关于海水资源综合利用税收的调研报告.docx

关于海水资源综合利用税收的调研报告 xx 市 xx 县位于 xx 海湾西 XX，海岸线 102 公里，拥有 广阔的浅海滩涂 1000 万公亩，养殖面积 67 万公亩，盐田 面积 333 万公亩，丰富的海水资源为 xx 县地方经济的发展 提供了巨大的动力，以盐业生产、盐业化工为主题的海水 资源的综合利用项目已越来越成为 xx 县经济的支柱产业。 海水资源的综合利用也为当地提供了丰富的税源，给当地 财政带来的丰厚的回报。据统计，以鲁北化工、埕口盐化 等为代表的海水资源综合利用企业年提供的税收占全县财 政总收入的 20%以上。为理清海水资源综合利用各环节提供 的税收，在税收征管过程中做到有的放矢，今年年初该局 按照市局的统一安排，结合全省地税系统 XX“质效年”活 动，组织力量下到盐业生产企业第一线，对整个海水资源 综合利用的过程做了一番详细的调查研究，并制定了初步 的税收征管意见。 调查过程中，该局主要对鲁北盐化项目和埕口盐化项 目做了典型的剖析，采取了检查帐目、实地考察和座谈会 的形式。海水“一水多用”的总体情况是：海水首先用来 养殖，得鱼、虾、蟹、贝等海产品；中度卤水，用来自硫 酸系统的 SO2 、氯碱系统的 Cl2 作原料提取溴素，并生产 溴系列精细化工产品；卤水在 24Be时，副产的盐石膏 去制硫酸和水泥；卤水在 26.5Be时，结晶得海盐、并 精加工生产加碘盐等；排出的苦卤继续利用，提取硫酸钾、 氯化镁等产品。 一、海水资源综合利用各环节涉及的税收分析 海水的初级利用阶段。海水经抽调后，卤度在 25 之间可供养殖。主要由各盐业企业的内部养殖公司自行养 殖或者以承包的形式租赁给个人养殖，养殖的海产品主要 有对虾、鲈鱼、梭鱼、梭子蟹、青蛤、溢蛏等。在此阶段， 根据现行的税收政策，仅对企业实现的租赁收入征收营业 税金及附加，租赁收入计入其他业务收入或营业外收入征 收企业所得税。XX 年埕口盐场 34 万公亩对外承包面积实现 营业税金及附加 49 万元，鲁北化工实现营业税金及附加 19 万元，企业所得税按现行规定实行减半征收。对属于个人 的养殖收入属于免税范畴，不征收个人所得税。因此在海 水利用的初级阶段，政策性减免税项目较多，实现税收较 少，税负相对较低。 海水的中级利用阶段。养殖区的海水蒸发后浓度升高， 海水卤度达到在 1215之间，主要产生养殖和化工两 种经济效益。 1、生产化工产品。在本卤度范围内的海水，经过严格 的程序提炼后，能够生产出从一溴到十溴的多种溴素产品， 另外还能生产出钠、苯等多种化工产品。由于该卤度的卤 水是非饱和卤，不符合液态盐的条件，不实现资源税税收， 但化工项目实现税收较为可观。XX 年埕口盐场生产溴素 1583 吨，销售 1459 吨，实现销售收入 1642 万元，上缴税 金 181 万元。鲁北化工股份公司溴素厂实现销售收入 1542 万元，实现利润 227 万元，上缴税金 165 万元。溴素化工 项目能够提供较为可观的税收，而且能循环利用海水，比 较环保，总体税负在 11%左右，财政贡献率较高，是值得提 倡的海水综合利用项目。 2、产生部分养殖效益。主要是繁殖丰年虫卵，由于受 近海污染的影响，海水质量下降，水中微生物减少，近年 来丰年虫卵的繁殖能力降低，产量逐年萎缩。据统计，XX 年全县的丰年虫卵产量约 120 吨，仅相当于 XX 年的 22%。 这部分水产品产生的税收较少，但属于企业整体收益的组 成部分，也属于税务检查容易忽略的地方。 饱和卤水的综合利用。卤度约达 24以上的卤水即称 为饱和卤，饱和卤水的作用主要有两方面： 1、用来晒盐。原盐资源销售或自用后即提供资源税和 增值税及附征税费。由于是经过天然晒制，所以成本低廉， 收益比较稳定。每吨盐的生产成本约 80 元，利润最低也在 50 元以上。XX 年鲁北盐场结晶区生产原盐 26 万吨，销售 原盐 21 万吨，实现资源税 342 万元，实现销售收入 3300 万元；埕口盐场结晶区总面积 32 万公亩，实现资源税 646 万元，实现销售收入 7000 万元。