第五章会计职业道德

第 5 章 会计职业道德一、会计职业道德的概述（一）会计职业道德的概念1、职业道德的概念1）道德：道德是由一定社会的经济基础所决定的，以善与恶、美与丑、正与邪、诚实与虚伪作为评价标准，以法律为保障，并依靠社会舆论、传统习惯和人们的内心信念来维持的，规范人们的思想和行为，调整人们之间以及个人和社会之间关系的行为规范的总和。道德无处不在，它是除法律以外规范和调整个人行为和群体行为的最重要的约束力量。2）职业道德：对于从事一定职业的人们来说，在长期的实践中，因为从事相同职业，基于相同的职业特点和职业态度、职业品质和职业精神，通过长期、反复的提炼与升华，形成这一职业共同认可的职业观念和行为准则。职业道德既是从业人员在进行职业活动时应该遵守的行为规范，也是从业人员对社会应承担的道德责任和义务。2、职业道德的特征及主要内容1）职业道德的特征（1）职业性：只能在特定的职业范围内发挥作用。（2）实践性：与具体的职业活动紧密联系，偏重于实用性。（3）继承性：同一种职业因服务对象、服务手段、职业利益、职业责任和义务相对稳定，职业行为的道德要求的核心内容将被继承和发扬，从而形成了被不同社会发展阶段普遍认同的职业道德规范。2）主要内容各种不同的职业道德具有共同的基本内容。 公民道德建设实践纲要概括为五句话十二个字：爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会。3、会计职业道德的概念和含义1）概念会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业活动特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。2）含义（1）会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。（2）会计职业道德具有相对稳定性。会计标准的设计、会计政策的制定、会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求，并保持行对稳定性。（3）会计职业道德具有广泛的社会性。由于会计服务的对象涉及社会的方方面面，所以会计职业道德的优劣将直接或间接地影响国家和社会公众利益。例题 1 判断题：职业道德既是从业人员在进行职业活动时应该遵守的行为规范，也是从业人员对社会应承担的道德责任和义务。 （ ）答案：（2010 年下半年考题）例题 2 多选题：职业道德具有（ ）特征。A 职业性 B 实践性 C 继承性 D 强制性答案：ABC（2008 年上半年考题）例题 3 多选题：有关会计职业道德的含义，下列说法中正确的有（ ） 。A 会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段B 会计职业道德具有相对稳定性C 会计职业道德具有他律性D 会计职业道德具有广泛的社会性答案：ABD（2009 年下半年考题）（2）会计职业道德的功能1、指导功能会计职业道德通过对会计的行为动机提出相对的要求，引导、规范、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范其会计行为的目的。2、评价功能即对会计人员的行为，根据一定的道德标准进行评价。这一功能又可分解为褒扬的功能和谴责的功能。1）褒扬功能：通过引起主体的自豪感和光荣感，对主体的动机和行为起到鼓舞、激励的作用；2）谴责功能：通过引起主体的羞愧、内疚等情感，对主体的动机和行为起到抑制和纠错的作用。3、教化功能道德具有引导人的行为的功能，这种引导的特点是劝善戒恶，并辅之以社会舆论的赞扬或谴责，进而作用于人的道德良心和道德情感。会计职业道德作为一种良性调整会计职业关系和改造会计人员品质的方式，调整面宽、作用面广，会计人员只有达到了会计职业道德的要求，才能自觉遵纪守法，自觉抵制违法乱纪行为。（3）会计职业道德与会计法律制度会计职业道德与会计法律制度作为社会规范，均属于会计人员行为规范的范畴，两者既有联系，也有区别。1、会计职业道德与会计法律制度的联系会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责。二者的联系主要表现在：1）在作用上相互补充、相互依托基本的会计行为必须运用会计法律制度强制规范，但超出会计法律制度范围的行为，需要通过会计职业道德规范来实现。2）在内容上相互渗透、相互重叠会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。3）在地位上相互转化、相互吸引最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，逐渐被吸收到会计法律制度中。可以说，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。4）在实施上相互作用、相互促进会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。2、会计职业道德与会计法律制度的主要区别1）性质不同（1）会计法律制度：通过国家机关强制执行，具有很强的他律性；（2）会计职业道德：主要依靠会计人员的自觉性，并依靠社会舆论和良心来实现，具有很强的自律性。2）作用范围不同（1）会计法律制度：侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法性，具有很强的客观性；（2）会计职业道德：不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员的内在精神世界。