答案：D 试题解析：选项 A：在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率；选项 B：边际税率的提高会带动平均税率的上升；选项 C：边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例，平均税率是指全部税额与全部收入之比。5、正确答案：C 试题解析：选项 C：税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法。6、正确答案：A 试题解析：选项 B：只有法律或国务院行政法规等对税收事项已有规定的情况下，才可以制定税务规章；选项 C：税务规章规定的事项在内容上必须是税务机关业务范围内的事项，凡不属于税务机关权限范围内的事项，税务规章无权制定；选项 D：税务规章的制定出现越权行为，国务院可依法改变或撤销。7、正确答案：D 试题解析：选项 A：关于纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的，允许以留抵税额抵减增值税欠税金额，抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金；选项 B：抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵；选项 C：期末留底税额大于欠缴总额，抵减后的余额可以结转下期继续抵扣。8、正确答案：A 试题解析：选项 A：增值税一般纳税人接受试点地区的小规模纳税人提供的交通运输服务，取得试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。选项 BCD 均不得抵扣进项税额。 【提示】此题知识点已过时。9、正确答案：C 试题解析：辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过 25 份。10、正确答案：D 试题解析：选项 ABC 均不适用低税率，应该适用 17%的税率征收增值税。11、正确答案：D 试题解析：应纳增值税=60000/ （1+3% ）3%=1747.57（元） 。12、正确答案：B 试题解析：销项税额=70030017%=35700（元） 。13、正确答案：D 试题解析：采用分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。中央空调属于上述附属设备和配套设施的范围。当月该配件厂应纳增值税=15060%17%=15.3（万元） 。14、正确答案：A 试题解析：纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为增值税一般纳税人后销售该固定资产的，可按简易办法依 4%征收率减半征收增值税。该企业销售旧设备应纳增值税=20/（1+4%）4% 50%=0.38（万元） 。15、正确答案：C 试题解析：零税率应税服务免抵退税额=706.311%=48.51（万元） ；当月增值税应纳税额=444/（1+11%）11%-68-10.2=-34.2 （万元） 。由于期末留抵税额 34.2 万元48.51 万元，所以当期应退增值税为 34.2 万元。注税课件网 16、正确答案：B 试题解析：加油站通过加油机加注成品油属于下列情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：（1）经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油；（2）外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油；（3）加油站本身倒库油；（4）加油站检测用油（回罐油） 。发售加油卡销售成品油的纳税人，在售卖加油卡时，不征收增值税。该加油站当月应纳增值税=（694000-300-250）7.8（1+17%） 17%10000-51=27.59（万元） 。17、正确答案：B 试题解析：选项 A：委托方将收回的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；选项 C：委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本；选项 D：在税收征管中，如果发现委托方委托加工的应税消费品，受托方没有代收代缴税款，由委托方补缴税款。18、正确答案：B 试题解析：该手表厂当月应纳消费税=30020%=60（万元） 。19、正确答案：A 试题解析：该商场当月应纳消费税=8.19/（1+17%）5%=0.35（万元） 。20、正确答案：C 试题解析：该电视台当月应纳营业税=（120+20）3%+（600+100 ） 5%=39.2（万元） 。 【提示】此题知识点已过时。21、正确答案：B 试题解析：该汽车厂上述业务应纳消费税=25.5512%=15.3（万元） 。22、正确答案：D 试题解析：该酒厂上述业务应纳消费税=420000.5+（400000+23400/1.17+47970/1.17 ）20%=96200（元） 。【提示】此题涉及的运费知识点已过时。23、正确答案：A 试题解析：选项 A：所转让的不动产在境内，属于我国营业税征收范围。24、正确答案：A 试题解析：选项 B：按照“建筑业”税目缴纳营业税；选项 C：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税；选项 D：应分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票；提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票。 