项目式还是对象式

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 项目式还是对象式 摘要：社会保障税对一国社会稳 定和经济发展可以起到“ 安全阀 ”作用， 可以作为和谐社会的“ 稳定器 ”。社会保 障税设置模式是社会保障税理论与现实 一个最基本的问题。世界范围内的社会 保障税大致上可以划分为项目式、对象 式及混合式三种设置方式，三种模式各 有优缺点，互为补充。通过比较分析这 三种设置方式，再结合我国实际，认为 对象式和项目式均不符合我国目前的现 实，我国宜采取混合式社会保障税模式， 即兼有参保对象与参保项目的设置模式。 中国论文网 /4/view-12779101.htm 关键词：社会保障税；设置模式； -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 混合式；税制设计；社会保障资金；参 保项目；参保对象；城镇劳动者 中图分类号：F810.42 文献标识 码：A 文章编号：1007-2101（2014） 02-0054-06 通过开征社会保障税来征集所需 要的社会保障资金，这是世界上大多数 市场经济国家的通行做法，征收社会保 障税可以起到促进社会和谐和经济稳定 发展的作用。这样，政府可以为老弱病 残者、下岗失业者及其他低收入群体等 弱势群体给予保健、养老与住房等生活 方面的基本资金保障。社会保障税是一 个税收基础理论与现实热点的“双重” 问 题，开征和建设社会保障税是今后我国 税制改革的重要内容，研究社会保障税 具有重要的现实意义。 本文对社会保障税设置模式这一 基本理论问题予以研究，在对主要设置 模式进行比较阐释的基础上，综合考虑 我国国情，以考察我国社会保障税设置 模式的适应性。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 一、社会保障税几种主要设置模 式 目前世界上许多国家已经开征社 会保障税，各国基于具体的国情，其社 会保障税在各个方面千差万别。依据参 保对象与参保项目侧重点的差异，可以 将目前世界范围内社会保障税的设置方 式大致上划分为项目式社会保障税、对 象式社会保障税与混合式社会保障税三 种实践方式。 （一）项目式社会保障税模式 所谓项目式社会保障税模式指的 是按参保项目的不同类别分门别类设定 不同税目的社会保障税实践方式。德国、 法国、丹麦、卢森堡、比利时和瑞典等 大多数欧洲发达国家纷纷采用这一模式， 其中最具有代表性的是瑞典。瑞典以较 高的税收为社会保障筹措资金，再通过 中央政府转移给每一个国民。 瑞典实行以所得税、增值税和社 会保障税为主，直接税和间接税并重的 税收制度，纳税人主要是雇主和雇员， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 征税对象是其工资、薪金，对自营者则 按经营事业的全部纯收入进行征税。瑞 典社会保障税由雇主和雇员按一定比例 共同负担，实行源泉扣缴，即由雇主代 扣代缴。瑞典社会保障税的征收由中央 到地方的各级税务机关负责，税款不能 挪作他用。瑞典的第一基金局、第二基 金局和第三基金局是具体负责税款运营 和管理的主要机构，但议会和政府其他 部门监督其运作过程。按照不同保险 项目的支出需要，瑞典社会保障税分别 确立了单一比例税率。瑞典社会保障项 目几乎无所不包，被称为“从摇篮到坟 墓”的社会保障制度，目前该国社会保 障税分设有七个项目，分别是父母保险 税、事故幸存者养老保险税、老年人养 老保险税、失业保险税、工资税、疾病 保险税及工伤保险税，每个项目有各自 不同的税率：父母保险税税率为 2.20%；事故幸存者养老保险税税率为 1.70%；老年人养老保险税税率为 13.35%； 疾病保险税税率为 1.50%；工资税税率 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 为 8.04%；工伤保险税税率为 1.38%； 失业保险税税率为 5.84%。 （二）对象式社会保障税模式 这一模式则是依照参保对象的差 异分门别类设定不同税目的社会保障税 实践方式。英国是推行这一模式的典型 代表。英国开征的国民保险税就属于社 会保障税，名称虽异，但在资金用途和 本质上与其他国家的社会保障税大体相 似，与受益并不是完全相对应。英国的 国内税务局负责征收国民保险税，税收 收入解缴国库，构成政府财政收入重要 的收入来源，在财政上实行统收统支但 并不是独立预算，仅是各项社会保障项 目在年度预算中单独体现出来，地方保 险办事处负责征收国民保险税和发放保 险金。该国的社会保障税是由四类社会 保险税构成。