1015230143 10财务罗玉娟

在分类号 F230.1 单位代码 11395 密 级 学 号 1015230143 学生毕业论文 题 目 论增值税税制改革研究 作 者 罗 玉 娟 院 (系) 管理学院 专 业 财务管理 指导教师 安 铁 雷 答辩日期 2014年5月日 榆 林 学 院 毕业论文诚信责任书 本人郑重声明：所呈交的毕业论文，是本人在导师的指导下独立进行研究 所取得的成果。毕业论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点 等，均已明确注明出处。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经公开发表或撰 写 过 的 研 究 成 果 。对本文的研究 做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人毕业论文与资料若有不实，愿意承担一切相关的法律责任。 论 文 作 者 签 名 : 年 月 日 论增值税税制的研究 摘要 1994 年我国开始实行增值税至今，增值税在我国筹集财政资金、加强宏观调 控、促进资源高效配置等方面发挥了极大的积极作用。但增值税作为一个对经济 交易活动的重要征税方式，在我国实施的这十几年来，所存在的问题暴露了增值 税税制设计中存在的不足。鉴于此,在我国逐步融入国际经济全球化之时，对增 值税税制的改革也迫在眉睫。 本文从研究增值税内涵入手，全面系统地阐述了增值税的产生发展、特征作 用以及合理增值税税制的基本标准，介绍了国外增值税制度的实践和应用，并从 我国增值税制度的历史沿革剖析了我国增值税的现状，并综合国内学者以前的研 究基础，以及借鉴国际增值税税制研究的理论现状和改革经验，对当前增值税税 制中存在的问题及完善对策进行实证研究，指出了现行增值税制存在的缺陷与不 足。最后，提出了完善增值税制度的基本考虑和配套措施，包括扩大增值税征税 范围、实行增值税转型、完善出口退税运行机制等增值税制度改革的相关措施和 建议，并就增值税制改革应注意的问题及应采取的相应措施进行了深入地分析和 探讨。 关键词：增值税；税制改革；完善对策 榆林学院本科毕业论文 I On the Reform of VAT tax Abstract 1994 years since our country begins to implement value added tax，value-added tax in our country to raise financial capital, strengthen macro-control, promote efficient resource allocation, etc has played a great positive role. But as a VAT tax on economic activity of important ways, in over a dozen years of implementation in our country, the problems exposed to the defects of the value-added tax system design. In view of this, in our country gradually into the international economic globalization, the value-added tax system reform is imminent. This article obtains from the research connotation of value added tax, comprehensively systematically expounds the development and characteristics of the action of value-added tax and VAT tax system the basic standards of reasonable, this paper introduces the foreign system of VAT of the practice and application, and from the value-added tax system in our country the historical evolution of analyzed the current situation