14高级会计第九章 行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制(1)

第九章 行政事业单位预算管理、会计处 理与内部控制 本章考情分析 本章近三年考题均为案例分析题，最近3年本章考题均为2题（其中1题为选做题），分值 为30分 考点包括： 1.部门预算管理和政府收支分类（2010年、2011年、2012年） 2.政府采购（2010年、2011年、2012年） 3.国有资产管理 （2010年、2011年、2012年） 4.会计处理 （2010年、2011年、2012年） 从2010年、2011年、2012年的考试题目来看，考点主要集中在部门预算管理和政府收支分 类、行政事业单位国有资产管理、政府采购以及会计处理等方面。 从题目形式和出题思路上来看，近三年基本一致，但是个别地方高会群：二一八五八六八 二三的难度有所加大，这在2012年的题目中表现的较为充分。如2012年国有资产考核的内容包 括了对外投资和无形资产的核算和处理，部门预算管理考核的内容则包含了财政拨款结转和结 余的处理等。 2013年大纲内容与2012年的对比分析： 1.2012年在部门预算管理中的“财政支出绩效评价管理”部分，在2013年单独编为一节 “预算绩效管理”， 要求“熟悉预算绩效管理的原则、内容、方法及要求”。 2.国库集中收付制度部分增加了“公务卡”部分，要求“掌握公务卡管理制度的基本内容” 。 3.政府采购部分强调了政府采购的特殊规定，要求要掌握。同时,要求了解政府采购人和 政府采购代理机构的法律责任。 4.国有资产管理部分强调了中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定，要求要了解。 5.会计处理部分按照2013年1月1日实行的事业单位会计准则来编写,充分反映了新事 业单位会计制度的规定和要求.大纲要求要掌握行政事业单位的财务管理规定和会计核算。 6.根据新颁布的行政事业单位内部控制规范,单独增加了内部控制一节,要求掌握行政 事业单位内部控制的目标、原则、组织实施、风险评估和控制方法，单位层面和业务层面主要 风险和关键控制措施，内部控制评价与监督等内容。 第一节 部门预算管理 一、部门预算的概念 政府部门依据国家有关预算管理政策规定，结合自身未来一定时期履行职能需要，从基层 预算单位开始逐级编制、审核、汇总、上报，由财政部门审核并提交各级人民代表大会依法批 准的部门综合财务收支计划。 部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理。 与传统预算的区别（部门预算的特点） 2 部门预算分散 一个部门一本完整的预算 部门替下属代编 从基层逐级编制 只编制预算内 涵盖所有的收入和支出 分散批复 由财政部门集中审核并提交人大批准 二、中央部门预算的编制规程 中央部门预算编制采取自下而上的汇总方式，从基层预算单位编起，逐级汇总，所有开支 项目都落实到具体的预算单位。 三、中央部门收入预算的编制 1.收入预算的内容 中央部门收入预算来源主要包括上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事 业单位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等。 【提示】行政事业单位中“其他收入”科目是核算除财政补助收入、事业收入、上级补助 收入、下级单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租 金收入(未实行收支两条线管理的)、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应 收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。 【例题1】分析判断正错: 某行政单位已按规定程序报经批准，自2013年年初起对外出租一 栋旧办公楼，租期4年，每年租金为75万元。财务处建议将2013年收取的75万元租金作为“其 他收入”列入2013年度收入预算。 【答案】不正确。按照现有规定，行政单位出租、出借形成国有资产所形成的收入，应按 照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。 【提示1】财政补助收入，即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。 【提示2】事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照 国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单 位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。 【相关链接】 2011年1月1日前，因存在未纳入预算管理的预算外资金，中央部门预算收入还包括预算外 资金收入。预算外资金由各单位缴入财政专户，形成国家财政收入，再由财政部门按照综合预 算有关的规定，确定各部门使用预算外资金的支出规模。预算外资金核拨给部门后，形成部门 收入。2011年1月1日后，预算外资金管理的收入全部纳入财政预算管理，部门预算收入中不再 存在预算外资金收入。事业单位财务规则中取消了“预算外资金”的提法，将原“从财政 专户核拨的预算外资金”改为“财政专户管理资金”。 2.收入预算编制的要求 （1）项目合法合规：从2011年起,除学费收入纳入财政专户实行专项管理外,交通运输部主 管部门集中收入纳入政府性基金预算管理,其余中央预算外资金全部取消,纳入公共预算管理。 （2）内容全面完整：全面考虑各项收入,不应在部门预算外保留其他收入项目。 3 （3）数字真实准确：对非财政拨款资金进行充分预计。所测算的部门预算需求先用非财政 拨款资金满足后,其缺口部分即为财政拨款资金需求。 【相关链接】 国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的 预算管理办法。 定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、 事业单位收支及资产状况等确定。定额或者定项补助可以为零。 非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。