第一类是针对一般雇员所 征收的国民保险税。纳税人包括雇员和 雇主，课税对象是雇员的工资、薪金收 入，该税将雇员又分为两类：一类是不 包括在国家退休金计划之内的雇员，对 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 这类雇员应税工资的起征点是每周 32.5 英磅，最高限额是每周 235 英磅（即超 过 235 英磅的也不再缴税） ，32.5 英 磅235 英磅，其雇主的税率为 6.35%，雇员为 6.85%。另外，每个雇 主还要按 1.5%税率缴纳附加国民保险 税。另一类是包括在国家退休金计划 内的雇员，应税工资每周最高限额为 235 英磅，没有起征点的规定，雇主 的税率是 10.54%，雇员为 9.0%。第二 类是对个体工商业者征收国民保险税。 个体工商业者为纳税人，其全部所得为 课税对象，按年计征，适用定额税率 （每星期 4.4 英磅） ，全年自营收入达到 1 775 英磅的按照全额征税。第三类是 对那些营业利润大于起征点的自营人员 征收国民保险税。该税适用税率为 6.3%的比例税率，应缴税的最高限额为 年利润达到 12 000 英磅。第四类是对自 愿投保者征收国民保险税。该税按每周 4.3 英磅定额税率征收，纳税人包括前 两类中想增加保险金权益的雇员、雇主 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 和自营人员及没有正式职业但又想保持 其领取保险金权利的人。 （三）混合式社会保障税模式 混合模式指的是同时依照参保对 象与参保项目进行设定社会保障税的实 施方式。美国是采用混合模式的代表。 在美国，由四个主要税种构成社会保障 税税收体系，不是单一的税种结构。 1. 工薪税。工薪税的纳税人为雇 主和雇员，雇员的税款由雇主在对雇员 发放工资薪金时代为扣缴，双方税款在 季度终了后下月最后一天前申报缴纳。 以雇主全年发放的所有工资薪金和雇员 全年领取的所有工资薪金为课税对象， 工薪税有应税最高限额的规定，但没有 起征点，也没有费用扣除。雇主与雇员 适用统一的比例税率，基本上每年对其 进行调整，税率呈现不断提高的态势。 1938 年美国的工薪税税率为 1%，1950 年、1960 年税率分别提高到 1.5%和 2.5%， 1970 年税率又进一步提高到 5.3%， 1980 年攀升到 6.13%，1990 年 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 进一步提高到 7.65%，到 2000 年的时 候工薪税的税率就达到了 8.82%。 综上所述，三种社会保障税设置方式各 有利弊，它们的主要区别见表 4。一般 而言，项目式社会保障税模式的优点也 是对象式社会保障税模式的不足，反之 亦然，而混合式社会保障税模式具有这 两种模式的优势，但是在具体实施过程 中必须考虑实际情况和影响因素。 （三）社会保障税设置方式的趋 同 虽然各国社会保障税制度设置方 式也有所差异，但由于其目的和本质上 是相同的，在许多方面具有一致性。 第一，社会保障税的纳税人一般 均为雇主、雇员及自营者等有固定劳动 收入的人员，以确保税款有充裕来源。 课税对象基本上是雇员的工资、薪金收 入及自营人员的经营纯收入。 第二，社会保障税的税率一般设 置为比例税率，只有少数国家实行单一 比例税率，而大多数国家根据不同的保 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 险项目规定差别比例税率。这种根据纳 税人的承受能力不同而采取的差别税率 能更好地体现税收即量能课税原则。 第三，社会保障税在项目范围上 基本包括养老保障、失业保障及健康保 障三大类。这是以解决人类最基本的生 存和发展需求为出发点。 第四，大多数国家的社会保障税 封顶不封底，即都没有确定下限的起征 点，却有上限的最高额限制。这样做的 目的是为了体现该税对社会下层的倾斜 保护，但在某种程度上也产生了低收入 者重税负、高收入者轻税负的逆向调节 作用。 第五，在社会保障税缴税方式上， 对于雇员所需要缴纳的税款一般采取源 泉扣缴的办法，即：公司负责对雇员的 收入实行源泉代扣代缴，对于雇主应该 缴纳的税款由公司直接向税务部门进行 缴纳；而对于那些自营人员及其社会公 众应缴纳的社会保险税，一般要求纳税 人到税务部门进行自行申报缴纳。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 三、我国社会保障税设置模式的 选择与基本构想 综合考虑上述设置模式的特点以 及我国现实需要等因素，我国现阶段宜 采用符合我国国情的混合式社会保障税 模式，也就是社会保障税依照参保对象 与参保项目相结合而设定的实施方式。 （一）社会保障税设置模式的影 响因素 征收社会保障税在一定程度上能 够起到“劫富济贫 ”的收入再分配作用， 缓解贫富差距，因此，一个国家的社会 经济发展水平和社会制度影响着社会保 障税的设置模式。其次，社会保障税基 本不涉及资本所得，一般以工薪收入作 为计税依据，具有较强的累退性，在与 工薪收入联系紧密的情况下，社会保障 税产生累退性是必然。所以，工资薪金 的分配方式和水平对社会保障税的设置 模式也产生重要影响。另外，社会保障 税由税务机关负责征收管理，不同的设 置模式对征管要求存在很大区别，征收 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 管理难度也有所差异，所以，社会保障 税的设置模式也应该考虑到税收征收管 理水平。 目前我国多种所有制形式并存， 行业类型复杂，各种分类的角度和标准 多种多样，所以不宜实行单纯的对象式 社会保障税模式。而我国社保基金是按 照社会保险项目进行分类筹集的。鉴于 目前国内企业欠缴社会保障费比率较高， 这种项目式社会保障税设置方式在实行 上能够保证税款应收尽收，有利于减小 征收阻力。这一点似乎可以与项目式模 式相适应。但由于我国人口数量庞大、 城乡差别较大、农村人口众多以及人们 的社会保险意识和保险需求不同，采用 单一的项目式模式难以满足一些群体的 特殊需求，而以承保项目和承保对象并 存设置的混合式模式很好地适应了这一 需求。因此，综合考虑各方面的情况， 我国应采用符合我国国情的混合式社会 保障税模式。11 （二）我国现阶段社会保障税模 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 式的选择与实现路径 根据以上社保税主要设置模式的 对比，参照我国社保体系现状并结合对 社保税的返还性要求，笔者认为，我国 社保税模式建立的终极目标应该是项目 型以承保项目设置社保税，现阶段 应将承保对象与承保项目相结合的社保 税模式作为现实过渡，同时在社会公平 角度上对社保税保障模式进行部分调整。 我国社会经济发展受历史以及现 实的影响，呈现出相当不均衡的局面， 城乡差距十分明显，因而，在社会保障 的筹集与支付水平上城镇与农村应该区 别对待。目前，我国农村多数居民的收 入水平较低，承受能力有限，与城镇社 保改革进度相比，农村仅局限于某些富 裕地区的试点阶段，农村保障仍以家庭 保障为主。因此，就目前来说，我国应 对城镇和农村设置不一样的社保制度。 考虑到社会保障照顾低收入者的出发点， 可以将农民的收入来源进行一定分类， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 13 视情况将农业之外的一些收入进行征税。 与此同时，我国现阶段城镇居民的保险 项目比较齐全，在开征社会保障税时， 应遵循“逐步发展、循序渐进” 的原则， 在项目设置上应先一般后具体，现阶段 我国的社会保障税的征收应该与中华 人民共和国社会保险法保持一致 12， 优先考虑社会保险这一重点内容，可以 先行设定基本医疗保险、基本养老保险、 工伤保险、生育保险以及失业保险五大 税目，待经济逐步发展、制度逐渐完善 后，再相应增设其他项目。此外，建议 对那些所得很难核算的个体劳动者采用 地区差异定额税率征收，实行区别对待， 以降低征收管理成本。 针对当前企业欠缴社保费用较高 的情况，征收应该和参保项目相对应， 返还性极其明显、特定款项有特殊用途 的社保税设置方式便于征收管理，确保 社会保障的筹集征收，减小我国的财政 负担。我国现在的社保制度是计划经济 体制的延续，它的目的并非是纠正市场 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 14 失灵，而是让政府体现其“慈善” 功能， 尽可能改善提升广大公民的福利。因而， 我国在设计社保税税制的时候，应当将 社保税优化社会公平的作用考虑在内。 （三）我国社会保障税的制度设 计 在税制设计上，我国未来的社会 保障税在纳税人、课税对象、税目、税 率和征收管理等基本制度的建设上，应 符合混合式社会保障税模式的设计要求 （见表 5） 。 1. 纳税人。随着参保人数增加， 导致互相救济的作用就得到充分发挥， 抵御风险的功能就很强，社会保障应遵 循 “大数”法则，现阶段我国社会保障 税纳税人主要是城镇劳动者。把农民纳 入征税范围是不现实的，主要原因是实 际具体操作困难，在农村地区暂时实行 缴费而不实行缴税。