《2011年煤炭企业会计核算初探》——最完整版

煤炭企业会计核算初探第一章 总论 第一章 总论 第一节 煤炭企业概述 一、煤炭企业的概念和特点 煤炭企业是指依法取得法人资格，主要从事煤炭、焦炭及化工产品生产， 在经济上实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济组织。目前，我国煤炭企 业大体分为三类：第一类是国家投资建设，煤炭产品主要由国家指导分配的国 有重点煤矿；第二类是地方财政投资建设，主要供地方用煤的国有地方煤矿； 第三类是由乡镇集体或个人投资的乡镇煤矿。 我国煤炭生产结构总体情况是：煤矿数量多，平均单井生产规模小，露天 煤矿产量比重低。国有重点煤矿数量较少，生产规模大，生产相对集中。煤炭 行业的构成分为两部分：一部分是煤炭采选业，主要指煤炭生产和洗选加工； 另一部分是非煤产业，主要指煤炭工业企业单位从事煤炭采选业以外，不分隶 属关系、企业性质、经营方式、生产经营规模大小的多种经营单位。我国煤炭 资源贮藏丰富，属于国家所有，国家对煤炭开发实行统一规划、合理布局、综 合利用的方针。煤炭企业的基本活动就是为社会提供优质的煤炭产品。煤炭产 品的生产受地质条件、生产技术、生产组织、劳动组织、技术装备等因素的影 响，其中受地质条件影响最大。 1煤炭企业与其他工业企业比较，具有以下特点： （1） 煤炭生产过程复杂。煤炭生产一般分为掘进、回采、井下运输、通 风、排水、井巷、设备维修、筛选加工、其他生产过程。露天矿生产一般分为 剥离、排土、运输、线路维修、设备维修、排水、筛选加工和其他生产过程。 煤炭生产是地下作业，生产环节多，工作地点不断移动，劳动强度大，劳动组 织复杂，是多工种、多工序的连续性作业和多环节的综合性作业。 （2） 煤炭生产属于危险性作业。生产条件变化大，经常受到地下水、 火、瓦斯、煤尘、地温、地压等地下自然灾害的威胁，易发生各种安全事故。 （3） 提升环节多、运输费用高。煤炭生产过程是大量煤炭、岩石的转移 过程，从采掘工作面、大巷到井筒、提升运输环节多、费用高。 2 （4） 煤炭生产是井下资源开采作业，生产场所不断移动，受自然条件 影响很大，煤炭赋存的地质条件不同，生产工艺过程有较大的区别。 （5） 煤炭生产投资大、周期长，生产准备需要花费较长的时间。 2在新经济环境下，生产条件的变化、高技术的运用，给煤炭企业的生产 经营环境带来很大震动，随着社会经济的不断进步，与之互动的煤炭经济运行 亦发生了深刻的变化，并具备以下特征： （1）生产自动化程度越来越高 煤炭企业近几年在生产技术上发生了重大变革，其主要特征是生产者的 自动化运用程度提高，计算机辅助设计、制造，生产安全监控技术投入，技术 含量高的采掘机械广泛使用，在产量规模扩大的前提下，产品成本大幅度降低。 （2）产品个性化特征越来越明显 煤炭企业一直被认为是单一产品企业，地质赋存的资源决定着企业的发 展。随着市场化进程的深入，每个客户对煤炭产品的性质要求不尽相同，企业 根据客户对煤炭产品的特殊要求，经过采、洗、储后，进行资源的配置，量体 裁衣，最终达到客户对产品的需求。近几年配煤技术不断发展，煤炭产品个性 化特征变得很明显。 （3）销售市场化范围越来越宽广 煤炭市场从单一计划经济走出后，呈现出丰富多彩的内涵。跨行业、跨 地区扩大销售范围，一户一策的销售策略，依据成本制订的多样价格等诸多市 场要素，要求我们利用成本的优势合理准确地反映出产品投入与产出的关系， 在激烈的市场竞争中获取更多的份额。 （4）经营一体化进程越来越快 由于经济资源在一定区域中的流动和组合，资源的配置不再受体制、地 区的限制。企业的重组实现了生产经营的区域化，企业的资本、人力、技术的 流动化，使生产经营活动突破了空间的一定限制，可以使同样的资金投入取得 的最佳经济效益，也使成本要素得到最佳配置。 （5）管理信息化交流越来越便捷 网络技术和数字计算技术大规模的应用，技术信息和管理信息相互结合， 形成了有效的信息群。信息的生成、使用、交流能在极短的时间内完成，企业 的决策者可以很快将信息尽在掌握中，对生产经营管理进行适时决策。 二、煤炭企业生产的一般规定 3 （1） 煤炭的开采、加工应当符合地质灾害防治和生态环境保护的要求， 保护生态环境，防治污染。开采中造成地表土地塌陷、挖损的应由采矿者复垦， 造成他人损失的，应当赔偿。 （2） 煤炭企业应当按照国家的有关规定，提取维持简单再生产费用和 安全生产费用，提取的款项按国家规定的用途使用。 （3） 对具有重要价值的主焦煤、活性炭原料煤以及含有镓、锗元素伴 生煤等特殊稀缺煤种实行保护性开采，稀缺煤种实行专户供应。 （4）从事煤炭生产的煤炭企业应按最终销售产品交纳水资源补偿费。 （5）国家提倡和支持煤炭企业和其他企业发展煤电联产、炼焦、煤化工、 煤建材等进行煤炭的深加工和精加工，同时鼓励和扶持煤炭企业发展多种经营。 （6）国家鼓励煤炭企业发展煤炭洗选加工，综合开发利用煤层气、煤矸石、 煤泥和泥炭。鼓励煤炭企业进行煤炭的深加工转化，推广洁净煤技术，提供多 种煤炭产品，以适应市场需求，提高经济效益。 （7）煤炭企业应当采取措施，加强劳动保护，为职工提供保障安全生 产所需的劳动保护用品，保障职工的安全与健康，对地下作业的职工采取特殊 保护措施。 三、山西省煤炭资源整合的介绍 2007 年 12 月 21 日上午，山西省委副书记、代省长孟学农主持召开省政府 第 116 次常务会议，研究并原则通过关于推进煤炭资源整合、企业重组、股 份制改造和托管工作，提高产业集中度和产业水平的实施意见。通过推进煤 炭资源整合，彻底改变我省煤炭生产“多小散乱”的状况，提高煤炭产业集中 度和技术装备水平，有效防范煤炭重特大事故发生，从整体上提升我省煤矿安 全生产水平。要坚持以国有大企业、大集团为主导，以资源和资本为纽带，建 立现代企业制度的方向，采取联合、兼并、收购、托管等多种形式，强力推进 煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和中小煤矿的托管工作。确保通过这轮 整合，全省煤矿数量大幅度减少，煤矿平均产能、装备技术水平、安全保障水 平显著提高，并形成 2 个亿吨级，3 到 5 个 5 千万吨级的大型现代化煤炭企业。 随着山西省煤炭资源整合的开展，煤炭企业的财务核算将进一步规范化、制度 化，也对广大煤炭企业财务人员提出了更高的要求。 第二节 煤炭企业会计的特点 4 一、煤炭企业会计的概念和特点 煤炭企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运 用一套专门核算方法，对企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督， 以真实、准确、及时地提供会计信息。煤炭企业会计是加强企业管理，促进企 业提高经济效益的经济管理活动。企业通过会计计量、计算和登记，能及时地 取得生产经营管理所必须的各种信息和数据。 煤炭企业在经营和管理上的特点，直接影响和决定了煤炭企业会计具有不 同于其他行业会计的特点。 （1）分级核算。实行煤炭企业集团和所属的各分（子）公司两级会计 核算体制。 （2）各分（子）公司等生产单位单独核算成本。煤炭生产具有一次性消耗 材料少、周转使用材料多的特点，必须有计划地安排回收复用、修旧利废，节 约消耗，降低成本。由于煤炭自然赋存条件不同，煤炭生产成本水平也高低不 一。煤炭生产是地下作业，生产场所不断移动，采完一个工作面、采区，就要 转移到另一个新的地点。同时，煤炭生产受自然条件的制约，成本变化大，反 映出煤炭成本的升降趋势。 （3）分层次的成本核算。第一层是各区队、班组，包括采煤、掘进、机电、 运输、通风、排水等，煤炭企业集团所属各分（子）公司，在区队定额成本的 基础上，实行目标成本管理。 二、新会计准则执行的时间表 自 2006 年 2 月 15 日财政部颁布新企业会计准则（以下简称“新会计 准则”或“新准则”）以来，根据财政部的规定，新会计准则将于 2007 年 1 月 1 日率先在上市公司实施，鼓励其他企业执行。 国资委于 2006 年 11 月 4 日发布了关于做好中央企业 2006 年度财务决算 和 2007 年度财务监管工作的通知，明确了中央企业执行新会计准则的时间表， 即所有中央企业要在 2008 年底之前全面执行新企业会计准则，所属上市公司资 产或收入占集团比重较大的企业，应当于 2007 年率先执行。 三、煤炭企业的会计科目 对会计科目的编号，企业不应随意打乱重编。财政部颁布的企业会计制 度设置了 85 个一级会计科目。煤炭企业在设置会计科目时，应遵循企业会 计制度的要求，并根据自身的特点加以确定，一般可以设置下列会计科目 （包含新企业会计准则对照）。 