2008税务代理实务真题及答案

2008 年注册税务师考试真题税务代理实务 税务代理实务 一、单项选择题(共 10 题。每题 l 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意) 1国家税务总局颁发的( )首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务 师行业进入了一个崭新的规范发展时期。（2008）第一章 A税务代理试行办法 B税收征管法 C注册税务师资格制度暂行规定 D注册税务师管理暂行办法 【答案】D 【解析】进入 21 世纪，注册税务师行业作为具有涉税鉴定和涉税服务双重职能社会中介组织的定位逐渐清晰； 行业队伍逐步壮大，制度建设得到加强，执业水平不断提高，管理体制初步理顺。2005 年，注册税务师管理 暂行办法的出台标志着注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期。 2下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是( )。（2008）第一章 A税务师事务所为委托方更换注册税务师 B税务师事务所解散 C税务师事务所因经营不善破产 D注册税务师未按代理协议的约定提供服务 【答案】A 【解析】税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成，税务代理关系自然终止。 有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为： （1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务； （2）税务师事务所被注销资格； （3）税务师事务所破产、解体或被解散。 3下列纳税人，可以实行简易申报方式的是( )。（2008）第二章 A当期未发生纳税义务的纳税人 B当期开始享受免税待遇的纳税人 C实行定期定额方式缴纳税款的纳税人 D不能按期缴税且有特殊困难的纳税人 【答案】C 【解析】纳税申报是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税 收征收管理的一项重要制度。纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确 定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，纳税申报的具体要求是： （1）纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报 或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。 （2）实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。 （3）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 （4）纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难， 需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。 4下列企业变动情形中，需要注销原有税务登记的是( )。（2008）第三章 A某企业由国有企业改制为股份制企业 B某企业被工商局吊销营业执照 C某企业改变经营范围 D李某接替张某担任公司法人代表 【答案】B 【解析】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或 者被撤销登记之日起 15 日内，向原税务机关申报办理注销税务登记。 5下列关于企业开具和使用发票的说法中，正确的是( )。（2008）第四章 A属于民族自治区的企业，必须同时使用中文和民族文字开具发票 B可以拆本使用专用发票 C发票的字迹可以涂改，但金额绝对不能涂改 D发票的全部联次必须一次性如实填开 【答案】D 【解析】选项 A:填写发票应当使用中文；民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业 和外国企业可以同时使用一种外国文字; 选项 B：按照增值税专用发票使用规定(试行)第六条所规定的时限 开具专用发票；不得拆本使用专用发票以及不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符的专用发票； 选项 C：填写专用发票还要求：字迹不得涂改；票面品名与货物相符，票面金额与实际收取的金额相符；各项目 内容正确无误，发票联和抵扣联盖财务专用章或发票专用章。 6下列关于代理建账记账业务的说法，符合有关规定的是( )。