我国农民收入水平 普遍偏低，负担能力有限，如果对其征 收社会保障税，则需要国家财政补贴才 能保证其社会保障金的缴纳，而现阶段 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 15 我国财政是无法承担如此大规模的补贴 支出的。 2. 课税对象。首先， 社保税具有一定的返还性目的，每个人 享受的社保利益都应该与其缴纳的税金 相匹配，同时应该兼顾社会公平的需求。 那是否有必要明确缴税的上限呢？从社 会保障作用于不同收入群体的效应而言， 高收入群体自我保障功能较强，从社会 保障中获得的好处较少；但低收入者的 自我保障能力相对较弱，更加依赖社会 保障这一公共服务，从其获得利益较多。 所以，依据税收公平原则，我国社保税 应该对高收入群体设定免税的上限，但 对低收入群体，如果收入高于最低标准 的一定数额就应该征税，当然需要注意 的是税后收入一定高于最低生活标准。 从社会公平而言，这种税制能使高收入 群体的部分收入转移到低收入群体，这 在一定程度上改善了收入分配状况。基 于我国个税调节能力不足的事实以及收 入分配不均匀的现状，征收社保税的时 候不应规定工资限额，应该以工资总额 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 16 为征税依据。其次，为了使社保税征收 和现行社保费征缴相对应，可以将个人 和单位的薪金总额（现行社会保险费征 缴对象）作为社保税参照的计税依据。 至于自由职业者的情况，因为确定其劳 动收入的难度较大，依据收益对等的原 则，应该以其毛收入作为课征对象，以 扣除一定项目后的余额作为计税依据。 在对非工薪收入者（如个体工商户和私 营业主）课税时，原则上应该按照一定 期限内的经营营业额扣除特定费用予以 核定，但是因为确定他们的劳动收入比 较困难，参照国际通行的惯例，可以将 他们缴纳个人所得税时核定的应纳税所 得额确定其计税依据。 3. 税目。目前，我国的社会保障 主要涉及失业保险、女工生育保险、医 疗保险、工伤保险和职工养老保险等五 大项目。从方便征收和方便纳税的角度 出发，社保税征收之初应该只设置社会 保险税这一个税目，以便于税务机关及 时足额征收税款。在社会保险税税目下， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 17 下设“基本养老保险税 ”、 “基本医疗保险 税”、 “失业保险税”和”其他保险税”4 个 税目，子税目“ 其他保险税 ”作为预留项 目。如此一来，税务机关在征收社会保 障税时，既可以统一征收“社会保险税” ， 又可以使纳税人在填纳税申报表的时候 分别填写“基本养老保险税”“基本医疗 保险税”“失业保险税”3 个子税目的金额， 这样提高了征收效率，又在一定程度上 保证了专款专用，防止各项目之间挤占 和挪用的问题，也为今后完善社会保障 税打下坚实的基础。 4. 税率。结合社会保障税本身的 特点，考虑到我国现阶段社会保障制度 还处于建设初期这种情况，中国开征社 会保障税应该采用比例税率。税率的设 计应以满足养老、医疗和失业三个项目 的基本资金需要为目标，一方面要着眼 于政府开展社会保障的资金需求，另一 方面也要考虑到实际的税收负担能力。 鉴于我国目前经济发展程度以及纳税人 的收入水平，社会保障税的税率应该采 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 18 用低税率，不宜采用高税率。但采取差 别税率的可能性比较大，针对不同的项 目实行差别税率。就现实而言，以前的 征收率可以衔接执行，即：失业保险税 税率为 3%，雇员占 1%，雇主占 2%； 养老保险税税率为 28%，其中雇员占 8%， 雇主占 20%；医疗保险税的 8%，雇员 占 2%，雇主占 6%。同时，从征收管理 的角度来讲，对账目不健全、收入不稳 定的自营人员，宜采用定额税率。 5. 征收管理。税务部门根据属地 原则对社会保障税进行征收，可实行按 月进行源泉扣缴和自行申报这两种方式。 企业缴纳社保税并办理税收入库时，可 以参照其他税收的管理办法进行办理； 职工个人应该缴纳的那一部分，可以由 企业在发放报酬时进行源泉扣缴，由企 业将其与企业负担的份额一起进行申报 缴纳；至于自由职业者社会保障税的缴 纳，可以考虑与个人所得税合并进行申 报。 按照公共财政的要求，对于社会 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 19 保障税的管理问题，应对目前的预算管 理体制进行相应改革。社会保障收支应 该有别于一般的预算收支，制定相对独 立的社保基金预算，做到自成体系。另 外，今后社会保障基金的主要来源则