煤炭企业新企业会计准则与原企业会计制度常用会计科目对照表 原企业会计制度 新企业会计准则 5 序 号 编号 名称 序 号 编号 会计科目名称 对比 一、资产类 一、资产类 1 1001 现金 1 1001 库存现金 更名 2 1002 银行存款 2 1002 银行存款 不变 3 1009 其他货币资金 3 1012 其他货币资金 不变 4 1111 应收票据 4 1121 应收票据 不变 5 1131 应收账款 5 1122 应收账款 不变 6 1151 预付账款 6 1123 预付账款 不变 7 1121 应收股利 7 1131 应收股利 不变 8 1122 应收利息 8 1132 应收利息 不变 9 1133 其他应收款 9 1221 其他应收款 不变 10 1141 坏账准备 10 1231 坏账准备 不变 11 1201 物资采购 11 1401 材料采购 更名 12 1211 原材料 12 1403 原材料 不变 13 1232 材料成本差异 13 1404 材料成本差异 不变 14 1243 库存商品 14 1405 库存商品 不变 15 1251 委托加工物资 15 1408 委托加工物资 不变 16 1281 存货跌价准备 16 1471 存货跌价准备 不变 17 1301 待摊费用 17 取消 18 1401 长期股权投资 18 1511 长期股权投资 不变 19 1402 长期债权投资 19 更名 20 1421 长期投资减值准备 20 1512 长期股权投资减值准备 不变 21 1501 固定资产 21 1601 固定资产 不变 22 1502 累计折旧 22 1602 累计折旧 不变 23 1505 固定资产减值准备 23 1603 固定资产减值准备 不变 24 1603 在建工程 24 1604 在建工程 不变 25 1601 工程物资 25 1605 工程物资 不变 26 1605 在建工程减值准备 26 在建工程减值准备 不变 27 1701 固定资产清理 27 1606 固定资产清理 不变 28 1801 无形资产 28 1701 无形资产 不变 29 1805 无形资产减值准备 29 1703 无形资产减值准备 不变 30 1901 长期待摊费用 30 1801 长期待摊费用 不变 31 1911 待处理财产损溢 31 1901 待处理财产损溢 不变 二、负债类 二、负债类 32 2101 短期借款 32 2001 短期借款 不变 33 2111 应付票据 33 2201 应付票据 不变 34 2121 应付账款 34 2202 应付账款 不变 35 2131 预收账款 35 2203 预收账款 不变 36 2151 应付工资 36 2211 应付职工薪酬 合并 37 2153 应付福利费 37 合并 38 2171 应交税金 38 2221 应交税费 合并 39 2176 其他应交款 39 合并 6 40 2161 应付股利 40 2232 应付股利 不变 41 2181 其他应付款 41 2241 其他应付款 不变 42 2191 预提费用 42 取消 43 2301 长期借款 43 2501 长期借款 不变 44 2311 应付债券 44 2502 应付债券 不变 45 2321 长期应付款 45 2701 长期应付款 不变 46 2331 专项应付款 46 2711 专项应付款 不变 47 2211 预计负债 47 2801 预计负债 不变 48 2341 递延税款 48 2901 递延所得税负债 更名 四、所有者权益类 四、所有者权益类 49 3101 实收资本（或股本） 49 4001 实收资本 不变 50 3111 资本公积 50 4002 资本公积 不变 51 3121 盈余公积 51 4101 盈余公积 不变 52 3131 本年利润 52 4103 本年利润 不变 53 3141 利润分配 53 4104 利润分配 不变 五、成本类 五、成本类 54 4101 生产成本 54 5001 生产成本 不变 55 4105 制造费用 55 5101 制造费用 不变 56 4107 劳务成本 56 5201 劳务成本 不变 六、损益类 六、损益类 57 5101 主营业务收入 57 6001 主营业务收入 不变 58 5102 其他业务收入 58 6051 其他业务收入 