2013年企业所得税汇算清缴时成本费用列支必须要注意的事项

2013 年企业所得税汇算清缴时成本费用列支必须要注意的事项 根据国家税务总局公告 2012 年第 15 号文件要点: 对企业依据 财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没 有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标 准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除， 计算其应纳税所得额。据此，结合所得税汇算清缴实际工作提醒注 意如下事项： 一、企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未 能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时， 可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成 本、费用的有效凭证。 二、对于企业在前三季度所得税申报中零申报或只申报很少一 部分税款，大部分税款在年终汇算清缴中申报缴纳，对于企业这种 不按照实际情况预缴所得税的行为。国税函200934 号已作如下 规定： 分子：预缴税款占当年企业所得税入库税款 /分母：( 预缴数+ 汇算清缴数)应不少于 70% 三、关于坏账损失税前扣除的注意事项 根据企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局 公告2011第 25 号文件要点： 第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失 处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不 超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失 处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 因此，企业坏账损失在所得税税前列支须有专项报告才可列支。 四、企业列支项目为“会议费” 、 “餐费” 、 “办公用品” 、 “佣金” 和各类手续费等费用的注意事项 1、在汇算清缴时，税务机关对企业列支项目为“会议费” 、 “餐费” 、 “办公用品” 、 “佣金”和各类手续费等的发票，须列为必 查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查 企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列 成本费用等问题。 纳税人必须要重视此类费用，不能简单认为只要有发票就可 以在企业所得税前扣除。 理由有如下： 只有发票才能证明业务的发生；但业务是否真实还需要进一步 核实。 （ 1）手续费及佣金支出，是指企业支付给其他单位或非本企 业雇员的支出。企业支付给本企业雇员的销售提成等支出，不属于 手续费及佣金支出。手续费及佣金支出是给第三方中间人的，给交 易双方的就是回扣。财税200929 号文规定，除委托个人代理外， 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 （2 ）会议费的合法有效凭证问题。具体有如下规定： 对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征 企业所得税时准予扣除。 A 会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册； B 会议材料( 会议议程、讨论专件、领导讲话) ； C 会议召开地酒店(饭店、招待处) 出具的服务业专用发票。 企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除 (3) 差旅费，应提供合法有效凭证，包括内容填写完整、审批手 续齐全的差旅费报销单以及车（船、机）票、住宿发票、行李托运 发票等。出差过程中发生的业务招待费，属不属于差旅费呢？不要 说这是一个小问题，如果你是财务人员你确实不知道如何处理。如 果出差途中的餐费作为差旅费，就可以全额扣除；如果出差途中的 餐费作为业务招待费，只能在 0.5%以内扣除。 出差途中的餐费是作为差旅费还是业务招待费？答复：差旅费 包括与出差任务相关的交通费、住宿费、伙食补助费以及各种杂费 （如机场费、保险费、订票费、行李托运费、寄存费等） 。 对于上述问题中所说“出差途中的餐费” ，如要列入差旅费扣除， 需能提供在“出差途中”就餐的证明，反之，计入业务招待费。业 务招待费，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交 际、应酬支出。 企业应区分业务招待费与业务宣传费、销售费用、会议费，上 述费用无法分清的,均计入业务招待费。 五、企业实际会计处理与 税法税前扣除规定存在差异的处 理原则 根据税法第二十一条规定， “在计算应纳税所得额时，企 业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应 当依照税收法律、行政法规的规定计算。 ”但企业按照会计要求确认 的支出，没有超过税法规定的标准和范围（如折旧年限的选择） 的，为减少会计与税法差异的调整，便于税收征管，企业按照 会计上确认的支出，在税务处理时，将