2008年度会计继续教育课堂笔记

2008 年度会计继续教育课堂笔记（企业清算与注销） 清算是从会计的角度，企业清算之后会计主体就不复存在； 注销是从税务的角度，企业注销后可以在异地重新开始，比如企业的迁徙。 一、企业清算 （一）企业清算的原因 1.经营期限届满； 2.股东违约； 3.达不到经营目标； 4.企业亏损严重； 5.规避风险（规避经营中的违法行为而清算）； 6.违法； （二）清算的种类 1.普通清算； 2.破产清算； （三）清算的特点 会计核算的基础和原则发生改变； （四）普通清算 1.会计科目 1.1 取消损益类科目； 1.2 保留资产负债表科目； 1.3 新设“清算费用”、“清算损益”科目； 2.清点资产 2.1 盘盈的会计处理 借：资产 贷：清算损益 2.2 盘亏的会计处理 借：清算损益 贷：资产 应交税金-进项税额转出 3.注销虚拟资产 待摊费用、长期待摊费用、不能转让的无形资产等为之虚拟资产； 借：清算损益 贷：待摊费用 长期待摊费用 无形资产 4.清点负债 借：负债 贷：清算损益 5.处置资产 5.1 应收款的催收 借：货币资金 贷：应收账款 差额确认为“清算损益” *先注销税务，然后催收应收款，以免应收款催收成功却因公司清算而没有银行帐户； 5.2 处置存货 借：货币资金 贷：存货 应交税金-销项税额 差额确认为“清算损益” 5.3 处置投资 借：货币资金 贷：投资 差额确认为“清算损益” 5.4 处置固定资产 借：货币资金 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 差额确认为“清算损益” *消费型号资产作为公司资产，投资型资产不宜作为公司资产。因为一旦清算，由于投资型 资产可能增值，而确认清算收益。比如：古董、字画、房产等 5.5 处置无形资产 借：货币资金 贷：无形资产 差额确认为“清算损益” 6.处置负债 借：债务（税金除外） 因为税金要待清算完毕才缴纳 贷：货币资金 差额确认为“清算损益” *应付工资、应付福利费有余额多为之前为了加大公司成本费用而多提，并不是实际应付的 工资与福利费，如果按照第四步做就相当于这部分的资金给了股东，但如果按照第六步做 就相当于这部份的资金给了员工。 7.清算费用 借：清算费用 贷：货币资金 8.将清算费用转入清算损益 借：清算损益 贷：清算费用 9.计算所得税 借：清算损益 贷：应交税金-应交所得税 10.纳税及税务审计 借：应交税金/清算费用 贷：货币资金 11.结平清算损益 借：利润分配 贷：清算损益 12.分配剩余财产 借：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配 贷：货币资金 13.清算报表 13.1 清算费用明细表 13.2 清算损益表 13.3 债务清偿表 13.4 剩余财产分配表 13.5 附注 *南京市地税曾经开发过一套清算报告，非常好，与正常的所得税汇算清缴的报表不同，但 是浙江省企业清算时的所得税汇算清缴仍使用正常的所得税汇算清缴报表。 （五）破产清算 1.成立破产清算小组 原法人主体消失，会计主体也转变为“破产清算小组”； 2.建账 2.1 科目：继续沿用的原科目：现金、银行存款、应收票据、应付账款、应付福利费、应交 税金、所有者权益类科目； 合并的会计科目：“应收帐”=应收账款+应收股利+ 其他应收款； “投资”=短期投资+ 长期投资； “固定资产”=固定资产+ 累计折旧+ 固定资产清理+在建工程+工程物资 “应付款”=应付账款+ 预收账款+ 其他应付款 取消的会计科目：损益类科目 增设会计科目：清算费用、清算损益、土地转让收益（优先支付职工的工资等） 3.老账并入新账 4.清点财产，追收财产 5.登记债务 6.发生清算费用 7.