of the value-added tax in our country, and the comprehensive domestic scholars previous research foundation, and draw lessons from the theory of status quo of study on international VAT tax and reform experience, the problems existing in current value added tax system and perfect countermeasures for empirical research, points out the defects and deficiencies existing in the current value-added tax system. Finally, put forward the basic consideration and improve the system of value added tax of supporting measures, including expanding scope of value-added tax levy, a VAT, improve the export tax rebate mechanism such as value-added tax system reform measures and Suggestions, and value-added tax reform should pay attention to the problem and the corresponding measures should be taken to thoroughly analyzed and discussed. Keywords: Value-added tax；tax system reformation；Countermeasure 论增值税税制的研究 II 目录 摘要 Abstract 目录 一、绪论 .1 （一）研究增值税的意义 1 （二）国内外增值税的研究现状 1 1.国外研究综述 .1 2.国内研究综述 .2 （三）增值税改革的必要性及动因 2 1.增值税改革的必要性 .2 2.增值税改革的动因 .3 二、增值税的基本理论阐述 .4 （一）增值税的内涵 .4 （二）增值税的特征和作用 .4 1.增值税的一般特征 .4 2.增值税的作用 .4 （三）增值税的分类 .5 （四）增值税的一般原则 .5 三、增值税制度的国际比较及经验借鉴 .7 （一）国际增值税制发展概况 .7 （二）消费型增值税制的国际实践 .7 1.增值税在欧洲国家的应用 .7 2.增值税在美洲和非洲国家的应用 .7 3.增值税在亚洲国家的应用 .8 （三）增值税制度的国际经验借鉴 .8 1.征税范围比较广泛 .8 2.优惠小规模纳税人 .8 3.增值税一般不减免 .8 4.税率结构简单明了 .8 四、我国现行增值税税制中存在的主要问题 10 （一）增值税征收范围偏窄 10 （二）类型上属于生产型增值税 10 榆林学院本科毕业论文 III 1.生产型增值税存在重复征税问题 10 2.生产型增值税造成出口退税不彻底 10 （三）小规模纳税人的税负较高 11 （四）出口退税政策制度不完善 11 1.出口退税与国内征税环节脱节 11 2.出口退税率设计目标随意性大 11 3.出口退税供给与需求脱节 12 （五）增值税征收管理中的漏洞 12 1.税收征管权限难以划分 12 2.税源监管难度增大 12 五、我国增值税税制的完善与优化 12 （一）扩大增值税的征收范围 13 （二）向消费型的全面转型 13 1.取消增量抵扣的办法 13 2.取消固定资产的行业限定 13 3.抓紧具体管理措施的完善 13 （三）科学界定增值税的纳税人 14 （四）健全增值税出口退税机制 14 1.实施彻底的出口退税 14 2.对进口产品实现普遍征税 15 3.建立征税与退税的一体化管理模式 15 4.科学设定出口退税率 15 （五）增值税征收管理方法的完善 15 1.完善管理制度 15 2.改革管理方式方法 16 3.优化征管手段 16 六、结论 17 参考文献 18 致谢 19 论增值税税制的研究 0 一、 绪论 （一）研究增值税的意义 2009 年我国增值税转型的改革迈出了一大步，但这不代表着我国消费型增值 税制度就可以一劳永逸。