2013高级财务会计形成性考核册答案

高级财务会计形成性考核册作业一参考答案 一、单项选择题 1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（） 。 A、上一期编制的合并会计报表 B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿 C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表 D、企业集团母公司和子公司的账簿记录 2、甲公司拥有乙公司 60%的股份，拥有丙公司 40%的股份，乙公司拥有丙公司 15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合 并会计报表时，应当将（）纳入合并会计报表的合并范围。 A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是 3、甲公司拥有 A 公司 70股权，拥有 B 公司 30股权，拥有 C 公司 60股权，A 公司拥有 C 公司 20股权，B 公司拥有 C 公司 10股权，则甲公司合计拥有 C 公司的股权为（C ） 。 A、60 B、70 C、80 D、90 4、2008 年 4 月 1 日 A 公司向 B 公司的股东定向增发 1000 万股普通股（每股面值 1 元） ，对 B 公司进行合并，并于当日取 得对 B 公司 70%的股权，该普通每股市场价格为 4 元合并日可辨认净资产的公允价值为 4500 万元，假定此合并为非同一控 制下的企业合并，则 A 公司应认定的合并商誉为（ B ）万元。 A、750 B、850 C、960 D、1000 5、A 公司于 2008 年 9 月 1 日以账面价值 7000 万元、公允价值 9000 万元的资产交换甲公司对 B 公司 100的股权，使 B 成 为 A 的全资子公司，另发生直接相关税费 60 万元，合并日 B 公司所有者权益账面价值为 8000 万元。假如合并各方同属一 集团公司，A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D）万元。P28（实际答案为 8000 万元） A、90008000 B、70008060 C、90608000 D、70008000 6、A 公司于 2008 年 9 月 1 日以账面价值 7000 万元、公允价值 9000 万元的资产交换甲公司对 B 公司 100的股权，使 B 成 为 A 的全资子公司，另发生直接相关税费 60 万元，为控股合并，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元。假如 合并各方没有关联关系，A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B ） 。 （实际答案为 9000 万元） A、70008000 B、90609060 C、70008060 D、90008000 7、下列（ C ）不是高级财务会计概念所包括的含义 A、高级财务会计属于财务会计的范畴 B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项 C、财务会计处理的是一般会计事项 D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正 8、通货膨胀的产生使得（ D ） A、会计主体假设产生松动 B、持续经营假设产生松动 C、会计分期假设产生松动 D、货币计量假设产生松动 9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（ C ） 。 A、吸收合并 B、新设合并 C、控股合并 D、股票兑换 10、下列分类中， （ C ）是按合并的性质来划分的。P12 A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并 C、横向合并、纵向合并、混合合并 D、吸收合并、创立合并、控股合并 二、多项选择题 1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了 3 种编制合并会计报 表的合并理论，它们是（ ABD ） 。P34 A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论 2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ABCE） 。P37 A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 B、统一母公司与子公司采用的会计政策 C、统一母公司与子公司的编报货币 D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算 E、按权益法调整对子公司的长期股权投资 3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ABC） 。 A、母公司拥有其 60%的权益性资本 B、母公司拥有其 80%的权益性资本并准备近期出售 C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策 D、准备关停并转的子公司 E、已宣告被清理整顿的原子公司 4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（BCDE ） A、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量 B、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量 C、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用 2 D、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积 E、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润 5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ BD ） 。 A.通过一次交换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担 的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。 B和合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成 本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、 咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本 D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和 E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用 6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ ABCDE ） 。 A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过 B、已获得国家有关主管部门审批 C、已办理了必要的财产权交接手续 D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项 E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险 7、下列情况中，W 公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD） 。 A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权 B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策 C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上） D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权 E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下） 8、 （ABCDE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。 A、编制合并工作底稿 B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿 C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿 D、编制抵消分录 E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额 9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC） 。 A、购买法 B、成本法式 C、权益结合法 D、权益法 E、毛利率法 10、F 公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时， 下列（BC）公司应纳入 F 的合并会计报表范围。 A、甲公司（F 公司占 52%的股份，但 A 公司已于当年 10 月 3 日宣告破产） B、乙公司（F 公司直接拥有 B 公司的 70%的股份） C、丙公司（F 公司直接拥有 C 公司的 35%的股份，B 公司拥有 C 公司 20%的股份） D、丁公司（F 公司直接拥有 20%的股权，但 D 公司的董事长与 F 公司为同一人担任） 三、简答题 1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举 3 例即可） 答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括： “应付账款”与“应收账款” ； “应付票据”与“应收票据” ； “应付债券”与“长期债权投资” ； “应付股利”与“应收股利” ； “预收账款”与“预付账款”等项目。 2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？ 答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。 （2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填 入“合计数“栏中。 （3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的 影响。 3 （4）计算合并会计报表各项目的数额。 