处理财产 借：货币资金 贷：无形资产 土地转让收益 8.清偿债务 顺序：职工工资、税金、其他债务； 二、企业注销 （一）职能部门：直属分局：中山中路羊坝头； （二）形式：税务稽查或者事务所审计； （三）程序： 简易程序：分支机构或者办事处适用 一般程序 （四）税务审计 1.年限：国税 2 年；地税 3 年； 清算当年有收入即算一年，如果没有收入最后一年以最后有收入当年计；最好的注销 时间一般选择 4 月份，因为 4 月份所有的税金都涉及申报过了，包括流转税和所得税季报； 2.顺序：先国税、后地税 3.注意项目： 3.1 预收账款 退还对方要取得对方的收款收据 3.2 存货 账实不符 3.3 预付账款 一般来说很可能就是存货 3.4 应付账款 一般来说就是企业的收入 假设某企业账面资产 100 万元，负债 500 万元；如果 500 万元负债不支付，会确认收益， 而缴纳企业所得税，所以现在很多企业的做法是增资至 500 万元，然后归还 500 万元债务 （只是账面归还而不是实际），这样就不会出现前面诉及的现象了； 4.关注的项目： 固定资产、无形资产、投资 产权、价格 税务局对相关资产的价格实施价格监控，一旦出现问题会要求做纳税调增； 5.关注小税种： 5.1 社保：20 人以上公司至少保留 5 人；20 人以下公司至少保留 1 人； 5.2 房产税、土地使用税、印花税； 有些公司会临近注销时签订较小额的房租合同，而减少税收支付； 6.免税批文 （五）善后事项 缴销发票、审计报告、外汇管理局证明、注销银行帐户、相关公司注销文件妥善保管 2008 年度会计继续教育课堂笔记（财政政策） （一）知识产权 1.专利的财政扶持政策 1.1 申请：申请费用 4000 元左右/个；财政奖励 5000-6000/个 1.2 产业化：亦有财政奖励 由于财政对专利申请的奖励导致专利申请量大增，出现大量“垃圾专利” 2.名牌的财政扶持政策（财政奖励并定期补助） 省名牌 10 万元 中国名牌 50 万元 世界名牌 100 万元 3.中华老字号的财政扶持政策（财政奖励并定期补助） 4.保护知识产权而与国外诉讼（财经奖励诉讼费用的 50%） （二）产业升级换代 1.高新技术产业基地建设按照投资额奖励，效益好时再奖励，地方财政奖励； 2.信息港（软件、通讯）研发费用 10-20%资助，并且每年递增 3-4%； 3.信息化基地：税收优惠、产业奖励； 4.新药港：新药研发中、批号申请后都有财政奖励； 5.集成电路杭州产业化基地：天堂硅谷； 6.文化创意产业：动漫基地、文化创意基金，起初是动漫基地，后来逐步扩大到 7 个行业， 其中就有教育； 7.技改项目 8.工业信息化：通过 ISO9000 认证财政补助 1-2 万元； 下城区对现代服务业扶持力度较强，比如经济性酒店； （三）人才政策：131.356.钱江特聘专家.长三角人才等人才引进计划，并建设人才公寓来 留住人才； （四）中小企业扶持 1.担保公司 财政资助担保公司的成立，担保公司的损失财政资助，为中小企业提供担保财政有奖励； 2.创业引导基金 只要保值，或者适当的利息，不要求回报； 3.减免费用，减轻负担 4.孵化器 5.对中小服务业的扶持政策 6.创业投资 7.研究院 8.创新基金、种子基金 （五）弱势群体优惠政策 1.下岗失业人员、个体户优惠政策 45 55 工程、困难家庭补助； 2.残疾人优惠政策 帮助残疾人就业，残疾人保障金制度，对残疾人保障事业捐赠视同公益性捐赠抵免所得税， 落实残疾人就业的公司补助所得税加计扣除； 3.老年人优惠政策 对养老院进行财政补助，税收减免； 4.婴幼儿、儿童优惠政策 参加儿童医疗保险； 5.社区医院优惠政策 常用药免费，正在试点和逐步落实之中； 6.