第9-2章金融资产二讲义

四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等【例题 3单选题】2007 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 （2007 年考题）A810 B815 C830 D835【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元） 。（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？例如，A 公司于 2009 年 12 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 20 万股作为交易性金融资产，每股支付价款 5 元；2009 年 12 月 31 日，该股票公允价值为 110 万元；2010 年 1 月 10 日，A 公司将上述股票对外出售，收到款项 115 万元存入银行。2009 年 12 月 5 日 2009 年 12 月 31日2010 年 1 月 10 日借：交易性金融资产成本 100贷：银行存款 100借：交易性金融资产公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10借：银行存款 115贷：交易性金融资产成本 100公允价值变动 10投资收益 5借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10投资收益=115-100=15（万元）老师手写：本年利润 公允价值变动损益 交易性金融资产2009.12.31 2009.12.3110 10 10 10投资收益2010.1.10 期末 本年利润10 10 10 10【提示】处置损益和处置时“投资收益”科目增加额是两回事，做题时要注意区分。交易性金融资产处置时，应将持有期间形成的公允价值变动损益转入投资收益，此项影响投资收益，但不影响利润总额，即不影响处置损益。【教材例 9-2】209 年 5 月 20 日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 1 000 000 股,占乙公司有表决权股份的 5%,支付价款合计 5 080 000 元,其中,证券交易税等交易费用 8 000 元,已宣告发放现金股利 72 000 元.甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。209 年 6 月 20 日，甲公司收到乙公司发放的 208 年现金股利 72 000 元。209 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 5.20 元。209 年 12 月 31 日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90 元。210 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放 209 年现金股利 2 000 000 元。210 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的 209 年现金股利。210 年 5 月 17 日，甲公司以每股 4.50 元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用 7 200 元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）209 年 5 月 20 日，购入乙公司股票 1 000 000 股的账务处理如下：借：交易性金融资产乙公司股票成本 5 000 000应收股利乙公司 72 000投资收益 8 000贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=（5 080 000-72 000-8 000）1 000 000=5.00（元/股）（2）209 年 6 月 20 日，收到乙公司发放的 208 年现金股利 72 000 元的账务处理如下：借：银行存款 72 000贷：应收股利乙公司 72 000（3）209 年 6 月 30 日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）1 000 000=200 000(元)，账务处理如下：借：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 200 000贷：公允价值变动损益乙公司股票 200 000（4）209 年 12 月 31 日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）1 000 000=-300 000(元)，账务处理如下：借：公允价值变动损益乙公司股票 300 000贷：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 300 000（5）210 年 4 月 20 日，确认乙公司发放的 209 年现金股利中应享有的份额=2 000 0005%=100 000（元） ，账务处理如下：借：应收股利乙公司 100 000贷：投资收益 100 000（6）210 年 5 月 10 日，收到乙公司发放的 209 年现金股利的账务处理如下：借：银行存款 100 000贷：应收股利乙公司 100 000（7）210 年 5 月 17 日，出售乙公司股票 1 000 000 股的账务处理如下：借：银行存款 4 492 800投资收益 407 200交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 100 000贷：交易性金融资产乙公司股票成本 5 000 000乙公司股票出售价格=4.501 000 000=4 500 000（元）出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7 200=4 492 800（元）乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200 000-300 000=-100 000（元）出售乙公司股票时的账面余额=5 000 000+（-100 000）=4 900 000（元）出售乙公司股票的损益=4 492 800-4 900 000=-407 200（元）同时，借：投资收益乙公司股票 100 000贷：公允价值变动损益乙公司股票 100 000 原计入该金融资产的公允价值变动=-100 000（元）【例题 4单选题】甲公司 2010 年 1 月 1 日购入面值为 200 万元，年利率为 4%的 A 债券。取得时支付价款 208 万元（含已到付息期但尚未领取的利息 8 万元） ，另支付交易费用1 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 8 万元，2010 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 212 万元，2011 年 1 月5 日，收到 A 债券 2010 年度的利息 8 万元；2011 年 4 月 20 日，甲公司出售 A 债券售价为216 万元，扣除手续费 1 万元后，实收款项 215 万元。甲公司出售 A 债券时应确认投资收益的金额为（ ）万元。A.14 B.11 C.15 D.22【答案】C【解析】应确认投资收益=（216-1）-（208-8）=15（万元） 。或者，应确认投资收益=（215-212）+212-（208-8）=15（万元） 。【提示】用出售净价和取得时成本的差额计算交易性金融资产出售时的投资收益，是最简单的做法。【教材例 9-3】209 年 1 月 1 日,甲公司从二级市场购入丙公司债券,支付价款合计 2 060 000 元,其中,已到付息期但尚未领取的利息 40 000 元，交易费用 20 000 元。该债券面值 2 000 000 元，剩余期限为 3 年，票面年利率为 4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）209 年 1 月 10 日，收到丙公司债券 208 年下半年利息 40 000 元。（2）209 年 6 月 30 日，丙公司债券的公允价值为 2 300 000 元（不含利息） 。（3）209 年 7 月 10 日，收到丙公司债券 209 年上半年利息。（4）209 年 12 月 31 日，丙公司债券的公允价值为 2 200 000 元（不含利息） 。（5）210 年 1 月 10 日，收到丙公司债券 209 年下半年利息。（6）210 年 6 月 20 日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款 2 360 000 元。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下： （1）209 年 1 月 1 日，从二级市场购入丙公司债券的账务处理如下：借：交易性金融资产丙公司债券成本 2 000 000应收利息丙公司 40 000投资收益 20 000贷：银行存款 2 060 000（2）209 年 1 月 10 日，收到丙公司债券 208 年下半年利息 40 000 元。209 年 1 月 10 日，收到该债券 208 年下半年利息 40 000 元的账务处理如下：借：银行存款 40 000贷：应收利息丙公司 40 000（3）209 年 6 月 30 日，确认丙公司债券公允价值变动 300 000 元（2 300 000-2 000 000）和投资收益 40 000 元（2 000 0004%2） ，账务处理如下：借：交易性金融资产丙公司债券公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益丙公司债券 300 000借：应收利息丙公司 40 000贷：投资收益丙公司债券 40 000（4）209 年 7 月 10 日，收到丙公司债券 209 年上半年利息的账务处理如下：借：银行存款 40 000贷：应收利息丙公司 40 000（5）209 年 12 月 31 日，确认丙公司债券公允价值变动-100 000 元（2 200 000-2 300 000）和投资收益 40 000 元（2 000 0004%2） ，账务处理如下：借：公允价值变动损益丙公司债券 100 000贷：交易性金融资产丙公司债券公允价值变动 100 000借：应收利息丙公司 40 000贷：投资收益丙公司债券 40 000（6）210 年 1 月 10 日，收到该丙公司债券 209 年下半年利息的账务处理如下：借：银行存款 40 000贷：应收利息丙公司 40 000（7）210 年 6 月 20 日，通过二级市场出售丙公司债券的账务处理如下：借：银行存款 2 360 000贷：交易性金融资产丙公司债券成本 2 000 000公允价值变动 200 000投资收益丙公司债券 160 00