在全球处于金融危机的的非常时期，将固定资产纳入增 值税抵扣范围，能进一步消除重复征税，降低企业负担，刺激企业加大投资力度， 有利于企业发展，降低经济增长速度的大幅度下滑。但任何事情都具有双面性， 增值税在转型之后，也会对国家的总体经济造成一定的负面影响。而引起这种现 象的主要原因是增值税转型改革还不够彻底。 本文通过对增值税制度的研究，从国内运行实际状况和国际管理的角度，对 我国现行的增值税制度进行分析，全面了解了增值税的基本理论及增值税改型的 必要性及动因。通过与国际增值税制度的比较及增值税在我国的产生、实践及发 展状况，深入剖析我国现行增值税制度存在的缺陷和不足，从完善增值税制度的 角度考虑，提出深化税制改革，促进对外贸易发展的相关措施和建议。通过理论 上的分析和研究，为我国的税制改革提供全新的视角和思路，更好地发挥增值税 职能，促进我国经济的持续发展，维护我国对外经济的利益。 （二）国内外增值税的研究现状 1.国外研究综述 税收中性思想、最优税收理论是国外研究的与增值税相关的主要理论，他们 从不同的角度提出了各自的研究和分析成果，并对世界各国增值税税制改革产生 重大影响。 (1)税收中性思想。税收中性是指国家征税以不干预市场经济运行，平等对 待所有纳税人为目标的一种税收制度。确信市场机制在资源配置方面具有充分效 率是其理论基础。其基本内涵是：经济是在一个纯粹竞争性的结构中运转，国家 在课税时，使人民除因纳税而承受税收负担，不要再让人民承担其他额外负担或 经济损失。 (2)最优税收理论。最优税收理论包括最优商品税理论和最优税制结构理论 两种。该理论在个人效用上可以累加，在税收工具(税种)确定，政府税收收入水 平确定的情况下，研究哪一种税收能够实现社会福利的最大化。最优税收理论是 在许多假设前提下展开研究的，主要有三个假设条件：(l)完全竞争市场假设； 榆林学院本科毕业论文 1 (2)行政能力假设；(3)标准福利函数假设。在以上前提下，最优税收理论认为政 府不可能毫无代价地征收到所需的收入，而这种代价体现为税收影响资源配置时 产生的经济效率损失，即超额负担。所以应该找到一种既可以征收到所需收入、 又能让超额负担最小的税收工具。 1 2.国内研究综述 我国对增值税的研究主要有两个方面：一是如何从优化税收制度的角度完善 和调整我国现行增值税制；二是通过对增值税税制改革的分析，探讨对经济发展 的影响及措施。 2 贾康完善我国税制的主体框架是：扩大增值税征收范围，合理调整税率结构， 完善优化产业结构和提高服务发展的税收政策。同时提出完善结构性减税，推动 增值税“扩围”改革，实行合理性增税的建议。 3李红红认为，“税种结构不仅 与税收制度中的税种结构相关，也与各税种的地位和相互关系有关联。”我国税 收收入在高速增长的同时，税制结构也比较稳定，可还存在不完整、不公平等问 题，针对这些问题提出了优化现有税种，调整中央与地方政府间的配置，提高税 制的有效性等改善对策。 王延春撰文指出，“消费型增值税改革不是增值税改革的终结。” 4增值税 作为我国第二大税种，其对宏观经济的影响是通过国内生产总值（GDP)、经济增 长、就业、投资和对外贸易等因素来反映的。通过对 2004-2008 年数据的分析， 证实了增值税转型对国家经济增长的价值，思考消费型增值税改革带来的问题： 刺激外延扩大再生产、造成低水平重复建设、引起投资热、就业压力、短期财政 收入减少等，并提出了相应的对策和建议。 （三）增值税改革的必要性及动因 1.增值税改革的必要性 （1）实行生产型增值税不利于我国产品与外国产品竞争 在生产型增值税的制度下，由于固定资产所含的税金不得抵扣，相当于产品 在生产成本之外又加征了一道“投资税” ，提高了我国出口产品的成本，削弱了 我国出口产品的竞争力，抑制出口，不利于我国企业更广泛地参与国际竞争。 （2）生产型增值税会导致重复征税，加重企业税收负担 生产型增值税对购入的固定资产所支付的增值税不作任何扣除，实质上是对 生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征，虽然保证了财政收入的稳定， 论增值税税制的研究 2 但在一定程度上存在重复课税，导致抑制投资的现象发生。而消费型增值税将购 入固定资产所含税金一次扣除，避免了重复课税，降低了企业整体税负。 （3）生产型增值税不利于企业扩大投资和技术创新 由于生产型增值税对固定资产所含税金不允许扣除，使产品成本中包含了这 部分税金，提高了投资成本，降低了投资的预期收益率，对投资起到了限制作用。 特别是对于资本有机构成高的高科技和基础产业，这种作用更加突出。 