新事业单位会计制度下固定资产处理解析

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 新事业单位会计制度下固定资产处 理解析 摘 要 与原事业单位会计制 度相比，2013 年 1 月开始实施的新 事业单位会计制度在国库集中支付、 国有资产管理、基建数据并入会计“大 账”等方面发生了很多变化。本文主要 分析了新制度下固定资产在计提折旧、 处理、按名义金额入账等方面的变化。 中国论文网 /3/view-12743126.htm 关键词 新制度；固定资产；折 旧；待处置资产损溢 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 09. 010 中图分类号 F810.6 文献标识 码 A 文章编号 1673 - 0194（2014） -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 09- 0020- 02 2013 年 1 月，新事业单位会计 制度和新事业单位会计准则 （以 下简称新制度）开始正式实施。与原 事业单位会计制度相比，新制度发 生了诸多变化，例如新增了国库集中支 付、政府收支分类、部门预算、国有资 产管理等内容，实现了会计规范与其他 财政法规政策的有机衔接；引入了固定 资产折旧，体现了“ 实物管理与价值管 理相结合”的理念和原则；明确规定了 基建数据并入会计“ 大账”，提高事业单 位会计信息的完整性；重新界定了财政 补助收入的核算口径，对于实施部门预 决算管理、加强财政资金的科学化、精 细化管理将发挥更为重要的基础性作用。 本文重点分析新制度下固定资产处理与 核算发生的变化。 1 事业单位开始对固定资产虚提 折旧 旧制度没有计提折旧的规定，事 业单位的固定资产一直按历史成本反映 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 于资产负债表，无法反映资产的真实价 值。新制度规定，事业单位应当对文物 和陈列品、动植物、图书、档案、以名 义金额计量的固定资产以外的其他固定 资产，采用年限平均法或工作量法按月 计提折旧，但不考虑残值。按月计提固 定资产折旧时，按照计提金额，借记 “非流动资产基金 固定资产 ”科目， 贷记“累计折旧 ”科目。 “累计折旧”期末贷 方余额，反映事业单位计提的固定资产 折旧累计数，资产负债表固定资产项目 的金额等于“ 固定资产” 科目期末余额减 去“累计折旧 ”科目期末余额。 这一改变可以真实反映固定资产 的消耗水平，有利于加强事业单位固定 资产的精细化管理，为公共产品和服务 的成本核算提供准确的信息支持。但分 析以上规定可以发现，与企业计提的固 定资产折旧计入相关成本费用不同，事 业单位固定资产折旧不是计入支出，而 是冲减非流动资产基金。这样处理的好 处在于既不影响事业单位支出预算口径， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 又可以反映固定资产随着时间推移发生 的使用消耗和自然损耗的真实价值，解 决了旧制度下虚增资产、账实不符的问 题，能够如实反映事业单位的固定资产 价值与偿债能力，也同时满足了预算管 理和财务管理两方面的需要。 需要强调指出的是，很多事业单 位财务人员在学习新制度时认为凡是事 业单位都必须计提固定资产折旧，这实 际是一个误解。新制度只是规定，事业 单位应当按照事业单位财务规则或 相关财务制度的规定确定是否对固定资 产计提折旧，而并非强制要求计提折旧。 这意味着，除了医院、高校、科学事业 单位根据相关行业会计制度的要求必须 提取折旧以外，其他事业单位如中小学 校、体育、文化、文物、广播电视等行 业都可以根据本单位的实际情况选择是 否计提折旧。 2 外购固定资产处理发生改变 新制度规定，事业单位购入不需 安装的固定资产，按照确定的固定资产 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 成本，借记固定资产，贷记“非流动资 产基金固定资产” ；同时，按照实 际支付金额， 借记 “事业支出 ”“经营 支出”等科目，贷记 “财政补助收入 ”“零 余额账户用款额度”“银行存款”等科目。 与旧制度相比，唯一的区别在于取消了 固定基金科目，而代之以“非流动资产 基金固定资产” 。 这一改变实际上也与提取折旧有 关。根据上述规定，与企业会计准则对 购入固定资产一般作为资本化支出处理 不同，事业单位购入固定资产要同时做 收益性支出与资本化支出处理。这样处 理主要是为了适应事业单位会计的特殊 要求：接受国家财政拨款，需要接受预 算管理；作为会计主体，又要进行独立 的财务核算与管理。