四、业务题 1、2008 年 1 月 1 日，公司支付 180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各 项目账面价值与公允价值如下表： 项目 账面价值 公允价值 流动资产 建筑物（净值） 土地 30000 60000 18000 30000 90000 30000 资产总额 108000 150000 负债 股本 留存收益 12000 54000 42000 12000 负债与所有者权益总额 108000 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。 解：商誉=180000-（150000-12000）=42000（元） 借：流动资产 30000 建筑物 90000 土地 30000 商誉 42000 贷：现金 180000 负债 12000 2、2008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场 价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2008 年 6 月 30 日 单位：万元 B 公司 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈金公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570 4 要求：（1）编制购买日的有关会计分录； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。 解：（1）编制 A 公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合并中应确认的 合并商誉： 合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 5 2506 57070%5 2504 599651（万元） 应编制的抵销分录： 借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取 得乙公司 80%的股份。 （2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元， 已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。 （3）发生的直接相关费用为 80 万元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。 要求：（1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制 甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 解：（1）甲公司为购买方 （2）购买日为 2008 年 6 月 30 日 （3）合并成本=2100+800+80=2980 万元 （4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300 万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100 万元 （5）借：固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出-处置无形资产损失 100 贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入-处置固定资产收益 300 （6）购买日商誉=2980-350080%=180 万元 5 4、甲公司于 2008 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方 协商的并购价为 900000 元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为 1000000 元。该公司按净利润的 10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。 甲公司和乙公司资产负债表 2008 年 1 月 1 日 单位：元 项 目 甲公司 乙公司帐面价值 乙公司公允价值 银行存款 1,300,000 70,000 70,000 交易性金融资产 100,000 50,000 50,000 应收帐款 180,000 200,000 200,000 存货 720,000 180,000 180,000 长期股权投资 600,000 340,000 340,000 固定资产 3,000,000 460,000 520,000 无形资产 200,000 100,000 140,000 其他资产 100,000 100,000 资产合计 6,100,000 1,500,000 1,600,000 短期借款 320,000 200,000 200,000 应付帐款 454,000 100,000 100,000 长期借款 1,280,000 300,000 300,000 负债合计 2,054,000 600,000 600,000 股本 2,200,000 800,000 资本公积 1,000,000 50,000 盈余公积 346,000 20,000 未分配利润 500,000 30,000 所有者权益合计 4,046,000 900,000 1 000,000 负债与所有者权益合计 6,100,000 1,500,000 1,600,000 要求：（1）编制购买日的有关会计分录； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录； （3）编制股权取得日合并资产负债表。 解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000 （2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。 由于甲公司对乙公司的长期股权投资为 900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值 1000000 元，两者差额 100000 元调整盈 余公积和未分配利润,其中盈余公积调增 10000 元, 未分配利润调增 90000 元。应编制的抵销分录如下： 借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 100 000 甲公司合并资产负债表 2008 年 1 月 1 日 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 银行存款 470000 短期借款 520000 6 交易性金融资产 150000 应付账款 554000 应收账款 380000 长期借款 1580000 存货 900000 负债合计 2654000 长期股权投资 940000 固定资产 3520000 股本 2200000 无形资产 340000 资本公积 1000000 其他资产 100000 盈余公积 356000 未分配利润 590000 所有权益合计 4146000 资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 6800000 5、A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30 日 A 公司发行普通股 100000 股（每股面值 1 元）自 S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设 A 公司和 B 公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示： A 公司与 B 公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日 单位：元 项 目 A 公司 B 公司（账面金额） B 公司（公允价值） 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 解：对 B 公司的投资成本=60000090%=540000（元） 应增加的股本=100000 股1 元=100000（元） 应增加的资本公积=540000100000440000（元） A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B 公司盈余公积 11000090%=99000（元） 未分配利润=B 公司未分配利润 5000090%=45000（元） A 公司对 B 公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 7 记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。 A 公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000 在编制合并财务报表时，应将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司所有者权益中 A 公司享有的份额抵销，少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示： A 公司合并报表工作底稿 抵销分录项目 公司 公司 （账面金额） 合计数 借方 贷方 合并数 现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 抵销分录合计 600000 600000 8 高级财务会计形成性考核册作业 2 一、单项选择题 1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A ） 。 A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目 B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目 C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目 D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目 2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ C ） 。 A、子公司依法减资向少数股东支付的现金 B、子公司向其少数股东支付的现金股利 C、子公司吸收母公司投资收到的现金 D、子公司吸收少数股东投资收到的现金 3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司 2008 年 1 月 1 日投资 800 万元购入乙公司 100%股权，乙公司可辨认净资产公允 价值为 800 万元，账面价值 700 万元，其差额为应在 5 年摊销的无形资产，2008 年乙公司实现净利润 100 万元。所有者权 益其他项目不变，期初未分配利润为 2，在 2008 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ C ）万元。 A、120 B、100 C、80 D、60 4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（ B ） 。 