【提示】选项 D 的知识点已过时。25、正确答案：B 试题解析：该广告公司上述业务应纳营业税=（20-4 ）5%+123%=1.16（万元） 。 【提示】此题知识点已过时。26、正确答案：B 试题解析：2012 年 11 月该证券公司应纳营业税=（15-10 ）6000080%5%+4950005%=36750（元） 。27、正确答案：B 试题解析：该建筑公司应纳营业税=（290-70+45）3%=7.95（万元） 。28、正确答案：C 试题解析：该公司上述业务应纳营业税=4503%+685%=16.9（万元） 。29、正确答案：A 试题解析：选项 B：海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税；选项 C：城市维护建设税实行地区差别比例税率；选项 D：城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，不包括加收的滞纳金和罚款。30、正确答案：B 试题解析：2012 年 9 月该企业应纳城市维护建设税=（380-320+1005%）7%=4.55（万元） 。31、正确答案：A 试题解析：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。32、正确答案：D 试题解析：纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面注税课件网 的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。33、正确答案：D 试题解析：该油气田企业当月应纳资源税=400（1+10%）/（1-5%）5%=23.16（万元） 。34、正确答案：C 试题解析：该油田当月应纳资源税=16000/4（4+1.5）5%=1100（万元） 。35、正确答案：A 试题解析：该煤矿当月应纳资源税=1604=640（万元） 。36、正确答案：C 试题解析：选项 A：纳税人购买自用的应税车辆，申报的计税价格低于同类型车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税；选项 B：免税条件消失的车辆，使用未满 1 年的计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格，不能视同满 1 年扣减10%；选项 D：纳税人以外币结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳车辆购置税。37、正确答案：B 试题解析：杨某应纳车辆购置税=（110000+4000+2000）/（1+17%）10%=9914.53（元） 。38、正确答案：C 试题解析：该 4S 店应纳车辆购置税=40 （1+25%）/（1-12%）10%=5.68（万元） 。39、正确答案：A 试题解析：2012 年 10 月该公司应补缴关税=3201-30/（512） 10%=16（万元） 。40、正确答案：C 试题解析：选项 A：外购政府、国际组织无偿赠送的物资免征关税，但是外国企业无偿赠送进口的物资要照章征收关税；选项 B：经海关批准，加工贸易项下进口料件实行保税监管的，待加工成品出口后，海关根据核定的实际加工复出口的数量予以核销；对按照规定进口时先征收税款的，待加工成品出口后，海关根据核定的实际加工复出口的数量退还已征收的税款；选项 D：已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境，纳税义务人自缴纳税款之日起 1 年内可以申请退还关税。二、多项选择题1、正确答案：A, B 试题解析：税务规章的适用规则包括：一是税务规章的效力低于法律、行政法规；二是税务规章之间对同一事项都作出过规定，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定，新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定；三是税务规章一般不应溯及既往，但为了更好地保护税务行政相对人的权力和利益而作的特别规定除外。2、正确答案：A, C, D 试题解析：选项 B：对于因税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金；选项 E ：对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人、扣缴义务人所骗取的税款。3、正确答案：A, B, C, D 试题解析：税收执法合法性原则的具体要求包括：执法主体法定；执法内容合法；执法程序合法；执法根据合法。4、正确答案：A, C, D 试题解析：国际税法的基本原则包括：国家税收主权原则、国际税收分配公平原则、国际税收中性原则。5、正确答案：B, C, D 试题解析：选项 AE 属于税务机关的职权范围，不属于纳税人权利范围。6、正确答案：A, B, C, D 试题解析：判定一个公司（或企业、单位，下同）是否属于一国的法人居民，一般有下列四个标准：管理中心标准；总机构标准；资本控制标准；主要营业活动地标准。7、正确答案：B, D, E 试题解析：新开业纳税人在办理一般纳税人认定时，除应向主管税务机关填报增值税一般纳税人申请认定表 ，还应提供下列资料：（1） 税务登记证副本；（2）财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；（3）会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；（4）经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；（5）国家税务总局规定的其他有关资料。