[高等教育]财务会计报告的阅读与分析

财务会计报告的阅读与分析财务会计报表在纳税评估中的分析与应用鹤壁国税 张 红向青海国税系统的朋友们问好 ！张 红河南省鹤壁市国税局Tel持洞察力财务会计报表分析 的两个误区：1、拿到一套财务会计报表无从下手？2、财务会计报表分析不知道怎样和稽查工作结合起来？财务会计报 表 的分析与应用财务会计报表的分析 234财务会计报表的应用（ 3个案例）一、财务 会计报表分析 234n 分析两个主线条n 货物流n 资金流n 分析三个步骤n 报表结构 n 重点项目分析n 比率指标一、财务 会计报表分析 234n 反映四种能力结构百分比比较会计要素总量比较比率分析法偿债能力资产管理效率负债能力获利能力比较分析法因素分析法报表分析方法稽查思路主线条n 货物流：n 资金流：n 资金流转的起点和终点是现金，资产是现金在流转中的转化形式货物流：会计对象：资金运动 G-W（ Pm， A） -P-W-G 资金流转的起点和终点是现金，资产是现金在流转中的转化形式成本和费用都是现金的耗费，收入和利润是现金的来源本年利 润主 营业务 成本库 存商品物 质 采 购银 行存款现购 结转采购成本 结转销售成本 期末结帐 n 存货周转引起的帐户间的关系：对纳税人货物流进行分析n 利用设定的投入产出、能耗测算、以进控销等指标，根据某一时期纳税人投入原材料、耗电、耗水或商品购进情况，测算其当期所能产出的产品数量或销售数量，结合库存及销售单价等，分析纳税人实际销售收入，与纳税人申报信息进行对比核实。资金流：购买 加工 加工 n 现金循环形式：产成品 材料 在产品 现金 现金销售 、 赊销（应收帐款）会计对象：资金运动 G-W（ Pm， A） -P-W-G 资金流转的起点和终点是现金，资产是现金在流转中的转化形式成本和费用都是现金的耗费，收入和利润是现金的来源对纳税人资金流进行分析n 利用设定的资金监控、保本销售等评估指标，通过监控分析纳税人资金流转状况，与其销售规模、应收（应付）账款、银行存款、现金等科目进行关联性对比分析，测算其实际销售收入。资金流分析应用n 资金监控法 就是通过对纳税人一定时期内的银行存款、现金、应收账款、应收票据等资金核算科目的监控，分析其资金的流转状况，并以此评析纳税人当期申报信息是否真实的方法。现金、银行存款、应收帐款、应收票据收入科目 借贷n现金流量表或n财务指标、资金收支动态表成本计算： n 流程图本期成本 待摊与预提 直接成本 间接成本 期间成本 未销产品成本 已销产品成本资产负债表存货项目 利润表的有关项目 生产经营成本资产负债表资产 年初数 期末数 负债 及所有者权 益年初数 期末数流 动资产 流 动负债 长 期投 资 长 期 负债固定 资产 递 延税款 贷项 无形 资产 负债 合 计递 延税款借 项 所有者 权 益 资产总计 负债 和所有者权 益合 计 资产负债表 重点项目分析：n 1、 存货 项目分析n 2、 往来帐户 的分析n “ 应收帐款 ”“ 预付帐款 ” n “ 预收帐款 ”“ 应付帐款 ”n 3、 “固定资产 ”项目n 4、 “在建工程 ” “长期投资 ”分析n 5、 “资本公积 ”分析“存货 ”项目 分析存货增值税纳税申报表中的进项税额增值税纳税申报表中的销项税额大幅增加大幅减少比较案例 1：存货项目分析n 某纺织有限公司，生产经营各种棉纱、织布和服装，产品畅销，主要销往广东；n 06年 1-7月累计销售收入 1.3亿元，资产负债表中存货余额为 1005万元，存货余额占当期流动资产余额的比重为 81%。n 其中 06年 7月底 “ 库存商品 ” 广东新塘办事处期末余额 412万元，棉纱数量为 75534吨。 案例 1：存货项目分析n 疑点分析：n 存货余额占当期流动资产的比重为 81%，属于明显偏高，说明其库存积压大，这与该企业产品畅销的现实形成反差。n 约谈举证：n 广东新塘办事处并无相应的仓库租赁合同、租赁费用，设置不真实，目的是为把发出商品应记收入隐瞒起来，调节当期的增值税税款。n 往来帐目 分析应收帐款 其它应收款 预收帐款期末余额长期过大销售挂帐隐瞒收入以进项税人为调节增值税利用 “ 自该专用发票开具之日起 90天内到税务机关认证 ” 这个时间差 资产负债表财务比率分析指标（ 9个）反映能力 财务 比率 公式 判断 标 准偿债能力 流 动 比率 流 动资产 /流 动负债 200%速 动 比率 速 动资产 /流 动负债 100%负债比率 资产负债 率 总负债 /总资产 50% 产权 比率 总负债 /所有者 权 益 100%资产管理效率营业 周期 存 货 周 转 天数 +应 收 帐 款周 转 天数 206天 存 货 周 转 率 销 售成本 /平均存 货 3.0 应 收 帐 款周 转 率 销 售收入 /平均 应 收 帐 款 4.2流 动资产 周 转 率 销 售收入 /平均 流 动资产 1.0 总资产 周 转 率 销 售收入 /平均 总资产 0.5 利润表项 目 本月数 本年累 计 数一、主 营业务 收入减：主 营业务 成本、税金及附加二、主 营业务 利 润减：期 间费 用三、 营业 利 润加：投 资 收益 营业 外收支四、利 润总额减：所得税五、 净 利 润利润表分析 重点项目分析n 1、主营业务收入n 纵向比较n 横向比较n 与同期增值税纳税申报表中的全部销售额比较 两税申报收入差异n 主营业务收入增长率与主营业务成本增长率比较，判断是否有 销转不同步 现象，多列成本，少记销售收入 利润表分析 重点项目分析n 2、三项费用分析n 纵向比较n 3、 “ 营业外收入 ”“ 营业外支出 ” 分析利润表财务比率分析指标（ 4个）获利能力总资产 利 润率 利 润总额 /总资产 净资产 收益率净 利 润 /净资产销 售利 润 率 利 润总额 /主 营业务 收入 销 售毛利率 毛利 /销 售收入现金流量表（ XX年度） 直接法项 目 金 额一、 经营 活 动产 生的 现 金流量销 售商品、提供 劳务 收到的 现 金购买 商品、提供 劳务 支付的 现 金二、投 资 活 动产 生的 现 金流量三、筹 资 活 动产 生的 现 金流量四、 汇 率 变动对现 金的影响五、 现 金及 现 金等价物 净 增加 额现金流量表（ XX年度） 间接法补 充 资 料 金 额1、将 净 利 润调节为经营 活 动现 金流量净 利 润加：非付 现 成本（ 固定 资产 折旧、无形 资产摊销 ）处 置固定 资产 、无形 资产 和其他 长 期 资产 的 损 失固定 资产报废损 失存 货 的减少经营 性 应 收 项 目的减少2、不涉及 现 金收支的投 资 和筹 资 活 动3、 现 金及 现 金等价物 净 增加 额现金流量表重点项目分析n 经营活动现金净流量n 销售