5 （4）生产型增值税不利于保障我国财政收入的稳定增长 生产型增值税降低了投资的预期收益率，阻碍了企业发展，不利于保障财政 收入的稳定增长。将生产型增值税改为消费型增值税，虽然短时间之内减少了税 收，但从长期来看，消费型增值税不仅可以刺激企业扩大投资力度，加快发展， 而且又能增加税收。 2.增值税改革的动因 一直以来，增值税被认为是一种“优良税种”而被世界 140 多个国家采用。 其优良性主要表现为适用面光、税基光、税率单一等特点，尤其是采取税款抵扣， 彻底排除了流转税重复征税的弊端，具有调节中性、税负公平、收入有效、征管 严密的特点。然而，我国原增值税不仅达不到上述优点，还与当前经济发展要求 不适应。 试点实行的这几年，试点转型政策对东北老工业基地的振兴效果明显，促进 了企业技术进步和发展。不仅带动了东北地区投资规模的扩大，使投资与发展良 性循环,而且对试点转型产生的影响有了准确的把握，也为全面推开增值税转型 改革积累了经验，奠定了实践基础。 6但是增值税是中性税种，具有产业链条长、 环节多、关联度大的特点，不宜长时间对不同地区、不同产业采取区别对待的政 策。采用试点转型的办法虽然稳健，但却扭曲了增值税中性，在一定程度上对整 体经济的良性发展产生影响，与科学发展观全面协调要求相悖，因此促使全国推 行增值税转型的呼声越来越高 而且，当前适逢金融危机肆虐全球之际，我国由于对外依存较高，实体经济 尤其外贸出口产业受损严重，此时增值税转型改革在全国铺开，可谓是打开了税 收改革的机会之窗，既是正当之时，又是迫在眉睫。 榆林学院本科毕业论文 3 二、增值税的基本理论阐述 （一）增值税的内涵 增值税是以商品生产流通和劳务服务的各个环节的增值额为征税对象征收的 一种税。在我国，增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及 进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额或进口货物金额为征 税对象而征收的一种流转税。因为增值税是对商品生产和流通中各个环节的新增 价值征税，所以叫做增值税。 7 （二）增值税的特征和作用 1.增值税的一般特征 (l)中性、公平。增值税在创造和实现价值增值额的各领域中，对一切货物 与劳务普遍征收，且一般采用单一税率，即对所有货物与劳务一律平等征税。 (2)不重复征税。主要体现在增值税只是对生产过程中纳税人创造的增值额 进行征税，也就是只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税，对 销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税。 (3)税基广阔。从生产经营的横向关系看，无论工业、商业或者规定的劳务 服务活动。只要有增值收入就要纳税；从生产经营的纵向关系来看，每一货物无 论经过多少生产经营环节，都要按各道环节上发生的增值额逐次征税。 (4)税负转嫁。由于采用税款抵扣制，商品流通中各环节的经营者作为纳税 人购进货物时随同购进货物的价款向销售方支付进项税额，销售时随同销售产品 的价款向购买方收取销项税额，再将销项税额扣除进项税额的差额作为应纳税额 交给政府，这样，在流转过程中纳税人本身并不承担增值税税款。税款抵扣环节 环环相连，随着各环节交易活动的进行，增值税税负具有逐环节向前推移的特点， 作为纳税人的生产经营者并不是增值税真正的负担者，只有最终消费者才是全部 税款的负担者。 2.增值税的作用 (1)有利于稳定国家财政收入。实行增值税后，税收征管比以前更加严密， 税收收入也不会因商品流通环节变化和企业结构变化而产生波动，有利于财政收 入的稳定增长。 论增值税税制的研究 4 (2)有利于生产经营结构的合理化。实行增值税可以有效地排除因按销售全 额计税造成的重复征税问题，让税负不在受生产组织结构和经营方式变化的影响， 始终保持平衡。 8有利于生产经营结构的调整和社会生产要素的优化配置。 (3)有利于对外贸易的发展。增值税实行了扣除已征税款后，商品的税率真 正体现它的税负，按照税率退税，可以使税款退得干净、彻底，不会出现多退或 者少退的现象。这样即鼓励了产品的出口国家财政遭受损失。对进口产品，也要 按增值税税率征收一道增值税，这样可以使进口产品负担和国内产品相同的税负， 有利于民族工业的发展。 （三）增值税的分类 按照对外购固定资产处理方式的不同，增值税可划分为生产型、收入型和消 费型三种类型。 生产型增值税。即以生产经营者的销售收入或经营收入，减去所购进的除固 定资产折旧费以外的投资物后的余额为计税增值额。