8、正确答案：B, C, E 试题解析：选项 AD：将购进的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的，不属于增值注税课件网 税视同销售的情形。9、正确答案：A, D, E 试题解析：选项 A：对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜，免征蔬菜流通环节增值税；选项DE：自 2012 年 10 月 1 日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。10、正确答案：B, C, D, E 试题解析：选项 A：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税；选项 CD：经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均征收营业税，不征收增值税；其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。【提示】本题 CD 选项出的不严谨，按原政策选项 CD 应该是指“其他单位”所从事的融资租赁业务，同时本题融资租赁政策已过时。11、正确答案：B, D 试题解析：福建省、广东省应当于 2012 年 11 月 1 日完成新旧税制转换。12、正确答案：A, B, E 试题解析：持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策： 已取得增值税一般纳税人资格。 已持续经营 2 年及 2 年以上。 纳税信用等级 A 级。 上一年度销售额 5 亿元以上。 外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。13、正确答案：C, E 试题解析：选项 A：逾期是指符合条件的增值税扣税凭证自开具之日起 180 日未到主管税务机关认证抵扣；选项 B：逾期的增值税扣税凭证的认证和稽核机关为国家税务总局；选项 D：由于税务机关自身原因造成纳税人增值税扣税凭证逾期的，主管税务机关应在上报文件中说明相关情况。14、正确答案：B, C, E 试题解析：选项 A：以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油按照 “成品油柴油”税目缴纳消费税；选项 D：生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于 70%的纯生物柴油免征消费税。15、正确答案：D, E 试题解析：选项 A：自产货物无偿赠送给其他单位，属于增值税视同销售行为，应缴纳增值税；选项B：纳税人将自产应税消费品赠送给其他单位，属于消费税视同销售行为，应缴纳消费税；选项 C：纳税人将自产应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的销售金额缴纳消费税；选项 D：普通护肤护发品不属于消费税应税范围，单独销售的话不缴纳消费税，但是如果与应征消费税的化妆品组成礼品盒销售，应按照化妆品的适用税率缴纳消费税；选项 E：该化妆品公司应就赠送行为缴纳消费税=（120+70）100（1+5%）（1-30%）30%=8550（元） 。16、正确答案：A, C, E 试题解析：选项 AB：外购已税焰火生产的焰火，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的焰火已纳的消费税税款；选项 CD：增值税采用购进扣税法，按购进的全部已税焰火支付的进项税额抵扣销项税额；选项 E：当月该鞭炮厂应纳消费税=100015%-（400+60-50）15%=88.5（万元） 。17、正确答案：A, C, E 试题解析：选项 B：委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税；选项D：卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。18、正确答案：A, D 试题解析：选项 BCE 均只征收增值税不征收消费税。19、正确答案：B, D, E 试题解析：选项 A：按照“建筑业”和“ 销售不动产”税目征收两道营业税；选项 C：单位或个人将不动产无偿赠送给其他单位或个人的，视同发生应税行为征收营业税。 【提示】本题选项 A 政策已经过时20、正确答案：B, C, D 试题解析：纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，全额计算缴纳营业税。选项 A：月营业额 21000 元超过起征点 20000 元，应全额计征营业税；选项 E：王某夫妇由于是分别从事经营的，应当分别以各自的月营业额与起征点 20000 元进行比较，由于均未超过起征点，所以均不需要缴纳营业税。21、正确答案：A, B, C, D 注税课件网 试题解析：纳税人提供建筑业劳务或者租赁业劳务、转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 【提示】本题政策过时。22、正确答案：A, B, C 试题解析：选项 D：境内电信单位提供电信业务的营业税纳税地点，为电信单位机构所在地；选项E：纳税人从事运输业务，在其机构所在地申报缴纳营业税。 【提示】本题转让专利权和交通运输业政策过时。23、正确答案：D, E 试题解析：选项 A：企业销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额征收营业税；选项 B：水运部门取得的服务性收入，按照 “交通运输业”税目征收营业税，以收入全额为营业额；选项 C：民航部门取得的地面服务收入，按照“交通运输业”税目征收营业税，计税依据为收入全额。