广东省农村合作金融机构2011年度会计决算工作意见

附件 广东省农村合作金融机构 2011 年度会计决算工作意见 为组织、指导我省农村合作金融机构做好 2011 年度会计决 算工作，真实、准确、全面地反映我省农村合作金融机构当年的 经营状况和财务成果，推动我省农村合作金融机构的可持续发展， 确保我省农村合作金融机构会计决算工作能顺利完成，根据广 东省农村信用社财务规则实施办法、 企业会计准则、 企业所得 税法以及有关会计核算办法和监管要求等有关规定，制定我省 农村合作金融机构 2011 年度会计决算工作指导意见。 一、指导思想 2011 年度我省农村合作金融机构会计决算工作指导思想：一 是贯彻落实全年度总体经营目标，完成省联社下达的各项经营指 标，落实经营考核目标与工资总额管理、高管人员薪酬和业绩评 价挂钩的要求；二是落实监管达标要求，多措并举消化历史包袱， 提足拨备，实现资本充足率达标；三是夯实我省农农村合作金融 机构经营发展基础，力争全部消化历年挂账亏损，进一步提升拨 备水平，增强抗风险能力；四是正确处理好积累、消化历史包袱与 股金分红的关系，确保股金稳定和可持续发展并存。 二、做好决算前的准备工作 - 2 - 我省农村合作金融机构 2011 年度会计决算工作在省联社的 统一部署下进行，各办事处和三家管理型联社要协助省联社做好 指导、规范辖内机构的决算工作，各机构应加强领导，精心组织， 听从指挥，加强沟通与协调，全力以赴做好今年的会计决算工作。 在决算前要求做好以下准备工作： （一）各机构要组织熟悉会计工作的专业人员，对决算前的工 作进行全面检查，并按照广东省农村合作金融机构会计制度和 广东省农村合作金融机构财务管理系统管理办法等有关要求， 切实做好核实费用存款专户、备用金账户的银行对账工作，清理 资金、核对账务、盘点财产和核实损益等工作。 （二）各办事处除指导辖内机构开展年终决算工作外，还要配 合省联社完成本部的年终决算工作，按照规定时间和要求完成相 关费用报账事项、备用金返还以及银行账务核对等工作。 （三）各机构要严格按照广东省农村信用社财务规则实施办 法（暂行）（粤农信联发2010 330 号）、 关于进一步加强广东省 农村合作金融机构职工福利费财务管理的通知（粤农信联发 2010253 号）以及广 东省农村合作金融机构会 计科目和损益账户 有关规定核算各项收入和成本费用，对按比例控制的费用不得突 破，对存在错用、乱用账户核算费用、多提少提费用、该摊销不摊 销或少摊销以及费用挂账等行为的，要求在决算前予以调整。 （四）各机构在年终决算前应对其他应收款项和其他应付款 项进行全面的清理，做到应收尽收，应付尽付，对非正常的挂账 - 3 - 事项必须在年终决算前处理完毕，确保财务核算的真实准确。 （五）对今年开展的三项整治、账外账清理回头看以及内部和 外部各项检查中发现的问题，进一步落实整改，需要调整的账务 必须在年终决算前完成。 （六）数据大集中系统上线机构应在省联社银信中心的统一 部署和安排下做好年终决算相关工作，积极参与银信中心组织的 培训和演练，确保年终决算系统操作等工作顺利进行。 三、有关财务政策规定 （一）资产减值准备的提取。 1、贷款损失准备的提取标准和要求。各机构应按单项计提和 组合计提两种方式提取贷款损失准备，并根据贷款五级分类结果 计算其提取标准，具体标准为关注类贷款 2、次级类贷款 25%、可疑 类贷款 50%、损失类贷款 100，其中：次级贷款和 可疑类贷款的损失准备计提比例可上浮 20。2011 年度农村合 作金融机构贷款损失准备提取要求：农村商业银行必须以新监管 标准为目标，进一步提升贷款拨备率和拨备覆盖率两项指标水平， 为明年实施新监管标准做好充分准备；其他机构应加快提升贷款 损失准备进度，尽最大的财务能力提取贷款损失准备，盈利且无 历年挂账亏损机构当年从成本中提取的贷款损失准备不得低于 去年，年末贷款损失准备充足率应比上年有较大幅度的提升，有 条件的机构应按监管要求提取至达标水平；有历年挂账亏损机构 因财务能力被优先安排于弥补历年挂账亏损的，当年从成本提取 - 4 - 的贷款损失准备由各机构视其财务承受能力确定，但年末贷款损 失准备充足率不得低于上年水平。 