从国民经济整体看，其计税 基数大体相当于国内生产总值(GDP)，故其称为生产型增值税。 收入型增值税。即以生产型的增值额减去固定资产折旧后的余额作为计税增 值额。从国民经济整体来看，其计税基数相当于国民收入（V+M）。故称其为收 入型增值税。 消费型增值税。即以生产型的增值额减去当期购置的固定资产全额后的余额 作为计税增值额。从国民经济整体来看，国内生产总值的 C+V+M 中扣除了 C 及 V+M 中用于积累的部分，其计税基数相当于全部消费品的价值，不包括原材料、 固定资产等一切投资转移价值，故称其为消费型增值税。 9 （四）增值税的一般原则 (1)中性原则。任何一种税收制度都需要考虑公平与效率两个因素，并在两 者之间达到一个最佳均衡点。 (2)简化原则。尽可能减少税率的等级是税制在税率设计上的的简化要求， 征管制度规范、简单、统一。 (3)便利原则。税制要适应政府的税务行政能力，便于税务机关的征管和纳 税人的缴纳。 (4)目标原则。增值税不应该对生产征税，而应对消费征税，消费者是增值 税的最终负担者。 榆林学院本科毕业论文 5 (5)成本原则。增值税的管理成本必须有利于降低税务机关的管理成本和纳 税人的奉行成本。 (6)收入原则。增值税的征收能够给国家带来稳定的财政收入，而且税收收 入应随着经济的增长而增长。 论增值税税制的研究 6 三、增值税的国际比较及经验借鉴 （一）国际增值税制发展概况 第一次世界大战后不久，德国的卡尔弗冯西门子曾建议实行基于价值的 增值额而征税的一种税制，以代替多阶段征税的营业税，这是增值税思想的萌芽。 20 世纪 50 年代，法国及其他欧洲各国均按销售额征收营业税，因营业税是对每 个环节的销售额征税，具有“多环节阶梯式”征税的特点，导致了重复征税。随 着工业生产的日益社会化，生产流通环节的增多，营业税始位于生产链条后端的 生产经营者累积承担的税负加重。二战以后，改革旧营业税的号角率先由法国吹 响，这也堪称世界税制发展史上“惊险的一跃”。 7954 年，法国政府把扣除范 围扩大到固定资产，将生产税改称为增值税，标志着增值税的正式诞生，宣告了 营业税的寿终正寝。随后，法国将增值税征收范围扩展到了农业、商业、交通、 服务等行业，率先建立了一套系统的消费型增值税制度。 （二）消费型增值税制的国际实践 增法国的率先使用增值税取得了良好效果，表现出了税基宽广、税率简化、 税负相对公平等优点，也在保证财政收入稳定增长、促进商品生产与流通、增强 商品国际竞争力等方面发挥了重要作用。因此，在世界范围内增值税制得以广泛 传播。 1.增值税在欧洲国家的应用 法国成功地实行增值税后，欧洲共同体各成员国所实行的旧的营业税制或销 售税制与其新税制形成鲜明的对比，让法国在国际间商品竞争中占有很大的优势， 更引起欧洲经济共同体的关注。1967 年 4 月，关于实行增值税的第一号和第二号 令发布，决定在 1972 年 1 月 1 日前所有成员国必须采用增值税。短短 12 年之内， 欧洲共同体的所有成员国全部实行了增值税。在欧洲共同体的影响下，西欧的瑞 典、挪威、奥地利，也采用了增值税。1987 年，东欧的匈牙利也决定全面推行增 值税。 2.增值税在美洲和非洲国家的应用 在美洲，巴西、乌拉圭、阿根廷、玻利维亚、哥斯达黎加、巴拿马、智利、 秘鲁、墨西哥、尼加拉瓜等国家从 1967 年到 1985 年相继实行了增值税。有些国 榆林学院本科毕业论文 7 家的增值税征收范围广泛，一般情况下都扩展到零售环节。其中农场主也被有的 国家包括在课税范围内 在非洲，从 1955 年开始的十几年内，突尼斯、科特迪瓦、摩洛哥、阿尔及 利亚、塞内加尔、马达加斯加等国家相继实行了增值税。其中科特迪瓦增值税课 征范围较广，任何活动除了农业活动和领取工资者的活动外都要纳税。 3.增值税在亚洲国家的应用 在亚洲，从 1977 年到 1986 年，菲律宾、韩国、以色列、土耳其、印度尼西 亚、中国、印度等国相继实行了增值税。 （三）增值税制度的国际经验借鉴 在国外增值税理论研究成果的影响下，发达国家的增值税改革主要呈现以下 变化趋势，值得我国借鉴。 1.征税范围比较广泛 在工业、农业、批发、零售、服务等领域，世界上绝大多数发达国家和一部 分发展中国家均普遍征收增值税。显而易见，世界上不是所有国家扩大增值税征 收范围是一步到位的，而是循序渐进的，在欧洲包括实行增值税最具代表性的法 国在内，各国增值税的征收范围都是以渐进的方式逐步扩大的。 2.优惠小规模纳税人 世界上各个国家优惠增值税小规模纳税人的方法不同，有的国家采取较低的 征收率，如韩国、菲律宾等国家。