24、正确答案：A, B, D 试题解析：选项 C：在有线数字电视整体转换试点工作中，对有关单位根据省级物价部门有关文件规定标准收取的有线数字电视基本收视维护费，自 2010 年 1 月 1 日起 3 年内免征营业税；选项 E：以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，在投资后转让股权的，也不征收营业税。 【提示】本题政策过时。25、正确答案：A, E 试题解析：选项 B：流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按纳税人缴纳“三税”所在地规定税率就地缴纳城市维护建设税；选项 C：对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；选项 D：由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按照受托方所在地适用税率执行。26、正确答案：C, D, E 试题解析：选项 A：资源税征税范围中的原油指的是开采的天然原油和凝析油，不包括人造石油；选项 B：煤矿生产的天然气暂不征收资源税。27、正确答案：C, E 试题解析：扣缴义务人代扣代缴资源税税款的，其资源税纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。28、正确答案：A, E 试题解析：已经办理纳税申报的车辆发生下列情形之一的，纳税人应按本办法规定重新办理纳税申报：（1）底盘发生更换的；（2）免税条件消失的。29、正确答案：A, C 试题解析：选项 D：国际组织驻华机构自用车辆免征车辆购置税；选项 E：对城市公交企业自 2012年 1 月 1 日起至 2015 年 12 月 31 日止购置的公共汽电车辆，免征车辆购置税。30、正确答案：B, E 试题解析：选项 A：来料加工进口料件或其制成品申报内销时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格；选项C：进料加工进口料件或其制成品申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格；选项 D：保税区内的加工贸易企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以制成品所含从境外购入料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。3、计算题1、正确答案：（1）D；（2）B；（3）B；（ 4）A。试题解析：（1）支付给增值税一般纳税人的运费，取得增值税专用发票的，按 11%的税率计算进项税额抵扣；接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票） ，受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算抵扣进项税额。所以该企业支付运费可抵扣的增值税进项税额=1511%+107%=2.35（万元） 。 【提示】本题关于运费按 7%计算抵扣进项税额的政策已过时。（2）该企业当月应转出进项税额=（30-4 ）17%+411%=4.86（万元） 。 （3）对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税，对销售除金银首饰以外的其他货物应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。该企业当月增值税销项税额=（78+90）/1.1717%+1500200/10000/1.1717%+1500500/1000013%-5/1.1313%=37.95（万元） 。 （4）该企业当月应缴纳增值税=37.95-（2.35+206%+86%-4.86）=38.78（万元） 。2、正确答案：（1）D；（2）A；（3）B；（4）D 。试题解析：（1）应缴纳营业税=650005%+42000（1+10%）/（1-3%）3%+11765%+840（1+10%）/（1-3%）3%=4766.24（万元） 。 （2）甲建筑公司承包某企业办公楼建筑工程应纳营业税=（24000-850-800 ）3%=670.5（万元） 。 注税课件网 （3）应纳营业税=803%=2.40（万元） 。 【提示】本题政策过时。 （4）业务（3）应缴纳的营业税和增值税合计=305%+15.45/（1+3%）3%=1.95（万元） ；纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。应缴纳城市维护建设税=（4766.24+670.5+1.95+2.4）7%=380.88（万元） 。四、综合题1、正确答案：（1）B；（2）DE；（3）A ；（4）CD ；（5）D ；（6）C。试题解析：（1）丙企业应代收代缴的消费税=30 （1-13% ）+2（1-7%）50%+0.3（1-7% ）+3.2/（ 1-5%）5%=0.92（万元） 。 【提示】本题关于运费的政策过时。（2）对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。对于除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品包装物押金收入，在收取当期应计征增值税和消费税。 （3）直接销售给酒店的白酒应纳消费税=96000.5/10000+19220%=0.48+38.4=38.88 （万元） ，若这部