违反会计职业道德的行为，不一定违反了会计法律制度。3）表现形式不同（1）会计法律制度：通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关指定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；（2）会计职业道德：出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式有成文的规定，也有不成文的规范，并无具体的变现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。4）实施保障机制不同（1）会计法律制度：由国家强制力保证实施；（2）会计职业道德：既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。3、会计行为的法治与德治在规范会计行为，维护社会主义市场经济秩序中，既要坚持不懈地加强会计法制建设，依法规范会计行为，同时也要坚持不懈地加强会计职业道德建设，以德治理会计行为。例题 4 单选题：会计法律制度是会计职业道德的（ ） 。A 最高要求 B 较高要求 C 一般要求 D 最低要求答案:D（2008 年上半年考题）例题 5 判断题：一般来说，检查中发现的会计人员违反会计法的行为，同时也是违反会计职业道德的行为，不仅应受到相应的行政处罚或刑事处罚，同时还必须接受相应的道德制裁。 （ ）答案：（2010 年上半年考题）例题 6 判断题：基本的会计行为必须用会计法律制度强制遵守，但不需要或不宜用会计法律制度进行规范的行为，可以通过会计职业道德规范来实现。 （ ）答案：（2010 年下半年考题）例题 7 判断题：会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标，相同的调整对象，承担着同样的职责，但它们的作用和地位则是完全各自独立的。 （ ）答案：（2009 年上半年考题）例题 8 判断题：会计职业道德与会计法律制度作为社会规范，均属于会计人员行为规范的范畴，两者没有根本区别。 （ ）答案：（2010 年上半年考题）2、会计职业道德规范的主要内容一般认为，会计职业道德规范应该包括“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务”等八个方面。（一）爱岗敬业要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。1、含义爱岗敬业就是要求会计人员而爱会计工作，安心本职岗位，并为做好本职工作锲而不舍、尽职尽责。爱岗和敬业互为前提，相互支持，相辅相成；爱岗是敬业的基石，敬业是爱岗的升华。2、基本要求1）热爱会计工作，净重会计职业；2）严肃认真，一丝不苟；3）忠于职守，尽职尽责。（1） 忠于职守主要表现在三个方面，即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。（2）能否对社会整体利益负责，是衡量会计人员是否称职的基本标准。（二）诚实守信要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，职业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。1、含义自古以来，人们将“诚实”和“守信”视为道德的最高境界，也将其作为道德的基本要求，甚至将诚实作为经帮治国、修身养性的根本。2、基本要求1）做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；2）实事求是，如实反映；会计人员诚实守信的道德观念如何，将直接影响会计信息的真实性和完整性。3）保密守信，不为利益所诱惑；（1） 注册会计师法第十九条规定：“注册会计师对执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务” 。（2） 会计基础工作规范第二十三条规定：“会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄漏单位的会计信息。 ”（3）会计人员应依法保守单位秘密，这是诚实守信的具有体现。4）职业谨慎，信誉至上。（三）廉洁自律要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。1、含义会计职业自律包括两层含义：会计人员自律和会计行业自律。1）会计人员自律也即会计人员的自我约束，是一个个体概念。2）会计行业自律是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程，是个群体概念。3）会计人员的自我约束是靠其正确的价值观和人生观来实现的。4）会计人员自律是会计职业道德的最高境界，因为这是一种自觉的行为，无需强制。5）会计人员自律是会计行业自律的基础和保证，每个会计人员的自律性强，则整个会计行业的自律性也强。2、基本要求1）树立正确的人生观和价值观；自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。2）公私分明，不贪不占。廉洁自律是维护会计职业声望的基石，会计人员廉洁自律就是爱惜自己的行业声誉。