大学生优惠政策 参加医疗保险； *1“杭州网”、各区人民政府财政、科技、经贸旅游网可以查找相关政策； *2 需要提供相关财务数据、财务指标；尽量编制项目回收期在 3 年之内，利税率尽量偏高 点，注意吹牛不上税； *3 财政不进行后续考核，此乃一漏洞； *4 财政补助门槛并不高 *5 税收到一定的额度可以返还，养老保险 50 万以上可以返还 *6 可以为某一企业单独制定财政政策 下城区地税比较有钱，涉及地税方面的财政政策较为优惠 滨江区国税比较有钱，涉及国税方面的财政政策较为优惠 2008 年度会计继续教育课堂笔记（财务调整） 一、礼品费 来自：2008 年 10 月 税务总局的问答：除非是专业的礼品公司，否住只要是注明礼品的采 购均作为业务招待费处理；并且赠送礼品要视同销售缴纳增值税及相关附加税、所得税； 日用品、办公用品发生的费用要和公司的规模相当，并且在采购时要附有相关清单，清单 要加盖对方单位公章； 盖章可以很淡很模糊； 二、差旅费 杭州市市级行政机关差旅费管理办法可以用来借鉴； 伙食费补助不需要附单据； 行政机关可以用住宿费发票在证明出差事宜，但是企业不需要； 相关费用开支的标准可以借鉴，不能高于太多； 三、市内交通车费、差旅费 可以定额，只要合理就行，标准自己定，参照杭州市市级行政机关差旅费管理办法； 四、软件的摊销期限 连同电脑一起购买的，可以合并记入“固定资产”科目，按照固定资产的折旧年限处理； 单独购买的软件，记入“无形资产”科目，摊销期限最短为 2 年，新规定规定不需要报批； 五、土地如何做账 原来的做法：第一种，无形资产 建造房屋时转入“在建工程” 房屋完工后转入 “固定资产”；此时的固定资产成本既包括土地的价格也包括造价；第二种，直接做固定 资产； 原来做法的弊端：增加了固定资产的成本，多缴纳了房产税；另外不利于对公司资产的单 独评估； 现在的做法：将土地记入“无形资产“并不再转出，只是逐月摊销； 六、高新技术企业再认定 1.背景：新企业所得税法对高新技术企业有税率优惠，为 15%； 2.基本调减： a.主要产品、主要服务、核心技术，本单位拥有技术、知识产权； b.主要产品、主要服务、核心技术属于高新技术领域； c.专科技术人员占总人数 30%以上，研发人员占总人数的 10%以上； d.科研开发费用占总收入比重： 收入5000 万元， 研发费用占比6%； 5000 万元2 亿 研发费用占比3%； e.高新技术产品的收入占中收入的比重达标60%； f. 3.准备并提供资料： a.3 个 1： 1 份认定申请书、1 份技术创新活动证明、1 份专项审计报告（关于高新技术收入）； b.2 份鉴定报告： 科研开发费用鉴定报告，财务报告鉴定报告（事务所鉴定后重新编制 的资产负债表、损益表、现金流量表） 4.财务上应配合的工作： a.研究开发费用：单独设置“管理费用-研究开发费用-* 项目”下设“内部研究开发投入” 和“委托外部研究开发投入”等科目； 原来设置“研究开发费用”的要求：1.领导开会立项；2.科委科协立项； 原来设置“研究开发费用”的要求：1.领导开会立项即可； b.科研人员单列名册 b.1 科研人员工资表单列； b.2 科研人员工资表中人员必须签订劳动合同； b.3 科研人员工资表中人员工作时间必须达到 180 天以上； b.4 科研人员工资表中人员必须缴纳社会保险； c.固定资产折旧要记入研究开发费用 d.设备调试过程中发生的费用，比如：水费、电费、人工等，要做好原始记录，记入研究 开发费用 e.取得高新技术企业后要即使税务局备案； 七、集团公司收取管理费用 不可以按照子公司收入的一定比例计提，要求按照以下模式操作: 1.必须签订服务协议、劳务合同，并且写明：服务内容、收费标准、收费金额； 2.子公司支付管理费会计凭证的附件：付款凭证、母公司的发票，服务或劳务协议的复印 件； 3.服务协议