(邵阳)私营、改制企业税收征管存在的问题及对策分析

私营、改制企业税收征管存在的问题 及对策分析 新邵县地方税务局征管科科长 郭军民 党的十六大明确提出， “必须毫不动摇地鼓励、支持和引导非公 有制经济发展。个体、私营等各种形式的非公有制经济是社会主义 市场经济的重要组成部分，对充分调动社会各方面的积极性、加快 生产力发展具有重要作用。 ”随着经济体制改革的不断深化，我县大 部分国有、集体企业通过承包经营、股份制改造、公开拍卖等多种 形式先后进行改制，使得私营经济的队伍越来越庞大，在县域经济 中所占的比重越来越高。目前，我县私营、改制企业共计 183 户， 年应纳地方各税 2983 万元，占我局年度税收计划的 66.39%，如何 加强对私营、改制企业的税收征管已成为当前税收工作的一个重要 课题。 一、当前私营、改制企业税收征管存在的问题 私营、改制企业的业主受个人利益的驱动，偷、逃税现象比较 严重，大多数纳税人对依法履行纳税义务表现得比较被动， “不催不 缴，不查不缴，能拖则拖”的心理比较普通。因而，私营、改制企 业税收征管存在的问题比较突出，归纳起来主要表现在以下几个方 面： 1、帐簿设置比较紊乱。帐簿凭证是加强税务监督的主要依据， 纳税人只有依法设置帐簿，才能确保税务监督的实现。 中华人民共 2 和国税收征收管理法 （以下简称税收征管法 ）对纳税人的帐簿 设置和凭证管理提出了具体要求，这是加强税收征管，堵塞税收漏 洞的需要，也是加强税收监督检查和实现税收管理的需要。从调查 统计的情况来看，在 183 户私营、改制企业中，帐证健全的只有 57 户，仅为总户数的 31.15%，这说明我县大部分私营、改制企业在帐 簿设置方面的随意性大，没有严格按照税收征管法的规定设置 帐簿，根据合法有效凭证记帐，进行核算。在帐簿设置方面主要存 在以下几个问题：一是害怕税务机关在检查中发现问题，故意不设 置帐簿；二是不按财务、会计制度和税收征管法的要求设置帐 簿，帐目混乱或者核算资料不全，让税务机关难以查帐；三是聘请 高素质财务人员做假帐，以达到逃避纳税义务的目的。 2、纳税申报流于形式。纳税申报是纳税人按照税法规定的期 限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法定行为，是纳 税人履行纳税义务、承担纳税责任的主要依据，是税务机关税收管 理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。但部分私营、改制 企业的业主及财务人员为了逃避纳税义务，达到不缴或者少缴税款 的目的，在纳税申报这一问题上显得比较被动，为了逃避责任，大 多数纳税人都是一味地在按期申报上做文章，对纳税申报内容的填 报则显得比较随意，瞒报、虚假申报的现象十分普通；纳税申报表 与财务会计报表不一致的情况也比较突出，申报内容的准确度和真 实性不高，给税务机关的税收征管带来矛盾。据调查统计，我县 99 户实行查定征收的私营、改制企业平时一般只对城建税、教育费附 3 加进行纳税申报，甚至直接进行零申报的现象也相当普遍，而没有 建帐 27 户的企业则根本没有进行纳税申报。 3、日常管理比较松散。目前，税务机关对私营、改制企业的 税收征管还没有形成一套完整的、系统的管理模式，在日常税收征 管过程中，原则上是按照企业申报的税款或税务机关核定的税款组 织入库，对申报数据的真实性或核定税款的准确度很少进行审核， 加之平时很少深入到企业的生产一线去了解其工艺流程和资金变动 情况，因而无法全面、系统地了解企业的实际生产经营情况，整个 税收征管工作显得零乱，征管深度和征管力度难以到位。据调查了 解，我县实行查定征收或双定征收的企业，大多是按季、按半年征 收税款，甚至个别企业是按年征收，地方各税的综合征收率一般在 05% 0 8%左右，由于管户人员平时很少深入到企业单位中去 进行调研，日常管理没有跟上，因而征管的深度和广度都很难到位。 4、稽查质量有待提高。在“征、管、查三分离”的税收管理 模式下，由于稽查人员平时与企业单位接触不多，因而，对其生产 经营情况并不十分了解，在具体的稽查过程中，实地调查的地位和 作用显得尤为突出。但目前我们大多数的稽查人员并不看重“实地 调查” ，他们的通常作法是“就帐论帐、以帐查帐” ，对纳税人帐簿 记录的真实性，特别是销售收入的真实性很少进行鉴别，因而，稽 查工作的质量不高，难以达到预定的目的。 5、处罚力度没有到位。 