第五章企业所得税法

第五章 企业所得税工商管理学院王萍应纳税所得额的确定2企业所得税的要素1应纳税额的计算34纳税申报与缴纳5第五章 企业所得税税收优惠导论：我国企业所得税历史沿革1950-19581980-198819941980.9.10 中外合资经营企业所得税法 1981.12.13 外国企业所得税法 1984.9.18 国营企业所得税条例 1985.4.11 集体企业所得税暂行条例 1988.6.25 私营企业所得税暂行条例 1993.12.26 企业所得税暂行条例 1950 工商业税暂行条例 1958 工商所得税2007.3.16 企业所得税法 2007导论：企业所得税的计税原理通常以纯所得为征税对象。通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。企业所得税的要素1纳税人征税对象税率第一节：企业所得税的要素一、纳税人在中华人民共和国境内的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。计算公式个人独资企业和合伙企业不属于企业所得税的纳税人特别注意特别注意并不是所有的企业都交企业所得税，交企业所得税的不一定都是企业。【 例题 1】 依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税义务人的有（ ）A.有限责任公司 B.个人独资企业C.合伙企业 D.股份有限公司第一节：企业所得税的要素第一节：企业所得税的要素* 8二、纳税人及征税对象纳税人 判定标准 征税对象居民企业1.依照中国法律在中国境内成立的企业2.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业来源于中国境内境外的所得非居民企业1.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在境内设立机构、场所的企业2.在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的企业来源于中国境内的所得第一节：企业所得税的要素计算公式1.登记注册地标准2.实际管理机构所在地标准居民企业判定标准居民企业判定标准【 例题 2】 依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准第一节：企业所得税的要素【 例题 3】 下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ ）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 第一节：企业所得税的要素* 11三、税率种类 税率 适用范围基本税率 25%1）居民企业2）在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业优惠税率20% 符合条件的小型微利企业15% 国家重点扶持的高新技术企业20%（实际征用时适用 10%的税率）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的、来源于中国境内的所得【 例题 4】 依据企业所得税法的规定，在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业适用的企业所得税税率是（ ）A.20% B.15%C.25% D.33%第一节：企业所得税的要素应纳税所得额2企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额 -不征税收入 -免税收入-各项扣除 -以前年度亏损直接法直接法收入 收入总额、不征税收入、免税收入扣除 准予扣除项目、不准扣除项目亏损 亏损弥补第二节：应纳税所得额的确定销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入收入的确定1.收入总额第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定【 例题 5】 依据企业所得税法的规定，下列收入的确认正确的是（ ） A.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 B.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现 D.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现* 172.不征税收入与免税收入收入类别 具 体 项 目不征税收入 财政拨款行政事业性收费、政府性基金其他免税收入 国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定【 例 6】 根据企业所得税法的规定，下列收入属于征税收入的是（ ）A.财产转让收入 B.特许权使用费收入C.国债利息收入 D.劳务收入税 前扣 除项 目禁止扣除项目特殊扣除项目一般扣除项目第二节：应纳税所得额的确定一般扣除项目：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失。相关性 ：为取得的不征税收入所形成的支出不得扣除；合理性 ：发生的支出的计算和分配方法符合生产经营活动常规。第二节：应纳税所得额的确定税金： 六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定特殊扣除项目：1）工资薪金及五险一金2）三项经费3）五险一金4）借款费用5）汇兑损益6）业务招待费7）广告费和业务宣传费8）公益性捐赠9）固定资产租赁费 第二节：应纳税所得额的确定1）工资薪金及五险一金企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。规定范围及标准内的五险一金可扣除。 基本养老保险基本医疗保险失业保险工伤保险生育保险五险一金住房公积金第二节：应纳税所得额的确定2）三项经费三项经费 扣除标准 税法规定职工工会经费 工资总额 2%规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除 职工福利费 工资总额 14%规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除 职工教育经费 工资总额 2.5%规定标准以内按实际数扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除 第二节：应纳税所得额的确定【 例 8】 计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（ ）A.社会保险费 B.职工教育经费C.职工福利费 D.工会经费第二节：应纳税所得额的确定 【 例 7】 某工厂全年支付给职工的工资薪金的合理支出为 600万元，实际发生的职工福利费为 80万元，职工教育经费为 18万元。试计算准予扣除的职工福利费和职工教育经费。 解析 职工福利费的扣除限额 =600 14%=84（万元），实际发生的职工福利费 80小于扣除限额 84万元，因此， 80万元全部准予扣除。 职工教育经费的扣除限额 =600 2.5%=15（万元），小于实际发生的职工教育经费 18元，因此，税前准予扣除的职工教育经费为 15万元，超过部分可以结转至以后年度继续扣除。 第二节：应纳税所得额的确定A.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除；B.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。3）借款费用第二节：应纳税所得额的确定【 例 9】 某公司 2009年度 “财务费用 ”账户中利息支出，含有以年利率 8%向银行借入的 9个月期的 200万元流动资金的借款利息；也包括 12万元的向本企业职工借入与银行同期的 100万元流动资金的借款利息。该公司 2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为（ ）万元。 A.28 B.21 C.20 D.18 解析 正确答案是 D。根据规定，企业向银行借入借款利息为 200 8% 9 12=12（万元），企业向本企业职工借入的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，100 8% 9 12=6（万元）。 第二节：应纳税所得额的确定4）业务招待费扣除标准 实际发生额 60% ；不超过销售（营业）收入 5 例：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额20005 10万元。 实际发生业务招待费 40万元4060% 24万元税前可扣除 10万元 实际发生业务招待费 15万元1560% 9万元税前可扣除 9万元 第二节