而像卢森堡等国家则采用减征增值税来优惠小 规模纳税人，即减征一定幅度的增值税金。我国台湾地区也规定，凡平均每月销 售额未达到规定标准的小规模经营者，按毛收入额课征 l%的增值税。 10 3.增值税一般不减免 世界上大多数实行增值税的国家都坚持增值税不减免的原则，确保其规范、 公平。对所有的商品和劳务征税，把减免税的范围控制到最小是理想的增值税制 度。 4.税率结构简单明了 论增值税税制的研究 8 从国外增值税经验看，税率结构简单划一，税率水平适中，消除地区、行业 及商品种类的差别，有利于保持税率的公平与中性原则。多档税率的设置会使增 值税公平、中性原则受损，不利于资源的优化配置。像英国、丹麦、挪威等国家 只有一种标准税率而不设特殊调节税率。 榆林学院本科毕业论文 9 四、我国现行增值税税制中存在的主要问题 （一）增值税征收范围偏窄 与国际上相比较，我国目前增值税的征收范围偏窄，只局限于销售货物、进 口货物和提供加工、修理修配劳务等项目，而对交通运输、金融、保险、建筑、 文化体育、娱乐业、邮电通讯、服务业等行业仍征收营业税。从纵向来看，狭窄 的征收范围是导致增值税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断的主要原因， 其在削弱增值税环环相扣制约作用的同时，也让这些劳动服务行业与已经实施增 值税的其他劳务服务行业存在税负不平的现象，更对国民经济许多部门和行业之 间的公平竞争产生一定的阻碍作用。而从横向看，国内一般对劳务等环节征收的 增值税税负重于国外，有碍于国内企业参与国际公平竞争。与此同时，我国也只 对增值税、消费税进行出口退税，而对营业税出口不退税，不利于劳务、服务行 业在国际上的竞争力。 （二）类型上属于生产型增值税 1.生产型增值税存在重复征税问题 我国目前实行的是生产型增值税，即对购进固定资产的进项税额不允许抵扣。 正因为纳税人外购固定资产已缴纳的税额得不到抵扣，这部分税金便随着累计折 旧，转化为生产的产品的价值中去，该货物得销项税额中包含了购进环节已缴纳 的增值税，这就造成了重复征税。而且商品流转的次数越多，重复征税越严重。 而国外实行的消费型增值税的国家会使同样税率的商品征收的增值税比国内同类 产品低，从而会使我国出口产品的价格竞争力有所降低，不利于我国扩大产品出 口。 2.生产型增值税造成出口退税不彻底 实行退税政策已成为所有国家鼓励本国产品出口，增强本国商品在国际市场 的竞争力的主要方式。虽然我国对出口产品也实行了零税率，但由于我国实行的 是生产型增值税，这就导致国内企业固定资产价值所含税款得不到彻底退税，这 样不仅影响了我国的进出口贸易的发展，也给我国的对外贸易和经济发展造成了 严重的损失。同时国际上大多数国家实行的是消费型增值税，使得出口退税零税 率名副其实，在商品出口后他们完全做到了以不含税价格进入我国市场。因此这 论增值税税制的研究 10 些国家的产品在增值税税负成本上就要比我国低，使我国出口产品与外国产品在 竞争中无优势可言。 （三）小规模纳税人的税负较高 我国当前是按照年销售额作为标准来划分小规模纳税人的。从表面上看，改 革后小规模纳税人的征收率 3%远低于基本税率 17%以及优惠税率 13%，但小规模 纳税人的进项税额不得抵扣，且增值税不按增值额计征税收而根据其销售额计算。 11因一般纳税人可进行税款抵扣，以销项税额扣除进项税额的余额作为应纳增值 税额，故小规模纳税人按征收率征收的税负将远超于一般纳税人。在销项税额一 定的情况下，进项税额越大，则一般纳税人可扣除的数额就越大，故其应纳增值 税额就会减少。但对于小规模纳税人来说，若根据销售额来计算其应交纳的增值 税额，则只要小规模纳税人有经营业务、有销售、有收入，即无论小规模纳税人 是否有增值，都要缴纳增值税。而一般纳税人则与此不同，其仅仅按照增值额缴 纳税款，若没有产生增值额则就可以不缴纳增值税。与此同时，根据新税法的规 定，小规模纳税人应纳增值税额是销售货物直接按销售额乘以征收率来计算的， 且不得使用增值税专用发票；在经营上必须开具增值税专用发票的，要向主管税 务机关申请代开，且只能按“征收率”填开，一般纳税人购进小规模纳税人的货 物也只能按此抵扣。 12一方面，由于小规模纳税直接按发票征收，进项税额不允 许抵扣，因此在实际计算中小规模纳税人的赋税要高于一般纳税人。另一方面， 因其无法开增值税专用发票，下一环节也无法抵扣，故不但最终降低了其市场竞 争力，而且导致小规模纳税人处于市场竞争中不利地位，进而影响小规模纳税人 的生产经营和平等竞争。 （四）出口退税政策制度不完善 1.