具体办法由财政部门 会同有关主管部门制定。 四、中央部门支出预算的编制 1.支出预算的内容 中央部门预算支出包括基本支出、项目支出、上缴上级支出、事业单位经营支出和对附属 单位补助支出。 【提示1】行政单位的支出主要包括基本支出和项目支出。事业单位支出主要包括事业支出 （包括基本支出和项目支出）、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出和其他支出 （主要包括利息支出、捐赠支出等)，其中经营支出应与经营收入相配比。 【提示2】支出预算的主要组成部分是：（1）基本支出预算，用于保障机构的正常运转， 完成日常的工作任务，分为人员经费和日常公用经费；（2）项目支出预算,用于完成特定的行 政工作任务和事业发展目标。 2.基本支出预算的编制原则 （1）综合预算原则：统筹考虑各项收入,合理安排。 （2）优先保障原则：优先保障基本支出。 （3）定额管理原则：以定员定额为主,资产管理与定额管理相结合。 【提示1】基本支出的内容包括人员经费和日常公用经费.其中人员经费主要体现为“工资 福利支出”和“对个人和家庭补助支出”； 日常公用经费主要体现为“商品和服务支出”和 “其他资本性支出”。 【提示2】根据部门预算管理的有关规定,基本支出定员定额标准由“双定额”构成，即综 合定额和财政补助定额。 综合定额是针对综合预算而言，是指财政部门按人或物核定的部门、单位总体或某个定额 项目的大口径支出标准； 财政补助定额是财政部对与其有预算拨款关系的部门、单位按人或物核定的财政补助标准， 即财政预算分配定额。 【提示3】 行政单位的主要收入是财政拨款，综合定额和财政补助定额是一致的。 事业单位收入来源不同，与财政的关系差别较大，多适用“双定额”。 3.基本支出预算的编制程序 （1）制定定额标准； （2）审核基础数据； （3）测算和下达控制数； （4）编制部门基本支出预算； （5）审批下达正式预算。 【提示】在第4个环节，即各部门在财政部下达的基本支出预算控制数额及财政拨款补助数 额内，可自主调整编制本部门的基本支出预算。 需注意：预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类款级科目之间或日常 公用经费支出经济分类款级科目之间的必要调剂。人员经费和日常公用经费之间不允许自主调 整。 【例题2】甲科研所是一家中央级事业单位，212年甲科研所本级下达的预算控制限额为： 4 基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元；财务处认为本单位人 员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案 中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。 【答案】此资料中，财务处的处理不正确，预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和 日常公用经费之间不得自主调整。 4.项目支出预算编制的原则 （1）综合预算原则：统筹考虑,提高配置效率。 （2）科学论证、合理排序原则：充分的可行性论证、分轻重缓急合理排序。 （3）追踪问效原则：体现了“重投入”向“重产出”的转变;对执行过程进行追踪问效,项 目结束时要绩效评价。 5.项目类别 根据项目的重要性,将预算项目分为: 国务院已研究确定的项目、经常性专项业务项目、 跨年度支出项目和其他项目。 根据项目的存续时间，将预算项目分为新增项目和延续项目。 【提示】国务院已研究确定项目、经常性专项业务项目和跨年度支出项目（统称“前三类 支出项目”）中的延续项目必须明确项目的起止年限，未经财政部批准，部门不得自行变更项 目的名称和内容。 “其他项目”中的延续项目，项目内容必须与以前年度安排过的预算项目相一致,项目名 称原则上也应保持一致性，其他项目信息可视具体情况调整。 6.项目支出预算编制的程序 （1）项目申报:包括项目申报书、可行性报告和评审报告（预算数额较大或专业技术复杂 的新增项目，或项目计划及项目预算变化较大的延续项目） （2）项目审核 （3）项目预算安排 （4）项目批复 【提示】中央部门购置有规定配备标准或限额以上资产的，按照行政、事业单位国有资产 管理的有关规定，应先报财政部审批。 财政部审批同意后，中央部门再将资产购置项目列入年度部门预算。在进行项目申报时， 需将资产购置批复文件和相关材料一并报财政部。 五、部门预算执行及调整 1.中央部门基本支出预算执行及调整 中央部门应当严格执行批准的基本支出预算。如遇国家出台有关政策，对预算执行影响较 大，确需调整基本支出预算的，由中央部门报经财政部批准后进行调整。 【提示】执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报 财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用；发生的短收,应报经财政部批准后调减当年预 算,当年的财政补助数不予调整。 【例题3】判断做法是否适当： 某部门下属事业单位2012年上半年取得的事业收入超出预算较多,申请根据实际超收收入 调整增加2012年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费,部门财务会议建议审核同 意并报省财政厅。 此建议事项不正确，理由是:在预算执行过程中发生的非财政补助收入超收部分原则上不 再安排当年的基本支出。 2.中央部门项目支出预算执行及调整 项目支出预算一经批复,中央部门应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施,并责成项 目单位严格执行项目计划和项目支出预算。 中央部门和项目单位不得自行调整.在预算执行过程中,如发生项目变更、终止的，必须按 照规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。 5 【例题4】判断做法是否适当: 经2012年项目预算批复，甲单位有一房屋修缮项目（预算金额为190万元），计划于2012 年3月到6月实施.甲单位3月份与施工方签定合同，并支付首付款30万元，5月份发现由于施工 设计存在问题，该项目处于停滞状态，合同无法如期实施。2012年6月30日，甲单位为加快预 算执行进度，将该项目资金用于正在实施的其他工程项目。 