（2008）第五章 A注册税务师代理记账不包括代理制作原始凭证 B注册税务师为个体工商户建账时，应严格按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会计科目 C注册税务师不得代理客户进行对账和结账工作 D注册税务师可代理登记银行存款日记账 【答案】A 【解析】注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目(见所附样 式)，也可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目，按月编制资产负债表(见表 51)、应税所得表 (见表 52)和留存利润表(见表 53)，报送主管财税机关。原始凭证是注册税务师建账的依据，属于代理记账 的内容。 7下列涉税会计分录，使用不正确的是( )。（2008）第六章 A企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应缴个 人所得税” B如果企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费应交增值税”，贷记“应交税费未交增值税” C企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“管理费用”，贷记“应交税费应缴保险保障基金” D企业按规定减免的增值税额，应借记“应交税费应交增值税(减免税款)”，贷记“营业外收入” 【答案】B 【解析】选项 B：如果企业当月多缴了增值税，月末出现借方余额，应借记“应交税费未交增值税”，贷记 “应交税费应交增值税（转出多交增值税）”。 8下列关于增值税防伪税控系统的说法，正确的是( )。（2008）第七章 A防伪税控系统发行由国家税务总局统一负责 B企业只要向税务机关申请即可使用增值税防伪税控系统 C防伪税控企业凭税控 IC 卡向主管税务机关领购电脑版专用发票，不得使用其他方式的手工版专用发票 D防伪税控企业如被取消一般纳税人资格，只需到税务机关办理变更认定登记，仍可使用防伪税控系统 【答案】C 【解析】选项 A：防伪税控系统发行实行分级管理；选项 B：主管税务机关根据防伪税控系统推行计划确定纳人 防伪税控系统管理的企业(以下简称防伪税控企业)，下达增值税防伪税控系统使用通知书。防伪税控企业 应在规定的时间内，向主管税务机关填报防伪税控企业认定登记表。主管税务机关应认真审核防伪税控企 业提供的有关资料和填写的登记事项，确认无误后签署审批意见。 选项 C：防伪税控企业凭税控 IC 卡向主管税 务机关领购电脑版专用发票，不得以其他方式开具手工版或电脑版专用发票。防伪税控企业应按照增值税专 用发票使用规定开具专用发票，打印压线或错格的，应作废重开；选项 D：防伪税控企业发生下列情形，应到 主管税务机关办理注销认定登记，同时由主管税务机关收缴金税卡和 IC 卡： 1依法注销税务登记，终止纳税义务； 2被取消一般纳税人资格； 3减少分开票机。 92008 年年 l 月 1 日新企业所得税法正式实施。下列有关新企业所得税法内容的表述，不正确的是( )。 （2008）第八章 A依照中国法律规定设立的个人独资企业不适用新企业所得税法 B应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收人、各项扣除以及允许弥补的以 前年度亏损后的余额 C纳税人的职工教育经费可按合理的工资总额的 2计算扣除 D国家重点扶持的高新技术企业，可按 15的税率征收企业所得税 【答案】 C 【解析】选项 C：企业所得税年度纳税申报表附表三第 24 行“4.职工教育经费支出”：第 1 列“账载金 额”填报企业计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的职工教育经费；第 2 列“税收金额”填报税收规定 允许扣除的职工教育经费，金额小于等于第 22 行“工资薪金支出”第 2 列“税收金额”2.5%，或国务院财政、 税务主管部门另有规定的金额；如本行第 1 列第 2 列，第 1 列减去第 2 列的差额填入本行第 3 列“调整金额” ，如本行第列第列，则第列不填；第列“调减金额”填报继续执行“工效挂钩”的企业按规定应纳 税调减的金额等。 10欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或 者以明显不合理 的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可依照合同法第七十三条、第七 十四条的规定行使( )、撤销权。