（4）客观公正要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。1、含义1）对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括两个方面：（1）真实性：以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；（2）可靠性：会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。2）对于会计职业和会计工作而言，公正主要包括三个方面：1）国家统一的会计制度，即会计准则、制度要公正；2）执行会计准则、制度的人，即公司、企业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应当公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方；3）注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观、适当的审计报告。2、基本要求1）依法办事；依法办事，认真遵守法律法规和国家统一的会计制度，是会计工作保证客观公正的前提。2）实事求是，不偏不倚；（1）会计核算过程的客观公正，即会计人员在处理具体业务或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是，不偏不倚。（2）最终结果公正，即会计人员对经济业务的处理结果是公正的。3）保持独立性。（1）要求会计人员对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价，必须独立进行职业判断，做到客观、公平、理智、诚实。（2）注册会计师保持独立性，应当做到以下两点： 要求注册会计师应当回避可能影响其独立性的审计事项，实现形式上的独立； 要求注册会计师在审计过程中保持不偏不倚的态度，实现实质上的独立。（5）坚持准则要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。1、含义坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观和他人意志所左右。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。2、基本要求1）熟悉准则；会计人员应了解和掌握会计法 、国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚持准则的前提。2）遵循准则；会计人员在会计核算和监督时应当自觉地严格遵守各项准则，自律在先，同时要求他人遵守准则。3）坚持准则。（六）提高技能要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。1、含义提高技能是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。会计职业技能包括：会计理论水平、会计实务能力、沟通交流能力及其他相关的能力和手段。2、基本要求1）要有不断提高会计专业技能的意识和愿望；2）要有勤学苦练的精神和科学的学习方法。（七）参与管理要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。1、含义参与管理，简单地讲就是间接参与管理活动，为管理者当好参谋，为企业管理活动服务。2、基本要求1）努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础；2）熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。（八）强化服务要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。1、含义强化服务就是会计人员要具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。2、基本要求1）强化服务意识；会计人员要摆正自己的工作位置，要树立强烈的服务意识，管钱管账是自己的工作职责，参与管理是自己的义务。2）提高服务质量。例题 9 单选题：会计人员（ ）就是爱惜自己的行业声誉。A 廉洁自律 B 办事公正 C 诚实守信 D 尽职尽责答案：A（2009 年上半年考题）例题 10 单选题：会计人员在工作中应主动就单位经营管理中存在的问题提出合理化建议，协助领导决策，这是会计职业道德中的（ ）所要求的。A 提高技能 B 参与管理 C 坚持准则 D 爱岗敬业答案：B（2008 年上半年考题）例题 11 单选题：会计人员要摆正自己的工作位置，要树立强烈的服务意识， （ ）是自己的工作职责，参与管理是自己的义务。A 管财管物 B 管证管账 C 管账管表 D 管钱管账答案：D（2009 年上半年考题）例题 12 单选题：会计人员只有业务娴熟并有精湛的技能，才能更好地参与管理，为改善经营管理，提高（ ）服务。A 盈利水平 B 利润水平 C 经济效益 D 经营收益答案：C（2010 年上半年考题）例题 13 多选题：下列各项中，符合会计职业道德“提高技能 ”要求的有（ ） 。A 出纳人员向银行工作人员请教辨别假钞的技术B 会计人员向专家学习会计电算化操作方法C 会计主管人员研究对人力资源价值的核算D 总会计师通过自学提高职业判断能力答案：ABCD（2008 年下半年考题）例题 14 多选题：在会计职业道德规范内容中，不属于廉洁自律基本要求的是（ ） 。