第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正

1第二十二章 会计政策、会 计估计变 更和差错更正【1单选题】下列项目中，不属于会计政策变更的是（ ）。 A分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本C将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法【2计算分析题】大海公司系上市公司，从 2010 年 1 月 1 日首次执行企业会计准则，该公司于 2006年 12 月 31 日购买了一项能源设备投入生产车间使用，原价为 3 000 万元，无残值，预计使用寿命为 30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来 27 年年末该设备的废弃处置费用为 400万元，假定该负债调整风险后的折现率为 5，且自 2007 年 1 月 1 日起没有发生变化。大海公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。假定至 2009 年 12 月 31 日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。已知：（P/F，5%，30）=0.2314， （P/F，5%，27）=0.2678。要求：（1）编制大海公司 2010 年 1 月 1 日首次执行企业会计准则的会计分录。（2）将 2010 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数填入下表。2010 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数项目 金额（万元）调增（+）调减（-）固定资产预计负债盈余公积未分配利润（3）编制 2010 年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。【3单选题】甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010 年 1月 1 日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010 年年初存货账面余额等于账面价值 40 000 元，50千克，2010 年 1 月、2 月分别购入材料 600 千克、350 千克，单价分别为 850 元、900 元，3 月 5 日领用400 千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则 2010 年一季度末该存货的账面余额为（ ）元。A540 000 B467 500 C510 000 D519 000【4多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（ ） 。 A存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 B固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法【5单选题】当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（ ）。 A视为会计估计变更处理，采用未来适用法处理 B视为会计政策变更处理C视为会计差错处理 D视为会计估计变更处理，采用追溯调整法处理【6多选题】下列会计处理中，应采用未来适用法处理的有（ ） 。 2A当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行 B固定资产折旧方法发生变更C固定资产预计使用年限发生变更 D难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更E当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定【7多选题】下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（ ） 。 A会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果B会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大差错予以更正C会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应将这种变更作为重大差错予以更正D对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理 E对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理【8计算分析题】甲公司 2009 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原始价值为 100 万元，原估计使用年限为 10 年，预计净残值为 4 万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于 2012 年1 月 1 日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值仍为 4 万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。要求：（1）计算上述设备 2010 年和 2011 年计提的折旧额。（2）计算上述设备 2012 年计提的折旧额。（3）计算上述会计估计变更对 2012 年净利润的影响。【9多选题】根据会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，企业发生会计估计变更时，应在财务报表附注中披露的内容有（ ） 。 A会计估计变更的内容 B会计估计变更的原因 C会计估计变更对当期和未来期间的影响数D会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因 E会计估计变更累积影响数【10多选题】甲公司经董事会和股东大会批准，于 207 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资 207 年年初账面余额为 4 500 万元，其中，成本为 4 000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4 000 万元。（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 207 年年初账面余额为 6 800 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 8 800 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 207 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560 万元。（4）管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同)，按 8 年及双倍余额递减法计提折旧，207 年计提的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货 207 年初账面余额为 2 000 万元，未发生跌价损失。3（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产 207 年年初账面余额为 7 000 万元，原每年摊销 700 万元（与税法规定相同） ，累计摊销额为 2100 万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 800 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。注：上面红字部分的“账面余额”应改为“账面净值” 。（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。207 年发生符合资本化条件的开发费用 1 200 万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25，预计在未来期间不会发生变化。（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第题（1）至第（4）题。（1）下列各项中，属于会计政策变更的有( )。A.管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年 B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算（2）下列各项中，属于会计估计变更的有( )。A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法 B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值（3）下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。A.生产用无形资产于变更日的计税基础为 7 000 万元 B.将 207 年度生产用无形资产增加的 100万元摊销额计入生产成本C.将 207 年度管理用固定资产增加的折旧 120 万元计入当年度损益D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元，并调增期初留存收益 15 万元E.变更日对出租办公楼调增其账面价值 2 000 万元，并计入 207 年度损益 2 000 万元（4）下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债 500 万元B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债 125 万元C.对 207 年度资本化开发费用应确认递延所得税资产 150 万元D.无形资产 207 年多摊销的 100 万元，应确认相应的递延所得税资产 25 万元E.管理用固定资产 207 年度多计提的 120 万元折旧，应确认相应的递延所得税资产 30 万元【11综合题】甲公司的财务经理在复核 209 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，209 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。209 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计 300 万股，其中 200 万股系 208 年 1 月 5 日以每股 12 元的价格购入，支付价款 2 400 万元，另支付相关交易费用 8 万元；100 万股系 208 年 10 月18 日以每股 11 元的价格购入，支付价款 1 100 万元，另支付相关交易费用 4 万元。208 年 12 月 31 日，4乙公司股票的市场价格为每股 10.5 元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。209 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。209 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 209 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 206 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 8 500 万元。209 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：206 年 12 月 31 日为 8 500 万元；207 年 12 月 31 日为 8 000 万元；208 年 12 月 31 日为 7 300 万元；209 年 12 月 31 日为 6 500 万元。（3）209 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 35 万张，支付价款 3 500 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，209 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券的 50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 1 850 万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（1）根据资料（1） ，判断甲公司 209 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类