（2008）第二章 A处理权 B留置权 C处分权 D代位权 【答案】 D 【解析】合同法第七十三条：因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法 院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。代位权的行使范围以债权人 的债权为限。债权人行使代位权的必要费用，由债务人负担。 合同法第七十四条：因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产，对债权人造成损害的，债权人可以请求 人民法院撤销债务人的行为。债务人以明显不合理的低价转让财产，对债权人造成损害，并且受让人知道该情 形的，债权人也可以请求人民法院撤销债务人的行为。 二、多项选择题(共 10 题。每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意， 至少有 1 个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 05 分) 1按新企业所得税法规定，企业下列的账务处理中，注册税务师在进行企业所得税汇算 清缴时，应作纳税调整增加的有( )。（2008）第八章 A接受的货币捐赠计入“资本公积” B安置残疾人员按规定可加计扣除的工资费用，未作扣除 C因逾期归还流动资金贷款，银行加收的罚息计人“财务费用” D超过税法规定税前扣除标准的业务招待费，计人“管理费用” E购置办公用品因增值税专用发票未及时认证而不能抵扣的进项税额，计人“管理费 用” 【答案】AD 【解析】 选项 A：接受的货币捐赠，按税法规定应当属于收入总额中的其他收入，但企业计入了资本公积 （新会计准则计入了营业外收入），应作纳税调整增加；选项 B:安置残疾人员加计扣除的部分，应作纳税调整 减少；选项 C：银行加收的罚息，按规定税前可以扣除，税法与会计上没有差异，不做调整；选项 D：超过扣除 标准的业务招待费，应作纳税调整增加；选项 E：不能抵扣的进项税额,税法规定可以作为成本费用扣除，不做 纳税调整。 2注册税务师的下列行为，符合注册税务师行业管理有关规定的有( )。（2008）第一章 A向税务机关查询纳税人经营规模、纳税资料、处罚记录等涉税情况 B发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告 C经委托人认可购买其发行的债券 D发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议 E在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章 【答案】BD 【解析】选项 A：注册税务师可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件。纳税人的经营规 模、纳税资料、处罚记录等涉税情况，属于税务机关的内部资料，不对注册税务师提供查询；选项 C：注册税务 师执业期间，不得买卖委托人的股票、债券；选项 E：涉税文书具有保留意见，注册税务师接受了委托，要发表 意见，需要签字盖章，要承担的受托责任。 3增值税一般纳税人外购货物取得的符合条件的货物运输业发票上注明的收费项目中， 准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括( )。（2008）第七章 A运费 B保险费 C建设基金 D过磅费 E装卸费 【答案】AC 【解析】根据增值税暂行条列的规定，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括运费和建设基金，其他的保 险费、装卸费等其他附加一律不准扣除。 4注册税务师在 2008 年 5 月对某工业企业 2007 年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业 2007 年 8 月将用于职工福利支出的 300000 元记入到“长期待摊费用”，该项“长期待摊费用”项目已于 2007 年 10 月 开始摊销计人“生产成本”。该企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，注 册税务师进行账务调整时，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记( )账户。（2008）第十二章 A生产成本 B长期待摊费用 C库存商品 D本年利润 E以前年度损益调整 【答案】BCE 【解析】 2007 年 8 月正确的账务处理应当是借记“应付职工薪酬”账户，但是企业计入了“长期待摊费用”， 并进行了摊销。账务调整时应当把已经记错的账户转入“应付职工薪酬”，由于 2007 年已经结账，且无在产品 余额，所以冲减了“长期待摊费用”、“库存商品”、“以前年度损益调整”账户。 