出口退税与国内征税环节脱节 随着我国经济不断发展，增值税的征收管理还不尽健全，表现在出口退税方 面就是出口退税与国内征税环节脱节。由于增值税征收范围宽广征收类型较多， 征税地与出口退税地经常不相一致，在信息需求上征税机关与退税机关缺乏必要 沟通。使很多信息在不同的税务部门出现信息不对称的情况，造成了征归征、退 归退、征退不见面的局面，致使办理业务非常复杂，也给出口型企业提供了违法 乱纪的机会，使增值税严重流失。 2.出口退税税率设计目标随意性大 榆林学院本科毕业论文 11 我国出口退税税率的调整一直都在刺激出口增长与减轻财政压力的矛盾中寻 求平衡。当出口形势较好时，就下调出口退税税率；出口贸易不景气时，则上调 出口退税率。与此同时，在进口征税不到位的情况下，出口退税制度建设上出现 了如“头痛医头，脚痛医脚”、“治标不治本”等问题，阻碍了出口退税制度目 标的实现。 13 3.出口退税供给与需求脱节 只要有出口，就会有相应数额的出口退税发生，并且每年实际发生的出口应 退税额会随着出口规模的变化而变化。我国出口退税管理带有明显的计划经济特 征，并在出口退税管理体制下，每年的出口退税规模并不是按实际发生的出口应 退税额来安排的，而是严格受出口指标限制的。而出口退税的指标，又是根据国 家发展计划安排的外贸增长规模加上其他因素测算出来的。因此，出口退税供给 与需求两者之间是相互脱节的。这种办法给我国的对外贸易产生了一些不利影响。 （五）增值税征收管理中的漏洞 1.税收征管权限难以划分 由于我国营业税和增值税的征管分别由地方税务部门和国家税务部门各自负 责，故导致增值税“扩围”后国税和地税部门的职责难以划分。 2.税源监管难度增大 用增值税专用发票抵扣进项税额只有一般纳税人才可以使用，而税制改革带 来的税收优惠小规模纳税人却无法享受，所以为了达到偷逃税款目的部分一般纳 税人在实际操作中容易利用扣税机制，伪造、虚开或违法代开增值税专用发票。 尽管税务部门加强了专用发票管理力度，但是完全杜绝利用专用发票偷税逃税仅 凭现有监管手段是不够的。 论增值税税制的研究 12 五、我国增值税税制的完善与优化 （一）扩大增值税的征收范围 从世界上各个国家实行增值税的经验中可以看出增值税征税范围越广，税款 征收的环节就越紧密，其环环相扣越有利于消除重复征税;再者，其征税范围越 广，征收成本就越低，对税源的控制就更加有利。从理论上分析：所有创造和实 现价值增值额的领域都应纳入增值税的征收范围，即包含农林牧业、制造业、建 筑业、能源交通业、采矿业、商业及劳务服务业在内各个行业，或者应包括原材 料采购、制造、批发、零售的各个环节。增值税是一个以增值额为计税依据的税 种，征收范围广泛和税率统一其必须兼具的特点，才能保证其税负公平、易于核 查等诸项优点正常发挥。我国应结合国情，借鉴发达国家实施增值税的经验，进 一步扩大增值税的征税范围，将增值税的征收范围延伸到整个工业生产流通及大 部分服务领域，使其征收链条更加紧密、更加完整，更加合理的划分增值税和营 业税的征收范围，以利于我国增值税自我监控机制顺利形成，使我国形成一个完 整的增值税课征体系。 （二）向消费型的全面转型 1.取消增量抵扣的办法 为了防止收入大幅下滑,保证财政收入的稳定增长，我国增值税转型采用了 增量抵扣的办法，但因此而造成的经济扭曲也不容忽视。取消增量抵扣既可以使 政策效果实现最大的发挥，而且在一定程度上还能遏制假新办企业的发生。面对 此种状况，通过控制抵扣模式，我们完全可以采取分次抵扣的办法，让“增量抵 扣”向“全额抵扣”的转变得以实现。 2.取消固定资产的行业限定 在现行税收体制下，将所有行业的固定资产纳入到的增值税抵扣范围中，即 对新增加的固定资产(房屋建筑物除外)实行增值税抵扣的方案，是较为彻底的增 值税转型方案。取消固定资产的行业限定不仅有效克服了现行生产型增值税的弊 端,而且在一定程度上消除了行业之间的税负不公问题，对财政收支平衡造成的 过大冲击也能得以避免,也便于税务部门的税收征管。 3.抓紧具体管理措施的完善 榆林学院本科毕业论文 13 国家应在适当时机按直接抵扣的方法退税，取消目前试点中采取的退税的方 法。纳税人在计算纳税金额时普遍感到繁琐,对纳税人来说申报纳税工程抄报税 额时，合并申报是其首先要做得,然后再将两类不同的抵扣项目得以区分并分别 填报到两个不同的申报(计算)中，是一件复杂的事情。另外，需要一一来解决的 还有原始凭证、会计制度、抵顶欠税凭证和税务征管系统的配套问题等等问题。 （三）科学界定增值税的纳税人 现行增值税制是以一定的年销售额作为标准来划分一般纳税人和小规模纳税 人的，目前认定标准规定为工业企业年销售额 50 万元以下、商业企业年销售额 80 万元以下为小规模纳税人，按 3%征收率，实行简易征收，不能使用增值税专 用发票。 