与企业使用自有资 金购买固定资产，计提折旧是为了反映 资产磨损程度和资产重置进行资金准备 不同，事业单位一般是通过财政拨款的 预算资金购买固定资产，也不需要考虑 资产更新补偿的资金问题。因此，事业 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 单位在购买固定资产时已经计入了“事 业支出”“经营支出”等科目，如果在提 取折旧时再计入上述科目，很显然就虚 增了费用。正是为了解决这一问题，新 制度才规定提取折旧时作为冲减非流动 资产基金处理。 例如，2013 年 10 月，某事业单 位使用自有资金购入一台仪器作为固定 资产管理，该仪器购买价格 18 万元， 预计可以使用 10 年。会计处理为： （1）2013 年 10 月购入时 借： 事业支出/经营支出 180 000 贷：银行存款 180 000 借：固定资产 180 000 贷：非流 动资产基金固定资产 180 000 （2）从 2013 年 11 月开始按月 计提折旧 180 000（1012）=1 500 借：非流动资产基金固定资 产 1 500 贷：累计折旧 1 500 3 无法准确获知成本的固定资产 按名义金额入账 在实际工作中，事业单位经常会 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 由于资产调拨、移送、捐赠等原因无偿 获得固定资产。在新制度实施前，由于 缺乏相关规定，事业单位在取得上述资 产时只能按账外资产处理，有的在辅助 账或台账上登记，有的则没有任何记录， 这样的处理方式很容易造成国有资产的 流失。 为了解决这一问题，新制度规 定，事业单位取得固定资产时没有支付 对价的，又没有相关凭据，同类或类似 资产的市场价格也无法可靠取得的，所 取得的资产应当按照名义金额入账。名 义金额是指在取得的固定资产公允价值 无法确定的情况下，事业单位自行确定 该资产的入账金额（1 元钱） 。这样处理 的好处在于：标准统一，操作简单， 符合会计核算的谨慎性原则；入账之 后，这些资产就会体现于会计账簿和财 务报告中，从而有效防止国有资产流失。 例如，2014 年 1 月，某事业单 位接收到上级主管部门无偿调拨的特种 仪器 10 台，市场价格无法准确获得， 按照名义金额入账。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 新制度虽然规定按名义金额 1 元 钱入账，但对于同时取得若干固定资产 是按合计 1 元钱还是每件 1 元钱处理未 做明确规定。笔者认为，如果出现类似 情况，为了防止国有资产流失，还是应 该按每件 1 元钱入账更为合适。因此， 该单位的会计处理应为： 借：固定资产 10 贷：非流动资 产基金固定资产 10 4 新设“ 待处置资产损溢 ”科目 由于各种原因，事业单位有时会 发生固定资产的转让、报废、盘亏、无 偿调出等业务，对于此类业务，旧制度 的做法是借记“ 固定基金”，贷记“固定 资产”。但这一处理是在固定资产核销 报批之后才能进行，如果报批手续需要 时间较长，就会账实不符。为解决这一 问题，新制度专门设置了“待处置资产 损溢”科目。事业单位在发生固定资产 的转让等业务时，首先将其转入待处置 资产 ，借记“ 待处置资产损溢” ，如果 处置的固定资产已经计提过折旧，再借 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 记“累计折旧 ”科目，贷记 “固定资产”等 科目。在报经批准予以处置后，借记 “非流动资产基金 固定资产 ”，贷记 “待处置资产损溢 ”。处置过程中如果收 到残值变价收入、保险理赔和过失人赔 偿等，借记“ 银行存款” 等科目，贷记 “待处置资产损溢 ”。发生相关费用，借 记“待处置资产损溢 ”，贷记 “银行存款” 等科目。处置完毕 ，按照处置收入扣 除相关处置费用后的净收入，借记“待 处置资产损溢” ，贷记“ 应缴国库款 ”等 科目。 上述规定存在的问题是，事业单 位以固定资产对外投资并未通过“待处 置资产损溢” 处理，而是直接按投出资 产的账面余额，贷记“ 固定资产 ”。例如： 2014 年 2 月，某事业单位以某设备对外 进行投资， 该设备账面原值 80 万元，已提 折旧 8 万元，评估价值为 90 万元。 会计处理为：借：长期股权投资 90 贷：非流动资产基金长期投资 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 90 借：非流动资产基金固定资 产 82 累计折旧 8 贷：固定资产 90 笔者认为，事业单位以固定资产 对外投资也应通过“ 待处置资产损溢 ”核 算，以完整反映固定资产投出的整个过 程。因此，上述业务的处理应改为： （1）借：待处置资产损溢 72 累 计折旧 8 贷：固定资产 80 （2）