5注册税务师在进行房地产开发企业土地增值税清算时，对房地产开发企业将自行开发的房地产用于( )的， 应确认相应的收入，计算缴纳土地增值税。（2008）第十三章 A企业办公用房，并办理相应产权转移手续 B对外投资 C通过老年基金会捐赠给老年活动中心 D向投资者分配利润 E出租，但未办理相应产权转移手续 【答案】ABD 【解析】选项 B：房地产开发企业对外投资应当缴纳土地增值税，并确认相应的收入，非房地产开发企业应确认 相应的收入，但是不计算缴纳土地增值税；选项 C：通过老年基金会捐赠给老年活动中心，不属于土地增值税的 征税范围；选项 E：出租，由于未办理产权转移手续，没有发生房地产权属的转移，不属于土地增值税的征收范 围。 6注册税务师在审核某企业 2007 年“投资收益”账户时，发现企业记录有如下一些核算内容，其中应填入该 企业 2007 年度企业所得税年度申报表及“投资所得(损失)明细表”有关栏目的有( )。 A因被投资方亏损分担的投资损失 B国库券利息收入 C被投资方未作利润分配处理，但按权益法核算可分得的投资收益额 D转让短期债权投资取得的转让所得 E转让股权投资取得的转让所得 6. 【答案】ABD 【解析】本题答案是根据 2007 年纳税申报表给出的答案。2008 年度企业所得税年度纳税申报表已经取消了“投 资所得(损失)明细表”这一附表，取而代之的是“长期股权投资所得（损失）明细表”。主表第 9 行“投资收 益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为 损失，用“”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益” 项目转出，列入本行，包括境外投资应纳税所得额。实际上第九行与“长期股权投资所得（损失）明细表”没 有直接的关系了。 7下列个人收入，属于纳税人应按“劳务报酬”所得缴纳个人所得税的有( )。（2008）第八章 A张某办理内退手续后，在其他单位重新就业取得的收入 B王某由任职单位派遣到外商投资企业担任总经理取得的收入 C陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金 D演员江某外地演出取得由当地主办方支付的演出费 E供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其境外旅游所发生的费用 【答案】CDE 【解析】选项 A：个人内退后，再次任职取得的收入，按“工资、薪金”所得计税，且退职费收入不与其合并； 选项 B：按“工资、薪金”所得计税。 8下列关于税务行政复议管辖范围的说法中，不正确的有( )。（2008）第十四章 A对计划单列市税务局做出的行政行为不服的，应直接向国家税务总局申请行政复议 B对直辖市地方税务局做出的行政行为不服的，可以向直辖市人民政府申请行政复议 C对国家税务总局做出的具体行政行为不服的，应向国家税务总局申请行政复议 D对县国税局和县地税局共同做出的行政行为不服的，应向两者的共同上一级国税机关申请行政复议 E对被撤销的税务机关在撤销前所做出的行政行为不服的，应向继续行使其职权的税务机关申请行政复议 【答案】ADE 【解析】 选项 A：对计划单列市税务局做出的行政行为不服的，应向省税务局申请行政复议；选项 D：对国税 局(稽查局、税务所)与地税局(稽查局、税务所)共同作出具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议； 选项 E：对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税 务机关申请行政复议。 9下列文书中，属于税务代理备查类工作底稿的有( )。（2008）第十七章 A税务代理协议书 B税务机关纳税检查结论书 C年度会计决算报告 D纳税申报工作底稿 E税务咨询意见书 【答案】ABC 【解析】备查类工作底稿是指执业注册税务师为形成涉税鉴证或涉税服务结论所获取、整理的各类备查性质的 记录。包括：各种委托协议，纳税人、扣缴义务人的税务登记证、工商营业执照副本的复印件，企业合同章程， 税务机关有关纳税事项的鉴定，各种批准文书，历年税务检查处理结论或处理决定书、处罚决定书，注册税务 师的查账报告；年度会计决算报告等。 10下列凭证中，无需缴纳印花税的有( )。（2008）第九章 A外国政府向我国企业提供优惠贷款所签订的借款合同 B银行同业拆借所签订的借款合同 C无息、贴息贷款合同 D仓库设置的属于会计核算范围，记载金额的相关账簿 E财产所有人将财产捐赠给学校所书立的各类书据 【答案】BCE 【解析】选项 A：外国政府向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所签订的借款合同免税；选项 D：由于属于 会计核算范围，且是记载金额的账簿，所以属于印花税征税范围。 