A、借：未分配利润年初（内部交易毛利） 货：存货（内部交易毛利） B、借：主营业务收入（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易价格） C、借：年初未分配利润（内部交易毛利） 贷：主营业务成本（内部交易毛利） D、借：年初未分配利润（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易成本） 存货（内部交易毛利） 5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券 500000 元，年利率为 5%，每年年未付息一次，到 期一次还本。其中，乙公司购入债券 200000 元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（ C ） 。 A、借：应付债券 200 000 贷：资本公积 200 000 B、借：持有至到期投资 200 000 贷：资本公积 200 000 C、借：应付债券 200 000 贷：持有至到期投资 200 000 D、借：应付票据 200 000 贷：应收票据 200 000 6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款坏账准备”项目，贷记（ A ）项目。 A、资产减值损失 B、管理费用 C、营业外收入 D、投资收益 7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B ） 。 A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。 B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。 C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。 D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售。 8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润年初的金额为（ C ） 。 A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B、本年度应收账款计提坏账准备的数额 C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额 D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额 9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本 6000 元，售价 8000 元。子公司购进后，销售 50%，取得收入 5000 元，另外 的 50%。母公司销售毛利率为 25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（ D ）元。 A、4000 B、3000 C、2000 D、1000 10、A 公司为 B 公司的母公司，2008 年 5 月 B 公司从 A 公司购入的 150 万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货 的可变现净值为 105 万无，B 公司计提了 45 万元的存货跌价准备，A 公司销售该存货的成本上升 120 万元，2008 年末在 A 公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（ C ） 。 A、借：资产减值损失 150000 B、借：存货存货跌价准备 450000 贷：存货存货跌价准备 150000 贷：资产减值损失 450000 C、借：存货存货跌价准备 300000 D、借：未分配利润年初 300000 贷：资产减值损失 300000 贷：存货存货跌价准备 300000 9 二、多项选择题 1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE ） 。 A、营业外收入 B、固定资产累计折旧 C、固定资产原价 D、未分配利润年初 E、管理费用 2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制 的抵销分录应包括（ ACD ） 。BCD（具体答案还是等张老师确定） A、借：未分配利润年初 B、借：期初未分配利润年初 贷：营业成本 贷：存货 C、借：营业收入 D、借：营业成本 贷：营业成本 贷：存货 E、借：存货 贷：期初未分配利润年初 3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ） 。 A、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 B、将当期多计提的折旧费用予以抵销 C、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销 D、调整期末未分配利润的数额 E、抵销内部交易固定资产上期期末 4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC） 。 A、借记“营业收入”项目 B、贷记“营业成本”项目 C、贷记“固定资产原价”项目 D、借记“营业外收入”项目 E、借记“固定资产累计折旧”项目 5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC） 。 A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额 B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额 C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额 D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额 E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合 并数额 6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ） 。 A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销 B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。 C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销 D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。 E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。 7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为 2 万元，货款到年度时尚未收回， 甲公司按规定在期末时按 5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC） 。 A、借：应收账款坏帐准备 1000 B、借：资产减值损失 1000 贷：资产减值损失 1000 贷：应收账款坏帐准备 1000 C、借：应付账款 20000 D、应收帐款 20000 贷：应收帐款 20000 贷：应付账款 20000 E、借：未分配利润年初 1000 贷：资产减值损失 1000 8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的 影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE） 。 A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理 B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理 C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理 E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 10 9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC） 。BCE（具体答案还是等张老师确定） A、应收票据 B、应付票据 C、应收账款 D、预收账款 E、预付账款 10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ ABC ） 。 A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金 B、子公司支付少数股东的现金股利 C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金 D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产 三、简答题 1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？ 答：对子公司的个别财务报表进行如下调整： （1）如果子公司存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 （2）对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司 的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行 调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。 也就是说，属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要 对该子公司的个别财务报表进行调整。 2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对为实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资 产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整那些方面的内容？ 答：在第二期编制抵销分录时应调整以下五个方面的内容：第一，抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵 消分录为，借记“未分配利润年初”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵消以前各期就未实现内部销售利润 计提的折旧之和，编制的抵消分录为，借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“未分配利润年初”项目；第三，抵消 当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为，借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第 四，抵消内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和， 编制的抵消分录为，借记“固定资产减值准备”项目，贷记“未分配利润年初”项目；第五，抵消当期内部交易固定 资产多计提或冲销的固定资产减值准备。