2010年注册会计师《会计》强化练习题第十五章

2010 年注册会计师会计强化练习题 第十五章 债务重组 一、单项选择题 1、企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计 入（ ） 。 A、盈余公积 B、资本公积 C、营业外收入 D、其他业务收入 2甲公司欠乙公司 600 万元货款，到期日为 2002 年 10 月 30 日。甲公司因财务困难，经协商于 2002 年 11 月 15 日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值 550 万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债 务。2002 年 11 月 20 日，乙公司收到该商品并验收入库。2002 年 11 月 22 日办理了有关债务解除手续。 该债务重组的重组日为（ ） 。 A2002 年 10 月 30 日 B2002 年 11 月 15 日 C20002 年 11 月 20 日 D2002 年 11 月 22 日 3在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的 是（ ） 。 A非现金资产方式、现金方式、修改债务条件 B现金方式、非现金方式、修改债务条件 C修改债务条件、非现金方式、现金方式 D现金方式、修改债务条件、非现金资产方式 4甲公司因销售货物应收乙公司款项 5000 万元，并对该款项计提了坏账准 1000 万元。现因乙公 司暂时性财务困难，进行债务重组。重组协议规定，乙公司当即以银行存款 4200 万元偿债，其余款项甲 公司予以豁免。则甲公司实际收到款项时应作如下会计分录（ ） 。 A、借：银行存款 4200 坏账准备 1000 贷：应收账款 5000 资产减值损失 200 B、借：银行存款 4200 坏账准备 800 贷：应收账款 5000 C、借：银行存款 4200 坏账准备 1000 贷：应收账款 5000 营业外收入 200 D、借：银行存款 4200 营业外支出 800 贷：应收账款 5000 5、甲公司根据债务重组协议的规定，以一台机器偿还所欠乙公司 100 万元的债务(应付账款) ，该机器原 价 120 万元，已提折旧 10 万元，没有减值准备，该设备的公允价值为 98 万元，假定无相关税费。乙公 司对该重组债权计提坏账准备 5 万元。假定不考虑其他税费，则甲公司应分别确认债务重组收益、设备 转让损益( )万元。 A、2，-12 B、-10，0 C 、2，0 D、-12，0 6、甲公司因现金流量严重不足，无力支付到期债务 400 万元。经债权人同意，甲公司于当年 9 月 10 日 以库存商品的一部分抵偿该项债务，该批库存商品账面余额为 350 万元，已提跌价准备 20 万元，公允价 格为 300 万元，增值税税率为 17%，消费税率为 5%，则甲公司在债务重组中应当确认 “营业外收入 债务重组收益”( )万元。 A、49 B、68 C、 100 D、34 7、依上例，甲公司在此项债务重组中库存商品的转让损益为（ ）万元。 A、30 B、45 C、0 D、20 二、多项选择题 1、企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，不应当 计入( ) 。 A 盈余公积 B 资本公积 C 营业外收入 D 其他业务收入 2、债务人以非现金资产抵偿债务时，用以抵偿债务的非现金资产公允价值（如果是存货还要加上相应的 销项税额）与重组应付债务账面价值的差额，不可能计入( ) 。 A、资本公积 B、管理费用 C、营业外收入 D、资产减值损失 3、下列各项中，不属于债务重组的是（ ） 。 A、债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权 B、债务人破产清算是以低于务账面价值的现金 清偿债务 C、债务人因临时资金周转困难以非现金资产抵偿债务 D、债务人借新债还旧债 4、下列有关附或有条件的债务重组的表述中，正确的有（ ） 。 A、计算未来应付金额时应包含或有支出 B、计算未来应付金额时应包含或有收益 C、计算未来应付金额时不应包含或有支出 D、计算未来应付金额时不应包含或有收益 5、2006 年 6 月 30 日，甲企业从某银行取得年利率 10%、三年期的贷款 1500 万元。现因甲企业财务困 难，于 2009 年 12 月 31 日进行债务重组，银行同意延长到期日至 2012 年 12 月 31 日，年利率降至 7%，免除积欠利息 525 万元，本金减至 1200 万元，利息按年支付。则甲企业和某银行的有关计算正确 的是（ ） 。 A、甲企业重组日应付债务的账面价值 =1500（1+10%3.5）=2025（万元） B、甲企业将来应付金额=1200（万元） C、某银行重组日应收债权账面余额 =1500（1+10%3.5）=2025（万元） D、某银行将来应收金额=1200（1+7%3）=1452（万元） 6、下列有关非现金资产抵债方式下债务重组的论断中，正确的有（ ） 。 A、抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品 的销售成本，认定相关的税费； B、抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外 支出； C、抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 D、以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账 面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益 （营业外支出） ； 7、关于债务重组日，下列表述正确的是（ ） 。 A、债务重组日可能是债务到期前、到期日或到期后 B、用低于应付债务的现金清偿，在债权人现金到账并办理有关债务解除手续，作为债务重组日 C、用存货清偿，在债权人收到存货并办理有关债务解除手续后，作为债务重组日 D、将债务转为资本，在办妥增资批准手续并向债务人出具出资证明时，作为债务重组日 8、下列有关债务重组的论断中，正确的有（ ） 。 A、在债务重组中，债务人和债权人均可能产生债务重组收益； B、债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的 组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值 冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理； C、修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组 会计处理规定进行处理。 D、修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间 的 差 额 ， 比 照 以 现 金清偿债务的债务重组会计 处理规定进行处理。 本章强化练习题答案及解析 一、单项选择题 1、 【答案】C 【解析】企业 以 低 于 应 付 债 务 账 面 价 值 的 现 金 清 偿 债 务 的 ， 支 付 的 现 金 低 于 应 付 债 务 账 面 价 值 的 差 额 ， 应 当 计 入 营 业 外 收 入 。 2、 【答案】D 【解析】债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后 的偿债条件开始执行的日期。 3、 【答案】B 【解析】按照规定，应“以现金清偿债务” 、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务” 、 考易网 让考试更容易 最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。 4、 【答案】A 【解析】以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期 损益（营业外支出） ；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以 冲减的部分，计入“营业外支出 ”；不足冲减的，作为当期资产减值损失的抵减予以确认。 5、 【答案】A 【解析】新准则要求，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金 资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入） 。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间 的差额，计入当期损益。 6、 【答案】A 【解析】甲公司的债务重组收益400300（1+17%）49（万元） 。 7、 【答案】B 【解析】甲公司转让库存商品的损益3003005%（35020）45（万元） 。 二、多项选择题 1、 【答案】A、B、D 【解析】根据现行债务重组准则的规定，企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现 金低于应付债务账面价值的差额，应当计入“营业外收入 债务重组收益”科目。 2、 【答案】A、B、D 【解析】如果重组应付债务账面价值比非现金资产公允价值大，应计入“营业外收入债务重组收 益” 。 3、 【答案】： A、B、D 【解析】 A 和 D 属正常还债，因而不属于债务重组，B 属于非持续经营条件下的债务重组，不符合 债务重组准则的定义范围。 4、 【答案】AD 【解析】附或有条件债务重组未来应付金额中包括或有支出但不包括或有收益。