三、简答题(共 6 题，第 1 题 5 分、第 6 题 7 分，其余各题均为 6 分) (一) 某新办的电脑公司，其经营业务有受托软件开发和某品牌财务软件的销售、安装、维护、培训。在具体经 营中，受托开发的软件著作权，根据双方协议约定有归电脑公司所有、归委托方所有和双方共同拥有等三种情 形；财务软件的安装、维护、培训费有的随同软件销售一并收取，有的在财务软件交付使用后按次或按期收取。 (假定电脑公司开发的软件和销售的财务软件均经国家版权局注册登记) 问题： 电脑公司取得的各项经营业务收入，哪些应缴纳增值税?哪些应缴纳营业税? （2008）第七章 答：缴纳增值税的业务收入： 1受托开发著作权归电脑公司的软件； 2销售品牌财务软件； 3随同软件产品销售一并收取的财务软件安装、维护、培训费。 缴纳营业税的业务收入： 1受托开发著作权归委托方或双方共同拥有的软件； 2财务软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费。 (二) 甲企业是制造摩托车的内资企业，最近与乙企业合办了一个摩托车经营公司。双方协定，甲企业不投资现 金，而以其制造的某品牌摩托车作为投资。假定该品牌摩托车当月的售价有高有低。 问题： 1甲企业的这笔投资业务的增值税和消费税的计税依据如何确定? 2甲企业的这笔投资业务的企业所得税应如何处理? （2008）第八章 答：l(1)在计算增值税销项税额时，应按该品牌摩托车当月的平均销售价格为计税依据。 (2)在计算消费税时，应按该品牌摩托车的当月最高销售价格为计税依据。 2品牌摩托车投资，应将其分解为公允价格销售该品牌摩托车和投资两项经济业务进行所得税处理，并按 销售摩托车计算确认资产转让所得； 若该转让所得超过应纳税所得 50以上的，可在投资当期随后不超过 5 个纳税年限内平均摊转到各年度的 应纳税所得中。 (三) 某贸易公司 2007 年 lo 月 25 日从外地某钢铁厂购进螺纹钢一批，钢铁厂于当日开具增值税专用发票并将发 票联和抵扣联交给贸易公司业务人员。2007 年 11 月 4 日贸易公司业务人员在返程途中被盗，将增值税专用发票 的发票联和抵扣联丢失。因此项购销业务涉及金额巨大，贸易公司当即于 2007 年 11 月 5 日派相关人员去钢铁 厂进行沟通，说明情况并希望钢铁厂再开一张相同金额的增值税专用发票，钢铁厂财务人员拒绝另行开具增值 税专用发票。 问题： 1钢铁厂为什么拒绝另行开具增值税专用发票? 2贸易公司在钢铁厂不另开增值税专用发票的情况下，怎样才能取得此项业务的增值税进项税额抵扣凭证? 3贸易公司最迟应何时办妥各项相关手续，才能保证此项业务的进项税额可以抵扣? （2008）第七章 答：l钢铁厂拒绝另行开具增值税专用发票是因为：若再另行开具增值税专用发票，属于虚开增值税专用发票。 2贸易公司应向钢铁厂取得该项业务增值税专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的 凭该增值税专用发票记账联复印件及钢铁厂(销售方)所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税 证明单，经其(购买方)主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。 3贸易公司最迟应在增值税专用发票开具之日起 90 日内(或 2008 年 1 月 23 日前)办妥上述各项手续，并 到主管税务机关进行认证才能保证此项业务的进项税额可以抵扣。 (四) 根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售在增值税、营业税和企业所得税上分别应如何处理。（2008） 第七章第八章 答：l增值税方面： 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票分别注明的，可按折扣后的销售额征收增 值税； 如果将折扣另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 2营业税方面： 单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上 注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中 减除。 电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收 入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收人减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后 的余额为营业额。 