税收征管法第六十条第二款规 4 定，纳税人未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有 关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚 款；情节严重的处二千元以上一万元以下的罚款。但在具体操作 过程中，为了减少工作难度和阻力，大家都抱着“多一事不如少一 事”的态度，对未按规定设置帐簿的企业简单地采用“定额征收方 式”进行管理，对帐证不全的企业原则上是按企业帐面数和规定的 附征率计算应纳税额，对其未按规定设置帐簿或帐目混乱及核算资 料残缺不全的行为很少进行处罚。从调查统计的情况来看，以查帐 征收方式管理的私营、改制企业的税负明显高于帐证不全的企业， 而帐证不全的企业的总体税负又远远高于没有建帐的企业，造成这 种局面的原因主要是我们对纳税人不设置帐簿或做假帐等不良行为 的处罚力度没有到位，使得不少纳税人存在错误思想，认为不做帐 或做假帐有利可图，因而在建帐建制问题上难以与税务机关达成共 识。 二、完善私营、改制企业税收征管的对策分析 针对上述存在的问题，为进一步规范私营、改制企业的税收征 管，笔者认为应从以下几个方面加以完善： 1、建立健全企业财务会计制度。随着改革的逐步深入和社 会主义市场经济的不断完善，私营、改制企业在纳税主体、利益格 局及税源分布上均出现了多元化趋势，如对其不进行建帐规范，将 在一定程度上影响企业之间的公平竞争。在具体税收征管过程中， 如果没有帐簿、凭证可查，就会使税收征管缺乏依据，就会造成国 5 家税收流失。因此，税务机关必须按照税收征管法的要求，督 促私营、改制企业建立健全财务会计制度，为加强税收监督检查创 造有利条件。对不按税收征管法的规定设置帐簿的纳税人，要 通过加大处罚力度，逐步规范、整顿其建帐行为，使税收征管逐步 走上规范化、法制化的轨道。 2、积极推行日常跟踪管理制度。由于私营、改制企业业主 的纳税意识普遍淡薄，为了强化税收征管，笔者认为，积极推行日 常跟踪管理制度已成为当务之急。在日常税收征管活动中，要求具 体管业的税务人员必须经常深入企业了解其整个工艺流程和资金变 动情况，多向企业生产一线的工人了解生产、经营情况，及时掌握 各个工艺流程的费用耗用情况、生产销售形势和税源变化动态，为 税收的日常征管和专项稽查提供第一手资料。 3、全面实施存货年终盘底制度。为了真实、准确地反映企 业生产、经营的实际情况，税务机关必须直接参与企业的年底盘点 工作。通过盘点清查库存的原材料情况，参照企业帐面购进原材料 的数量和每次购进原材料的时间间隔，可以大致掌握和了解原材料 耗用的真实情况，由此可粗略地推算出企业生产产成品的数量；通 过对库存产成品和半成品的盘点，结合帐面反映的情况，与耗用原 材料的有关数据进行对比，可以大致了解企业的销售形势和销售收 入的真实程度，为正确计算企业应纳税额提供比较完整和系统的资 料，为督促企业进一步加强财务管理、健全财务制度和调整定税幅 度及转换征收方式提供参考依据。 6 4、不断完善税收信息共享制度。面对地税系统的信息化建 设明显滞后的现状，建立健全税收信息共享制度显得尤为重要。一 是要建立地税系统内部各职能部门之间的税收信息共享制度，特别 是征管与稽查之间的信息共享；二是要建立与国税机关的税收信息 共享制度。及时进行征管、稽查信息的反馈与交流，建立定期联系 机制，从源头上防止税收流失。 5、逐步规范税收征收管理方式。按照税法规定，对私营、 改制企业的税收征管，要根据其帐证的健全与否，在每年年初以书 面形式确定其税收征收方式：一是对没有建帐的纳税人实行定额征 收方式。在确定定额标准时，主管税务机关要对纳税人的有关情况 进行调查研究，分类排队，认真测算，并在此基础上，严格按照同 行业、同规模企业的税负水平，按年从高进行定税。要切实解决在 定税过程中存在的“定额偏低、税负偏轻、管理偏松”等方面的问 题。同时对其未设置帐簿的行为，要严格按税收征管法的规定 进行处罚，帮助、督促其建帐建制，逐步引导其向自行申报、税务 机关查帐征收方式过渡；二是对帐证不全的纳税人实行查定征收方 式。对于这类纳税人，主管税务机关要在认真核实其收入的基础上， 严格按照税法规定的应税所得率或行业利润率计算其应纳税额。同 时，要加强对企业的政策业务辅导，并针对其存在的问题提出整改 意见，督促企业不断加强财务管理，建立健全财务会计制度，为逐 步向查帐征收方式转变提供条件；三是对帐证健全的企业实行查帐 征收方式。对于帐证健全的私营、改制企业，主管税务机关，特别 7 是直接管业的税务人员要克服思