2、非信贷资产减值准备提取标准和要求。各农村合作金融机 构在贷款拨备率和拨备覆盖率两项指标达标的基础上，可根据自 身非信贷资产状况和其财务承受能力提取非信贷资产减值准备。 提取非信贷资产减值准备的机构要对相关资产进行减值测试，对 于存在减值迹象的资产，可结合非信贷资产五级分类结果，合理 判断非信贷资产预计损失，提取非信贷资产减值准备。 （二）应收应付利息的计提。 1、当年数据大集中系统上线机构对多提（少提）应收、应付利 息的冲回（补足）的处理，继续按照广东省农村合作金融机构 2010 年度会计决算工作意见（粤农信联发2010 330 号）有关规 定执行。 2、年内数据大集中系统仍未上线机构按季（月）逐笔计提应 收利息；对各项定期单位存款和定期储蓄存款按存入时的挂牌利 率逐笔计提应付利息。 （三）历年挂账亏损的弥补。 有历年挂账亏损机构应以股权改造为契机，一方面依靠自身 利润消化；另一方面借助外部力量帮助消化，力争年底前消化全 部或者绝大部分的历年挂账亏损额。对监管评级为 4 级以上（含） 机构原则上今年底前应全部消化历年挂账亏损额。 （四）关于管理服务费。 - 5 - 1、2011 年度管理服务费的处理 （1）省联社、湛江、茂名、韶关和汕头特区联社全年度所发生 的各项费用支出按营业收入占比向辖内各机构分摊，具体分摊额 度由省联社、湛江、茂名、韶关和汕头特区联社于 12 月 28 日前 分别通知各机构。 各机构当期成本列支的管理服务费=实际分摊额度 最后一个季度列支额=实际分摊额-前三季度已列支额 （2）省联社、湛江、茂名、韶关和汕头特区联社应秉承“厉行节 约” 的原 则 ，合理、合法、合 规使用管理服 务费，管理服务费使用 额度须严格控制年初预算计划或批复额度内，不得突破。 （3）各机构年初预缴省联社、湛江、茂名、韶关和汕头特区联 社辖内机构预缴的管理服务费大于实际分摊额部分，保留在“其 他应收款” 科目挂账 ，用于抵扣下一年度的预缴额。 2、2012 年度管理服务费的预缴 （1）各机构于 2012 年 1 月 10 日前按 2011 年末营业收入 0.5%比 例计算预缴 2012 年度管理服务费。 预缴金额=（2011 年末 营业收入*0.5%）- 上年度已预缴未使用 的管理服务费 （2）省联社 2012 年度管理服务费预算计划经理事会审议通 过后执行；湛江、茂名和韶关市联社管理服务费预算计划由省联 社核准后执行；汕头特区联社管理服务费预算计划由汕头办事处 核准，报省联社备案后执行。 - 6 - （五）捐赠资产折旧提取与数据大集中费用分摊列支的处理 1、接受的捐赠资产属于自有资产，必须按照财务制度有关规 定提取折旧和摊销，因财务承受能力有限暂时不能足额提取折旧 和摊销的机构，可以按省联社确认的“ 折旧或摊销计划表” 数额进 行折旧和摊销，一旦财务承受能力有所好转，应主动向省联社申 请调整折旧和摊销额度。 2、2010 年度省联社向辖内各机构分摊的数据大集中费用今 年继续按分摊总额的 1/3 在当期成本列支。 （六）股金分红政策。 1、股金分红标准。 （1）农村商业银行股金分红政策。农村商业银行在充分考虑 有足够的累计盈余、盈余的稳定性以及持续发展能力的前提下， 向股东分配的每股红利可自行确定。 （2）农村信用社股金分红政策。农村信用社区别资格股和投 资股确定股金分红率，其中：资格股分红率一律控制在上年水平， 若上年分红率低于一年定期存款利率的可按一年定期存款利率 执行；投资股分红率按有挂亏和无挂亏机构不同情形确定，具体 如下： 一是没有历年挂账亏损且贷款损失准备充足率已达标机构， 向投资股股东分配的每股红利最高控制在 15（含）以内；没有历 年挂账亏损但贷款损失准备充足率尚未达标机构，向投资股股东 分配的每股红利最高控制在 12（含）以内。 - 7 - 二是上年度有未弥补历年挂账亏损但当年能够全额弥补的， 向股东分配的每股红利最高控制在 10（含）以内；上年度有未弥 补历年挂账亏损且能完成监管部门 20112013 年主要监管指标 中历年挂账亏损指标 2011 年度规划值的，向股东分配的每股红 利最高控制在 8（含）以内；上年度有未弥补历年挂账亏损且不 能完成监管部门 20112013 年主要监管指标中历年挂账亏损指 标 2011 年度规划值的向股东分配的每股红利最高控制在 6%（含）以内。 2、股金分红资金来源。 （1）本年利润提留资金； （2）以前年度利润分配提留未分配完的股金分红资金； （3）上年度未分配利润； （4）资本公积； （5）盈余公积； （6）其他资金来源。 3、分红方式。 各机构可选择现金分红、送股和转增股本等三种方式进行分 红，现金分红和送股资金来源于当年形成的税后利润和以前年度 未分配完的利润；而转增股本方式分红资金主要来源于资本公积 和盈余公积。资本公积属于资本（股本）溢价、政府拨款转入、外 币资本折算差额等项目都可以用于转增股本，但是，接受捐赠非 现金资产准备和股权投资准备在未实现之前，均不得用于转增股 - 8 - 本。盈余公积金转增股本后，留存的盈余公积金不得少于转增前 实收资本的 25。 对有历年挂亏机构限制采取转增股本方式分红。 4、本年利润提留股金分红资金的规定。 （1）根据金融企业财务规则有关规定，在以前年度亏损未 弥补完和拨备未提足之前，不得向投资者分配利润。省联社考虑 到我省农村合作金融机构股金构成的特殊性，为确保股金稳定， 对有历年挂账亏损和未提足拨备机构由于不分红可能造成股金 不稳定或波及其他社会现象发生的，允许在弥补历年挂账亏损和 提足拨备前分红，但必须要严格控制分红比例，同时，有历年挂 账亏损机构用于股金分红资金不得超过当年利润总额 50。 （2）没有历年挂账亏损的机构按照利润分配顺序和股金分红 政策提留股金分红资金。 （3）当年亏损的机构不得分红。 5、其他要求。 （1）各机构向股东分配每股红利（含现金、送股和转增股本） 均不得突破上述股金分红标准。 （2）各机构对股金分红率的确定应充分考虑自身利润形成和 市场利率因素，既要确保股金的稳定，也要考虑自身积累的提升。 股金分红率应参照存款利率变化因素，能升能降，尤其是有历年 挂账亏损机构和拨备未提足机构，分红率的设置更不宜高。 - 9 - （3）选择转增股本方式分红的机构，须经股东大会或社员代 表大会决议通过后方可实施。 （4）分红过程中发生资本总额或股本总额变更超过银监部门 有关规定比例的，须报银监部门审批。 （七）利润分配的规定。 1、利润分配顺序及标准。 各机构在确保股金稳定的前提下，按规定缴纳企业所得税后 的净利润按照以下顺序分配： （1）弥补历年挂账亏损； （2）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按实际净利润（扣 除弥补历年挂账亏损）10%的比例提取，法定盈余公积金累计达 到注册资本金的 50%时，可不再提取。 （3）提取一般风险准备。一般风险准备按照不低于本年实际 净利润（扣除弥补历年挂账亏损）10%的比例提取。一般风险准备 年末余额超过风险资产期末余额 1%的，可降低提取比例或不再 提取。 （4）提 取 任 意 盈 余 公 积 金 。任 意 盈 余 公 积 金 按 章 程 规 定 比 例 提 取 ，章 程 没 有 规 定 的 ，可 以 根 据 股 东 大 会 或 社 员 代 表 大 会 决 议 的 比 例 提 取 。 （5）向投资者分配利润。向股东分配利润按照本年度股金分 红政策有关规定执行。以前年度未分配的利润，可以并入本年度 利润一并进行分配。 - 10 - 2、其他规定。 （1）各机构股金分红方案应严格按照本意见中有关股金分红 政策规定办理，并按照章程有关规定召开股 东 大 会 或 社员代表大 会表决通过，报省联社和当地银监部门备案后实施。 （2）决算日各机构应制定利润分配预案，并按照预案对弥补 历年挂账亏损、提取法定盈余公积金、提取一般风险准备和提取 任意盈余公积进行处理，向投资者分配的利润（含未分配前提留 的股金分红）和剩余利润转入“利润分配 未分配利润” 科目， 留待次年股 东 大 会 或 社员代表大会表决后再作处理。次年经会计 师事务所审计后有差异的须对利润分配事项作调整。 （3）各机构原则上应在次年第二季度前召开股 东 大 会 或 社员 代表大会表决通过股金分红方案。股金分红方案表决后应将分红 资金转入“ 应付股利 ”科目核算，预留股金分 红资金大于实际股金 分红资金部分，有历年挂账亏损机构必须立即用于弥补历年挂账 亏损，不得保留在“ 利润分配未分配利润” 科目。 （八）损失资产核销。 1、各机构应按照财政部关于印发 的通知（财金201021 号）和国家税务局 关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法（2011 年第 25 号）有关规定做好今年损失资产核销工作。 2、各机构对已获税务机关“一次审批，分年核销” 的损失资产， 继续安排财务资源予以核销，力争在 2012 年前核销完毕。 - 11 - 3、有条件的机构还要继续做好以前年度存量应收利息冲减 工作。 （九）新会计准则首次执行。 1、所有已经上线数据大集中的机构年底前必须聘请中介机 构完成新会计准则首次执行审阅报告，并根据报告结果完成相关 账务调整事项，新会计准则首次执行允许不作调整事项仍可按照 广东省农村合作金融机构 2010 年度会计决算工作意见（粤农 信联发2010 330 号）有关 规定处理。 2、农村商业银行或拟筹建农村商业银行机构应严格按照新 会计准则有关规定处理符合预计负债确认条件的辞退福利，不得 采取“ 新老划段 ”方式 处理。农村信用社由于当年利 润和未分配利 润不能全额抵扣辞退福利补偿额度的机构，可按“新老划段” 方式 处理符合预计负债确认条件的辞退福利，但在财务能力有所好转 的情况也应全面按新会计准则有关规定执行。 3、各机构应区分不同批次的内退员工分别建立辞退福利人 员台账，详细记载实际应付内退员工薪酬、折现率、未确认融资 费用等事项，为以后年度“递延所得税 资产” 的转回和“未确认融 资费用”的 摊销提供数据 资料。 4、各有关机构须在 12 月 10 日前将会计准则首次执行审阅 报告、调整事项以及预计辞退福利审验表等相关资料复印件 报送省联社计划资金财务部。 四、有关税务政策规定 - 12 - （一）优惠政策 农村合作金融机构今年仍可以享受的税收优惠政策主要有： 一是各农村合作金融机构农户小额贷款利息收入免征营业税。二 是农村信用社和法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以 下地区的农村商业银行除农户小额贷款利息收入外，其他属于营 业税计税范畴的收入，均按 3征收营业税；法人所在地在地市 （含直辖市、地级市）所辖城区的农村商业银行除农户小额贷款利 息收入外，其他属于营业税计税范畴的收入，均按 5征收营业 税。三是各农村合作金融机构农户小额贷款利息收入在计算应纳 税所得额时，按 90计入收入总额。四是涉农贷款和中小企业贷 款按照贷款五级分类标准提取的贷款损失准备，准予在计算纳税 所得额时扣除。五是农村合作金融机构在接收、处置抵债资产及 捐赠资产过程中应缴纳的房产税、土地使用税，如符合条件的， 可予以减免。 各机构应积极与当地税务部门沟通，确保优惠政策的落实。 （二）企业损失资产所得税税前扣除政策 1、根据国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣 除管理办法（2011 年第 25 号）公告规定，企业资产损失按其申报 内容和要求不同，分为清单申报和专项申报两种形式，其中：属于 清单申报的资产损失，企业可以按会计核算科目进行归类、汇总， 然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料 留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送 - 13 - 申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关纳税资料。