3所得税方面： 纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售计 算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 (五) 某交通运输公司 2006 年度利润表显示的“利润总额”为-l20 万元，向主管税务机关进行企业所得税年度纳 税申报时无纳税调整项目，企业所得税年度纳税申报表显示的“纳税调整前所得”、“纳税调整后所得”和 “应纳税所得额”均为-120 万元，2006 年度没有上报主管税务机关的审批事项。 2007 年 8 月市地税稽查分局对该公司 2006 年度企业所得税进行稽查，发现该公司 2006 年 6 月“营业外支 出”有一笔业务借方发生额为 50 万元，稽查人员通过询问和稽查有关凭证资料等，确认该笔业务是由于 2006 年 6 月该公司发生重大交通事故，造成损失计入“营业外支出”，内容包括： (1)交通事故造成车辆报废，车辆购进原值为 80 万元，已提折旧 30 万元，保险部门赔偿 20 万元，净损失 30 万元； (2)因交通事故损坏了居民住宅，经协商赔偿居民损失 l2 万元； (3)交通事故系驾驶人员严重违章造成，交警处以罚款 2 万元； (4)交通事故造成驾驶员及押车员受伤，救治费用合计 6 万元。 地税稽查人员认为该公司 2006 年度企业所得税纳税申报不准确，拟调整增加该公司 2006 年度应纳税所得 50 万元，并调减以后年度可税前弥补的亏损 50 万元，同时依据税收征管法关于偷税的处罚标准，按所偷税 额的 50处以罚款 825 万元 j(假定没有其他涉税事宜) 问题： 1指出该公司 2006 年度的企业所得税纳税申报中存在哪些问题。 2指出市地税稽查人员的处理意见存在哪些问题，并简述理由。（2008）第十二章 答：l(1)该企业发生财产非常损失 30 万元，没有报经税务机关批准，不得税前扣除； (2)支付的交通罚款，不得税前扣除； (3)救治费用不得税前扣除。 2(1)该公司赔偿居民的损失 l2 万元，可以税前扣除； (2)该公司属于虚报亏损，不应依据偷税标准处罚，应依据编制虚假计税依据的有关规定罚款。 (六) 某房地产开发公司专门从事普通住宅商品房开发。2007 年 3 月 2 日，该公司出售普通住宅一幢，总面积 91000 平方米。该房屋支付土地出让金 2000 万元，房地产开发成本 8800 万元，利息支出为 l000 万元，其中 40 万元为银行罚息(不能按收入项目准确分摊)。假设城建税税率为 7，印花税税率为 0.5、教育费附加征收率 为 3。当地省级人民政府规定允许扣除的其他房地产开发费用的扣除比例为 l0。企业营销部门在制定售房 方案时，拟定了两个方案，方案一：销售价格为平均售价 2000 元平方米；方案二：销售价格为平均售价 1978 元平方米。 问题： 1分别计算各方案该公司应纳土地增值税。 2比较分析哪个方案对房地产公司更为有利，并计算两个方案实现的所得税前利润差额。（2008）第九章 答：方案一： (1)确定转让房地产的收入为 910002000=18200(万元) (2)确定转让房地产的扣除项目金额 取得土地使用权所支付的金额为 2000 万元 房地产开发成本为 8800 万元 房地产开发费用=(2000+8800)10=1080(万元) 从事房地产开发加计扣除允许=(2000+8800)20=2160(万元) 允许扣除的税费合计=182005(1+7+3)=1001(万元) 允许扣除项目金额合计=2000+8800+1080+2160+1001=15041(万元) (3)增值额=18200-15041=3159(万元) (4)增值率=315915041100=21.O0 (5)应纳税额=增值额适用税率一扣除项目金额速算扣除系数=315930-0=9477(万元) 方案二： 该公司将房价适当调低，由每平方米 2000 元，降到每平方米 l978 元，则售价总额为 17999.8 万元，则： (1)增值额=17999.8-2000+8800+(2000+8800)(10+20)+17999.85(1+7+3)=179998- 15029.99=2969.81(万元) (2)增值率=2969811502999 100=197620 该公司开发普通标准住宅且增值额未超过扣除项目金额的 20，按规定免征土地增值税。 方案二对房地产公司更有利。 两个方案的实现的所得税前利润差： (18200-2000-8800-1000-1001-9477)-179998-2000-8800-1000-1799985(1+7+3)=- 75851(万元) 四、综合分析题(共 2 题。第 1 题 16 分。第 2 题 18 分) (一) 一、基本资料： 乐居地板厂，系增值税一般纳税人，主要生产销售各种实木漆饰地板(以下简称漆板)，也接受委托加工实 木漆饰地板。 