由于资源税政策调整，XX 年减收 198 万元。据盐业管理部门统计，XX 年全县各盐业 企业投资 1.8 亿元，XX 年原盐生产能力将达到 320 万吨， 可提供资源税 6400 万元。 2、发展苦卤化工项目。主要生产氯碱产品，项目也仅 局限于鲁北盐场。即利用本公司盐场提溴、晒盐后的卤水 为原料，生产出烧碱、氯气、盐酸。氯碱产品属于海水的 综合利用的末端产品。用来生产氯碱产品的卤水主要有两 种渠道：一种是直接购买盐场的饱和卤水，按照市场价格 折算按每立方米 20 元付给盐场材料费，另一种渠道则是通 过购买盐场的原盐，再融化成饱和卤水后，进行加工再生 产。生产 1 吨液氯需要 1.18 吨原盐，生产 1 吨烧碱需要 1.21.6 吨原盐。XX 年，鲁北氯碱厂生产液碱 191732 吨， 销售 195337 吨，实现销售收入 10969 万元，销售成本费用 6561 万元，实现利润 4317 万元，税金 1516 万元。生产液 氯 49524 吨，销售 44333 吨，实现销售收入 6420 万元，销 售成本费用 5220 万元，实现利润 1132 万元，税金 441 万 元。生产盐酸 8245 吨，销售 8000 吨，实现销售收入 264 万元，销售成本费用 240 万元，实现利润 24 万元，税金 8 万元。共实现销售收入 17654 万元，利税总额 7439 万元， 其中地方税收 1965 万元，总体税负在 11%以上。 办公生活区。总体上看，盐业生产企业的水面区域属 于免征城镇土地使用税的范畴，只有少量的办公生活区符 合征税条件，税收较少。 二、海水资源综合利用中税收征管存在的问题 各税种没有做到全面管理。税务人员存在重申报轻管 理的现象。通常情况下，企业对资源税、房产税、土地使 用税、城建税、教育费附加、地方教育附加等较容易掌握 的税费计提较及时准确，而对租赁营业税、企业所得税、 个人所得税等税种重视程度不够。 税收管理没有做到精细化。根据调查的情况，发现很 多税收管理员的管理水平不足，对企业的全盘情况了解较 少，没有对海水综合利用各阶段产生的税收情况有一个详 细的把握。 企业存在故意偷逃税行为。特别是利用液体盐生产高 端化工产品方面，企业主要通过两种途径达到偷逃税目的： 一是大企业集团间的盐业生产企业与利用液体盐化工企业 之间属于关联企业的性质，盐业生产企业无偿向化工企业 提供饱和卤水，视为“自用”，不做销售处理，不计提税 金，二是有偿使用饱和卤水，但记账时通过非饱和卤水入 帐，不计提税金。 延伸征管不到位。海水养殖产品大部分属于免税产品， 但是当地的一部分经营业户以集中收购海产品后转卖经营 为业，形成了很多丰年虫卵专业户、海产品专卖店等纳税 业户，基层征收单位往往忽视了对这部分业户的税收管理， 造成税收流失。 三、加强税收管理的建议与对策 对大企业实行专人管理。挑选业务素质较高的税收管 理员专门负责大企业管理，在宣传税收政策、开展纳税辅 导的同时，详细了解企业的生产经营状况，掌握各环节的 税收情况，前移管理关口，充分发挥税收管理员“税收宣 传员、信息采集员、纳税辅导员、纳税评估员、税收监督 员”的五员角色，加强管理，搞好服务。 充分发挥纳税评估的作用。对于企业规避税收的行为， 要通过微观税负分析的方式，找出税负较低的原因，带着 疑点去查找税源的隐藏点，对企业的各税种上缴情况进行 纳税评估。具体工作中应着重把握以下几个方面：1、企业 承包水面收入是否入账；2、自身养殖部分收入是否入帐； 3、对企业有偿使用液体盐是否计算收入、计提资源税； 4、对于企业无偿使用液体盐是否核算收入，计提资源税； 5、企业所得税是否据实预缴；6、税收优惠政策是否落实； 7、是否存在提高入帐“盐价”，减少原盐资源税的课征数 量；8、集团公司内部关联企业之间经济往来是否按照市场 价格进行。同时，加强对海产品二级市场的税收管理，主 要是通过公司承包清单，摸清纳税人底数，采取税收清理 的方式对不办理税务登记纳税人集中清缴税款。 严格落实税收优惠政策。海水综合利用过程中，养殖