A 树立正确的人生观和价值观 B 严肃认真，一丝不苟C 公私分明，不贪不占 D 遵纪守法，尽职尽责答案：BD（2010 年上半年考题）例题 15 多选题：对会计职业和会计工作而言， “公正”主要包括（ ） 。A 会计准则，制度要公正B 执行会计准则、制度的人要公正C 注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价D 单位负责人要公正答案：ABC（2010 年上半年考题）例题 16 判断题：会计职业道德规范的“参与管理” ，是指财务负责人员应该直接进行企业生产经营活动的决策。 （ ）答案：（2009 年下半年考题）例题 17 判断题：强化服务就是会计人员要具有文明的服务态度，强烈的服务意识和优良的服务质量。 （ ）答案：（2009 年下半年考题）例题 18 判断题：会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和会计机构负责人同意外，不得私自向外界提供或者泄漏单位的会计信息。 （ ）答案：（2010 年上半年考题）例题 19 判断题：诚实守信要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，职业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。 （ ）答案：（2010 年上半年考题）例题 20 判断题会计人员应了解和掌握会计法 、国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度。这是遵循准则、坚持准则的前提。 （ ）答案：（2010 年上半年考题）3、会计职业道德教育与修养（一）会计职业道德教育1、会计职业道德教育的含义会计职业道德教育是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其实施的有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。2、会计职业道德教育的内容会计职业道德教育的主要任务是帮助和引导会计人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使会计人员懂得什么是对的，什么是错的；什么是可以做的，什么是不应该做的；什么是必须提倡的，什么是坚决反对的。1）观念教育普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础。使会计人员树立会计职业道德观念，懂得遵守会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的重要影响，以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。2）规范教育以会计职业道德规范为内容的教育，这是会计职业道德教育的核心内容。3）警示教育通过典型案例的讨论和剖析，给会计人员以启发和警示。3、会计职业道德教育的途径1）岗前职业道德教育（1）会计学历教育中的职业道德教育对大、中专院校会计专业的在校生进行的会计职业道德教育。（2）获取会计从业资格过程中的职业道德教育对从事会计职业的人员进入会计职业岗位前进行的职业道德教育。2）岗位职业道德继续教育会计人员继续教育中的会计职业道德教育主要内容包括：形势教育、品德教育、法制教育等。（2）会计职业道德修养1、含义会计职业道德修养是指人们依照职业道德原则进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高的活动。1）会计职业道德品质的形成过程，最终是在会计人员自我修养中得到升华；2）自我修养是会计职业道德的职能和社会作用得以顺利实现的重要环节；3）会计职业道德修养以职业义务为核心，表现为一定的应该负担的职业道德责任，是对职业责任的自觉意识，是认知和情感、意志行业信念的统一；4）职业道德修养的最终目的，在于报职业道德原则和规范逐步转化为自己的职业道德品质，从而将职业实践中对职业道德的意识情感和信念上升为职业道德习惯，使其贯穿于职业活动的始终。2、会计职业道德修养的环节1）形成正确的会计职业道德认知（1）理解和掌握会计职业道德规范的要领；（2）提高对会计职业道德的判断能力。2）培养高尚的会计职业道德情感取决于会计人员对本职工作的热爱的程度。3）树立坚定的会计职业道德信念会计人员对会计职业道德义务具有强烈责任感和对会计职业的理想目标的坚定信仰。4）养成良好的会计职业道德行为符合会计职业道德要求的自觉行为并不是自发产生的，而是需要通过职业道德修养才能养成。3、会计职业道德修养的方法1）不断地进行“内省” ；2）提倡“慎独”精神；3）虚心向先进人物学习。例题 21 单选题：会计人员继续教育中，有关会计职业道德教育内容，一般不包括（ ） 。A 形势教育 B 技能教育 C 品德教育 D 法制教育答案：B（2010 年上半年考题）4、会计职业道德的建设（一）财政部门的组织推动1、采用多种形式开展会计职业道德宣传教育；2、会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合；3、会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合；4、会计职业道德建设与会计法执法检查相结合；1）通过检查，一方面督促各单位严格执行会