2008 年 2 月期末：增值税进项留抵税额 8000 元；各种增值税抵扣凭证均合法有效并在规定的时间办理了认 证手续。 二、2008 年 3 月末有关购销经济业务如下： 13 月 2 日发出漆板一批，成本价格为 100000 元，委托代销商代销； 23 月 7 日向林场购进其自产原木一批，取得林场开具的普通发票注明：价款 250000 元；款项通过银行转 账付讫； 33 月 8 日发出原木一批，委托协作厂加工实木白坯地板，实际成本 100000 元； 43 月 9 日接受某装潢公司委托定制一批特种漆板，装潢公司发来加工用木材一批，成本为 50000 元，已 全部交到生产车间进行加工；以银行存款收取装潢公司加工定金 3000 元： 53 月 11 日向木材公司购进木材一批，取得增值税专用发票注明：价款 200000 元，税额 34000 元，开具 商业承兑汇票一份；取得木材运输部门通过税务机关代开的运输专用发票注明：运费 8000 元，装卸费 1000 元， 款项用支票付清； 63 月 12 日协作厂实木白坯地板全部加工完毕，提货时，协作厂收取加工费开具增值税专用发票注明：价 款 14000 元，税额 2380 元，另代扣消费税 6000 元，款项均已经支付。白坯实木地板收到后拟再生产漆板； 73 月 13 日因材料仓库发生火灾，部分库存材料发生损失，经盘点损失情况为：外购原木 30000 元，外购 木材 20000 元； 83 月 15 日新办公楼在建工程领用漆板一批，成本价格为 70000 元(同类产品销售价格为 90000 元)； 93 月 16 日收到上月委托代销商的代销货物汇款 60000 元，但未取得代销清单； 103 月 18 日上月销售的一批漆板因质量有问题，经与购货方协调，购货方以 8 折购进，凭购货方主管税 务机关出具的开具红字专用发票通知单，开具红字增值税专用发票注明：价款-20000 元，税额-3400 元； 同时款项也退还给购货方； 113 月 22 日零售给居民个人漆板一批，价税合计 11700 元，应居民要求上门进行铺装，另收铺装费 2000 元，款项均收到并缴存银行； 123 月 25 日装潢公司定制的特种漆板加工完毕，全部发给装潢公司，按协议约定收取加工费，开具增值 税专用发票注明：价款 7000 元，税额 ll90 元，余款 5190 元装潢公司尚未支付； 133 月 28 日厂门市部报来零售漆板收入合计 351000 元(按出厂价计算为 292500 元)，其中 234000 元开具 普通发票，其余部分未开具发票，所有款项已解存开户银行； 143 月 31 日代销商发来本月代销漆板清单，当月代销收入价税合计 409500 元，应付代销手续费 l5000 元，扣 除 3 月 16 日已汇款项，收到代销商汇款 334500 元。 三、经核实 3 月白坯实木板期初无余额，期末余额为 12000 元，发出额系生产漆板领用，其他业务无涉税事项， 漆板消费税税率 5。 问题： 1根据上述业务，作出相应的会计分录。 2计算当月该厂应缴纳的增值税、消费税和应代扣代缴的消费税。（2008）第六章 【答案】 1各业务的会计分录： (1)借：发出商品 l00000 贷：库存商品 l00000 (2)借：原材料原木 217500 应交税费应交增值税(进项税额) 32500 贷：银行存款 250000 (3)借：委托加工物资 l00000 贷：原材料原木 100000 (4)借：银行存款 3000 贷：其他应付款 3000 (委托方发来的木材作代管物资备查记录) (5)借：原材料木材 208440 应交税费应交增值税(进项税额) 34560 贷：应付票据 234000 银行存款 9000 (6)借：委托加工物资 l4000 应交税费应交增值税(进项税额) 2380 应交税费应交消费税 6000 贷：银行存款 22380 借：原材料白坯实木地板 114000 贷：委托加工物资 ll4000 (7)借：待处理财产损益待处理流动资产损益 57882.76 贷：原材料木材 20000 原材料原木 30000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 7882.76 (8)借：在建工程 89800 贷：库存商品漆板 70000 应交税费应交增值税(销项税额) 15300 应交消费税 4500 (9)借：银行存款 60000 贷：主营业务收入 51282.05 应交税费应交增值税(销项税额)8717.95 (10)借：银行存款 -23400 贷：主营业务收入 -20000 应交税费应交增值税(销项税额) -3400 (11)借：银行存款 l3700 贷：主营业务收入 ll709.40 应交税费应交增值税(销项税额) 1990.60 (12)借：应收账款 5190 其他应付款 3000 贷：主营业务收入 7000 应交税费应交增值税(销项税额) 1190 (13)借：银行存款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税(销项税额) 51000 (14)借：银行存款 334500 经营费用 l5000 贷：主营业务收入 298717.95 应交税费应交增值税(销项税额) 50782.05 2应缴纳各种税情况： (1)增值税：进项税额=32500+34560+2380+8000=77440(元) 销项税额=15300+8717.95-3400+1990.60+1190+51000+50782.05=125580.6 (元) 进项税额转出=7882.76(元) 应纳增值税=125580.6-77440+7882.76=56023.36(元) (2)消费税：应税销售额合计=90000+51282.05-20000+11709.40+300000+ 298717.95=731709.4(元) 可抵扣委托加工已代扣消费税=6000114000(114000-12000)=5368.42(元) 应纳消费税=731709.45-5368.42=31217.05(元) (3)应代扣委托加工特种漆板消费税=(50000+7000)(1-5)5=3000(元) (二) ABC 银行某郊区支行(以下简称 ABC 郊行)，为中央企业所得税监管企业，申报 2007 年营业收入 22422.2 万 元，营业税金及附加 l2107988 万元，利润总额 908.74 万元，应纳税所得额调整增加项目(仅工资及三项费用、 业务招待费)合计 956.66 万元，调减项目(仅免税国债利息收入)合计 910.05 万元，实际申报应纳税所得额 955.35 万元，申报应纳所得税额 315.27 万元。(已知 ABC 郊行适用城市维护建设税税率为 5，教育费附加征 收率为 3) 该郊区国、地税局稽查局联合于 2008 年 3 月对 ABC 郊行 2007 年纳税情况进行了稽查。 1有关收入明细账的记录： (1)“利息收入”明细账全年贷方发生额为 20000 万元； (2)“手续费收入”明细账全年贷方发生额为 l310 万元，全年借方发生额为 60 万元； (3)除上述两项外的其他收入合计 1172.2 万元。 2有关支出明细账的记录： (1)“利息支出”明细账全年借方发生额为 9000 万元； (2)“手续费支出”明细账借方发生额为 520 万元； (3)“营业费用”借方发生额为 8650 万元，贷方发生额为 1500 万元； (4)“管理费用”借方发生额为 4743.46 万元； (5)“营业外支出”借方发生额为 100 万元。 3有关记账凭证和原始凭证及相关财务资料的检查记录： (1)2007 年 6 月 10 日取得利息收入 600 万元，其中 400 万元记人“利息收入”账户，其余 200 万元挂往来 账户； (2)2007 年 8 月有 l20 万元的手续费收入，记人了“营业费用”账户的贷方，全年核查类似业务总计有 1500 万元发生额； (3)2007 年 12 月发生的手续费支出 60 万元，记人“手续费收入”的借方； (4)该行信用卡部发行的“金穗卡”分为公司卡和个人卡两种，截至 2007 年 12 月底账面透支金额合计为 870 万元，其中 2006 年以前(含 2006 年)透支金额 650 万元，2007 年透支金额为 220 万元。该行按照收付实现 制对上述透支款项没有提取应收利息， 只是在持卡人(户)与银行最终清算时，才将利息计入收入中。 (已知日贷款利率为 05) (5)该行外购的大型电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，稽查人员通过检查明细账发现， 该行在 2007 年 12 月 10 日至 l7 日，分若干次在“低值易耗品”账户中记载了购入的这些小的电子显示模块， 共计金额 28 万元，全部列入“低值易耗品”账户，年终时一次性全部列入了成本。 (6)在该行“营业外支出公益救济性捐赠”科目中发现，该行 2007 年 7 月 30 日和 8 月 20 日，分两次 向“某区某会议领导小组办公室”付款合计 l00 万元。经过对该行负责人询问得知，这是由于 2007 年在该区举 办武术节，区委向辖区内的企业进行了捐赠摊派，该行把这两笔支出记人了公益救济性捐赠支出，并在税前进 行了扣除。 问题： 1根据上述材料，扼要指出该银行存在的纳税问题。 2分别计算 2006 年和 2007 年该银行应补(退)的各项税费。（2008）第十二章 【答案】 1.存在的纳税问题： (1)将利息收入 200 万元挂在往来账户，少计收入 200 万元，偷逃营业税、城建税、教育费附加、企业所得 税。 (2)将手续费收入 l500 万元直接抵减“营业费用”，少计收入 1500 万元，偷逃了营业税、城建税、教育费附 加影响了企业所得税。 (3)将“手续费支出”的 60