自 2011 年起，企业所得税年度汇算清缴申报时，需要将资产损失申报材 料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送， 税务机关进行资料合规性及逻辑性审核后，其损失即可在税前扣 除。 2、各机构核销已经获税务机关“一次审批，分年核销” 的损失 资产，在尚未扣除的额度内允许税前扣除。 （二三）报批事项税前扣除政策 1、各机构当年从成本中提取并上缴的管理服务费，由省联社、 湛江、茂名、韶关和汕头特区联社聘请中介机构审计，报经税务 部门审核批复后允许在税前扣除。 2、各机构当年从成本中列支的全省数据大集中费用，由广东 省银信中心聘请中介机构审计，报经税务部门审核批复后允许在 税前扣除。 五、有关事项的会计处理 农村合作金融机构数据大集中上线后，有关会计制度和相关 业务核算办法严格按照关于印发新会计准则相关会计制度和核 算办法的通知（粤农信联发2010 240 号）有关规定执行，对核算 办法中未确认的事项明确如下： （一）增扩股金的会计处理 农村合作金融机构在新一轮产权升级和股权改造中，以溢价 发行和出资人购买不良资产方式增扩股金，出资人实际投入资金 - 14 - 超出实收资本部分，各农村合作金融机构根据合同和协议约定可 用于增加资本公积、置换历年挂账亏损、置换不良资产和增提拨 备。相关会计处理如下： 1、收到股东入股资金在验资前的会计处理 借：有关存放款科目 贷：其他应付款 其他 2、完成验资后，按合同和协议约定作会计处理 借：其他应付款其他 贷：实收资本 资本公积 未分配利润 有关资产科目 贷款损失准备 其他 用于置换不良贷款部分在表外进行登记 收：已置换资产 股东置换不良资产 （二）收回已置换资产的会计处理 已置换资产包括央行票据置换资产、股东置换不良资产资产 和政府置换不良资产。 1、收回已置换资产时通过“其他应付款” 过渡处理 借：有关存放款科目 贷：其他应付款 同时，销记表外已置换资产科目 - 15 - 付：已置换资产人行置换资产 付：已置换资产政府置换资产 付：已置换资产股东置换资产 2、收回央行票据置换资产和政府置换资产时，收回资金可用 于弥补历年挂账亏损、增提拨备和增加营业外收入 借：其他应付款 贷：未分配利润 贷款损失准备 其他 营业外收入 3、收回股东置换不良资产时，按合同或协议约定处理 （1）合同或协议约定收回已置换资产归属农村合作金融机构 所有时，则应作捐赠利得处理 借：其他应付款项 贷：营业外收入 捐赠利得 （2）合同或协议约定收回已置换资产归属股东所有时，则应 将收回资金划归股东账户 借：其他应付款项 贷：有关存款科目 七六、年度会计报表要求 （一）年度会计报表种类。 1、业务状况表 2、资产负债表 - 16 - 3、利润表 4、利润明细表 5、利润分配表 6、现金流量表及附注 7、所有者权益变动表 注：自营外汇业务的联社，还要上报外汇业务的业务状况表、 资产负债表、利润表、利润明细表、现金流量表和外币折算差额 调整表。 8、决算附表。包括： （1）固定资产、无形资产及投资性房地产状况表 （2）成本核算表 （3）主要经营指标情况表 （4）主要挂账事项情况表 9、决算统计表。包括： （1）重要会计事项统计表 （2）资不抵债计算表 （二）年度会计决算报告。 各机构除按规定编制年度会计决算报表外，还应就年度会计 决算事项撰写文字报告，报告的主要内容包括： 1、辖内机构人员、网点基本情况； 2、全年度业务经营、财务收支变化的特点； 3、利润形成与分配情况； - 17 - 4、重要事项说明，包括资产减值损失准备的提取、呆账及坏 账核销、其他财务包袱消化、计提应收应付利息、弥补历年挂账 亏损、股金分红等情况。 （三）会计决算报表的编制与上报。 各机构要严格按照会计、财务制度的规定编制年度会计决算 报表，并对所有会计报表真实性、准确性和完整性负责，确保表 内数据真实完整、项目平衡关系准确，各表之间对应正确。 各办事处、地市级农村合作金融机构、江门地区各农村合作 金融机构应在 2012 年 1 月 8 日前将汇总的辖内机构业务状况表、 资产负债表、利润表、利润明细表、利润分配表提交省联社，其他 会计决算报表和决算报告在 2012 年 1 月 15