借记“固定资产减值准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。 四、业务题 1、P 公司为母公司， 2007 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 33000 万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够 控制 Q 公司。同日，Q 公司账面所有者权益为 40000 万元（与可变认净资产公允价值相等） ，其中：股本为 30000 万元，资 本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7200 万元。P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。 （1）Q 公司 2007 年度实现净利润 4000 万元，提取盈余公积 400 万元；2007 年宣告分派 2006 年现金股利 1000 万元，无其 他所有者权益变动。2008 年实现净利润 5000 万元，提取盈余公积 500 万元，2008 年宣告分派 2007 年现金股利 1100 万元。 （2）P 公司 2007 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，Q 公司 2007 年对外销售 A 产品 60 件， 每件售价 6 万元。2008 年 P 公司出售 100 件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。Q 公司 2008 年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元；2008 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。 （3）P 公司 2007 年 6 月 20 日出售一件产品给 Q 公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元，Q 公司 购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。 要求：（1）编制 P 公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 （3）编制该集团公司 2007 年和 2008 年的合并抵销分录。 （金额单位用万元表示。 ） 解：（1）2007 年 1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资Q 公司 33000 贷：银行存款 33000 2007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元： 借：应收股利 800（100080%） 贷：投资收益 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 2008 年宣告分配 2007 年现金股利 1100 万元： 11 借：应收股利 880 贷：投资收益 880 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2）2007 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+400080%-100080%=35400 万元 2008 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400+500080%-110080%=38520 万元 （3）2007 年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润 9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 （30000+2000+1200+9800）20% 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400 本年利润分配应付股利 1000 未分配利润 9800 借：长期股权投资 3200 贷：投资收益 3200 借：投资收益 800 贷：长期股权投资 800 2）内部商品销售业务 借：营业收入 300（1003） 贷：营业成本 300 借：营业收入 200（1002） 贷：营业成本 120 存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧 4（4056/12） 贷：管理费用 4 2008 年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润 13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9380 （30000+2000+1700+13200）20% 借：投资收益 4000 12 少数股东损益 1000 未分配利润年初 9800 贷：提取盈余公积 500 应付股利 1100 未分配利润 13200 借：长期股权投资 4000 贷：投资收益 4000 借：投资收益 880 贷：长期股权投资 880 2）内部商品销售业务 A 产品： 借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 80 B 产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货 60 3）内部固定资产交易 借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用 8 2、甲公司是乙公司的母公司。 2004 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为 100 万元，售价为 120 万元，增值税率 为 17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折 旧，为简化起见，假定 2004 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3 万元。 根据上述资料，作出如下会计处理： （1）2004 年2007 年的抵销分录。 （2）如果 2008 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。 （3）如果 2008 年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。 （4）如果该设备用至 2009 年仍未清理，作出 2009 年的抵销分录。 解：（1）20042007 年的抵销处理： 2004 年的抵销分录： 借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产 20 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 2005 年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 13 2006 年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 8 贷：未分配利润年初 8 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 2007 年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 12 贷：未分配利润年初 12 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 （2）如果 2008 年末不清理，则抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 16 贷：未分配利润年初 16 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 （3）如果 2008 年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4 （4）如果乙公司使用该设备至 2009 年仍未清理，则 2009 年的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 20 贷：未分配利润年初 20 3、甲公司于 2007 年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007 年年末甲公司应收乙公司账款 100 万元；2008 年年末， 甲公司应收乙公司账款 50 元。甲公司坏账准备计提比例均为 4%。 要求：对此业务编制 2008 年合并会计报表抵销分录。 解：借：应收账款坏账准备 40 000 贷：未分配利润年初 40 000 借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 借：资产减值损失 20 000 贷：应收账款坏账准备 20 000 14 高级财务会计形成性考核册作业 3 一、单项选择题 1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（ D ） 。P183 A、利润表 B、所有者权益变动表 C、合并报表 D、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示 2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（ D ） 。 A、固定资产 B、存货 C、未分配利润 D、实收资本 3、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（A ） 。 A、存货 B、应收账款 C、长期借款 D、货币资金 4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（ B ） 。 A、按市价计价的存货 B、按成本计价的长期投资 C、应收账款 D、按市价计价的长期投资 5、 2007 年 12 月 5 日赊销一批商品，当日市场汇率为 1 美元=7.3 人民币，合同规定的信用期为 2 个月（ D ） 。 A、调增营业收入 B、调减营业收入 C、调整递延损益 D、调整财务费用 6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（ B ） 。P148 A、计算持有资产损益 B、计算购买力损益 C、编制通货膨胀会计资产负债表 D、编制通货膨胀会计利润表 7、现行成本会计的首要程序是（ C ） 。P153 A、计算资产持有收益 B、计算现行成本会计收益 C、确定资产的现行成本 D、编制现行成本会计报表 8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为 50 万元，如果期末物价比期初增长 10%，则意味着本期应 收账款发生了（ A