甲单位此做法不正确, 理由是：应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施,项目资金 按照规定用途使用，不得自行调整.如因特殊情况确需调整的，必须按照规定程序报经财政部 批准，并进行预算调整。 3.行政事业单位预算执行及分析 （1）行政单位预算执行及分析： 当年预算支出完成率=年终执行数/年初预算数+（-）年中预算调整数100% 年终执行数不含上年结转和结余支出数。 （2）事业单位预算执行及分析: 预算收入完成率=年终执行数/年初预算数+（-）年中预算调整数100% 预算支出完成率=年终执行数/年初预算数+（-）年中预算调整数100% 年终执行数不含上年结转和结余数。 【例题5】甲事业单位2012年年初预算批复9000万元,9月份因国家出台相关政策追加项目支 出预算200万元。2012年年度决算支出9500万元,其中包含上年结转支出500万元。 预算收入完成率=(9000+200)/(9000+200)100% =100% 预算支出完成率=(9500-500)/(9000+200)100% =97.83% 六、中央部门财政拨款结转和结余资金的管理 1.财政拨款结转和结余资金 财政拨款结转资金（简称结转资金)是指当年支出预算已执行但尚未完成,或因故未执行, 下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。 财政拨款结余资金（简称结余资金)是指支出预算工作目标已完成,或由于受政策变化、计 划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。 【提示】中央部门结转和结余的资金数额应经财政部审核确认。 2.结转资金的内容 包括部门预算基本支出结转资金和项目支出结转资金。其中基本支出结转资金包括人员经 费结转资金和日常公用经费结转资金。 3.结转资金的使用和管理原则 结转资金原则上不得调整用途（基本的用于基本，项目的按照原项目用途继续使用）。 在年度预算执行过程中，中央部门需调整结转资金用途的，需报财政部审批。 【提示1】基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费支出（不 得用于提高人员经费开支标准）和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪 用。 【提示2】中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的,应首先通过本部门基本支 出结转资金安排，并将安排使用情况报财政部备案。 【例题6】判断做法是否适当: 某事业单位将财政基本支出结转资金中日常公用经费结转用于发放规定标准的补贴。 此处理不正确，财政基本支出结转资金中日常公用经费结转和人员经费结转之间不得挪用。 4.结余资金的内容 中央部门结余资金是指部门预算项目支出结余资金。 对某一预算年度安排的项目支出连续两年未使用的、或者连续三年未使用完而形成的剩余 6 资金，视同结余资金管理。 5.结余资金的使用和管理原则 中央部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度 部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门的相关支出。 【提示1】中央部门在编制本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下级不同 预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。 【提示2】中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动 用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。 【例题7】判断做法是否适当： 2012年7月份，某单位一房屋修缮项目已验收完成，剩余资金20万元。单位决定将此20万 元剩余资金用于当年的资产购置。 此处理不正确，项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。 应特殊情况在预算执行过程中需要动用的，应报财政部审批。 6.预算编制阶段结转和结余资金的安排和使用 （1）“一上”预算编制阶段：统筹考虑累计结转和结余资金以及当年部门预算执行进度提 出预算申请。 （2）“一下”控制数测算阶段：考虑累计结转和结余资金情况以及当年部门预算执行进度， 测算预算控制数，并对部门动用结余资金计划提出审核意见。 （3）“二上”预算编制阶段：充分考虑部门的预算执行进度，必要时商财政部同意进行调 整。 （4）部门预算草案上报阶段：此时年度预算执行已结束, 财政部可结合部门当年的实际财 政拨款结转和结余资金情况,商相关中央部门进行调整。 【提示】中央部门的项目支出结余资金必须在年度预算执行结束、结余资金已实际形成后， 才可在编制以后年度预算时统筹使用。 对在年度预算执行过程中，因项目已完成或终止形成的剩余资金,未经财政部批准，不得 直接在编制下年预算时安排使用。 七、政府收支分类 1.政府收支分类是按照一定的原则、方法对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、 准确、清晰地反映政府收支活动。 政府收支分类科目，也称为预算科目，是政府收支分类的具体项目。 2.收入分类 收入分类主要反映政府收入的来源和性质。收入分类设类、款、项、目四级科目。 根据财政部制定的2013年政府收支分类科目，收入分类科目的类级科目包括：税收收 入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。 3.支出功能分类 支出功能分类主要根据政府职能进行分类，反映政府支出的内容和方向，表明政府支出用 在了哪些领域。支出功能分类设置类、款、项三级科目。 【提示1】支出功能分类主要反映政府的各项职能活动，说明政府究竟做了什么，是办了教 育，还是支持了国防等。 支出功能分类里有很多的类、款和项，考生不需要记忆所有的类、款、项，只需要把握划 分思路即可。 【提示2】从支出功能分类上看，任何部门分管的学校均属于“教育”类，任何部门设立的 医院均属于“医疗卫生”类，任何部门的科研均属于“科学技术”类。 如2010年案例分析五，从支出功能分类讲，该科研所的网络信息系统运行与维护经费、退 休费等均应划为“科