14实际上小规模纳税人是被排斥在增值税抵扣链条之外的，其不仅影响 了 “链条 ”的完整性，也使得重复征税的问题得不到彻底解决。想要为纳税人 创造一个公平竞争的市场环境，逐步取消对一般纳税人和小规模纳税人之间的划 分，从长远考虑，要将一般纳税人的认定标准调整为增值税纳税人注册标准。增 值税纳税人的注册标准可以根据一般纳税人的认定标准来确定。根据现行税收核 定征收的经验，绝大多数中小企业会以财务不健全为由，做两套帐或多套帐，进 而通过“零申报”或“负申报”逃避缴纳税款，使许多个体经营业户游离于税收 征管之外，导致个体税收的流失，这是这样做最大的风险。随着税收征管法 的进一步修订和完善，税收举证责任最终由纳税人担负成为可能，增值税的规范 化管理将使更多的小规模纳税人进入增值税链条。在过渡时期，可考虑放宽增值 税专用发票的使用范围。 税务机关可以遵循“按征收率课税，依基本税率开票”的原则代开专用发票， 这使两类（一般和小规模）纳税人在过渡期间交易阻隔的问题在很大程度上得以 解决。 （四）健全增值税出口退税机制 1实施彻底的出口退税 我们应从制度上彻底的贯彻实施出口退税政策，按照“征多少，退多少”、 “未征不退”和“彻底退税”的原则，在发生出口贸易后，只要符合条件者都应 及时获得彻底的退税。我国目前作为发展中国家，发展本国经济至关重要，应结 合我国国情，突出重点，注重实效，在退税政策上，对我国在国际市场上与他国 产品竞争激烈且不具备明显优势的产品以及其他需要我国政府扶持的产品，如造 论增值税税制的研究 14 船业、小汽车等新兴产业，以及农业、医药业等我国相对落后的产业实行彻底退 税，并且最大限度支持企业出口。可根据我国财政的负担能力及国际市场情况的 变化，对于普通产品或我国具有明显优势的产品给予适当的退税。 2.对进口产品实现普遍征税 根据有关调查显示，在国民待遇原则和国际惯例的前提下，取消对进口环节 增值税、消费税与关税同步减免的做法并对进口产品普遍征收进口环节增值税、 消费税是理所应当的。与此同时，对进口产品普遍征收进口环节税，可以使国家 取得应有的税收收入，从而减轻政府财政负担，缓解出口退税财力不足的压力， 实现了进出口贸易与进出口税收“以进养出，大体自求平衡”的良性循环。 3.建立征税与退税的一体化管理模式 首先，要严格按照依法治税的管理办法，坚决清理税收减免、包税、欠税， 坚持应收尽收，提高出口货物税收入库率，促进出口货物的实际税负与征税率相 一致。其次，实现征税业务退税业务的合并，实现征税退税信息相对称。为了实 现征、退税税务机关合二为一，严格推行出口货物“免抵退”办法，实现征、退 税业务的合并和生产企业纳税申报与退税申报的合并，使出口企业的退税业务与 纳税业务同时成为企业的日常税收业务。 4.科学设定出口退税率 出口退税率要根据实现出口退税政策的目标为标准来进行设计，做到不影响 政府其他职能发挥的同时兼顾政府财政负担能力。从我国外贸出口和经济发展的 现状出发，彻底的实施征多少、退多少的退税原则、宏观调控原则与国家财力原 则，将各个原则结合起来设计出口退税率。 （五）增值税征收管理方法的完善 1.完善管理制度 单一纳税登记编号制度在全国范围内推行，不仅纳税人办理各种涉税事项更 为方便，而且也为全国税务信息数据集中奠定了基础，进一步完善税企信用体系。 按照国际惯例和金融部门取得的成功经验，建立统一的评级标准，定期对企业信 用进行评定和公布，为增值税发票管理提供相关的企业信息，作为逃避追缴欠税 的一个重要考量，并严厉处罚申报环节资料数据失实的企业。 榆林学院本科毕业论文 15 2.改革管理方式方法 转变增值税专用发票管理模式，加强对企业会计账证的管理。将单纯的“以 票管税”模式转变为“账票结合，管账为主”的管理模式，从而达到降低增值税 专用发票含金量的作用，强化企业会计账簿核算管理。 14完善增值税会计核算， 科学合理地设置能正确反映进项、销项以及应缴税金变动情况的会计科目，改革 会计制度与税法不相一致的地方。采取累计积分制度，对不按税法及有关规定领 取、开具、使用、保管和接受虚假发票的，除按规定处罚外，超过所设定最高分 值的，给予停止供应专用发票的处罚。 3.优化征管手段 逐步构建分级信息数据集中的税务、工商、海关、银行综合信用监管体系。 持续改进纳税服务，向纳税人提供多元化、个性化服务，为他们提供快捷、安全、 高效的电话申报、网上报税等优质服务。 论增值税税制的研究 16 六、结论 消费型增值税是一种先进而规范的增值税类