不变 59 5201 投资收益 59 6111 投资收益 不变 60 5203 补贴收入 60 取消 61 5301 营业外收入 61 6301 营业外收入 不变 62 5401 主营业务成本 62 6401 主营业务成本 不变 63 5405 其他业务支出 63 6402 其他业务成本 更名 64 5402 主营业务税金及附加 64 6403 营业税金及附加 更名 65 5501 营业费用 65 6601 销售费用 更名 66 5502 管理费用 66 6602 管理费用 不变 67 5503 财务费用 67 6603 财务费用 不变 68 5601 营业外支出 68 6711 营业外支出 不变 69 5701 所得税 69 6801 所得税费用 更名 70 5801 以前年度损益调整 70 6901 以前年度损益调整 不变 四、煤炭开采会计准则的研究工作 我国第一部煤炭产业政策由国家发展和改革委员会正式对外发布。 煤炭产业政策明确提出了完善煤炭工业税费政策，推进煤炭生产完全成本 化改革，煤炭企业旧有的会计核算办法因为不适应煤炭完全成本的需要正面临 着变革。 7 随着近几年资源有偿使用改革的不断推进、节能减排要求的不断提高， 新增的资源成本、环保成本等的核算问题一直困扰着煤炭企业。 为解决煤炭行业面临的这一问题，国家财政部会计司已同意中国煤炭 工业协会组织开展煤炭开采会计准则的研究工作。2008 年 3 月 1822 日，中 国煤炭工业协会、中国煤炭经济研究会在河南焦作、山西潞安召开了煤炭开采 会计准则和所得税政策研究座谈会。中国矿业大学管理学院承担课题基础研究 工作，3 月至 5 月召开多种形式座谈会，广泛听取企业意见，7 月份提出研究报 告初稿，召开研讨会，修改完善研究报告，9 月份将组织专家评审。新准则将 主要解决煤炭矿业权、煤炭开发、煤炭生产等方面的会计处理事项问题。 8 煤炭企业会计核算初探第二章 存货的核算 第二章 存货的核算 第一节 材料的核算 一、煤炭企业材料的特点 原煤生产的劳动对象是煤炭。煤炭企业的材料消耗具有特殊性，材料只是 作为促进产品形成和为生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，因为煤炭生产 的劳动对象是煤层和岩层，材料只作为促进产品形成和生产产品创造正常劳动 条件的辅助材料，而不 构成产品实体。因此，煤炭企业的材料核算有其不同 于一般工业企业的特点。 （1） 煤炭产品没有原料及主要材料，绝大多数的材料消耗是辅助材料， 因为它并不构成产品的实体，所以除火药、雷管外，大部分材料并不随着生产 一次消耗。占全部材料消耗价值一半以上的坑木、支护用品、大型材料、配件、 专用工具等都可以通过回收多次复用。 （2 ） 根据煤炭企业的特点，煤炭企业专用的 12 种小型设备，由于使 用年限较短，数量较多，流动性大，更换频繁，有的虽然价值超过 2000 元， 使用年限超过一年，但也不列为固定资产，都按低值易耗品处理，如风钻（煤 电钻）、风镐、矿灯、7.5kW 以下的电动机和水泵、200A 以下的低值防爆开 关、10kVA 以下的变压器、局部通风机、容量在 4 吨以下的矿车（坑木台车、 平板车）、综合保护器、自救器和瓦斯检定器等。 （3） 煤炭生产过程是煤层和岩层的采掘过程，生产条件主要受煤岩地质 情况的变化影响，因此，劳动工作场地不断移动，采掘工作面经常搬家，采掘 设备的磨损大，修理用配件消耗量也大，配件储备种类也多。另外，由于井下 作业条件困难，工人劳动保护用品耗用也比一般工业企业多。 （4） 煤矿生产经营受煤层厚度、倾斜角度、顶底板岩石性质、煤岩层硬 度、煤层变化等自然地质条件影响而变化，直接影响煤炭生产的正常进行。同 9 时井下自然灾害也不断发生，如水、火、瓦斯、煤层压力及断层等，因此，生 产条件比较复杂，生产规律变化也大，比一般工业企业材料核算和管理工作复 杂。 二、煤炭企业材料核算的任务与要求 1材料核算的任务 （1） 反映和监督物资采购资金的支出情况，正确地计算物资采购成本， 促使企业改善物资采购工作，做到质优价廉，既符合生产需要，又降低采购成 本，合理地使用物资采购资金。 （2 ） 反映和监督材料的收发、领退和保管情况，按时清查，做到账实 相符，保护企业财产的安全完整。 （3 ） 反映和监督材料资金的占用情况，防止出现材料超储、积压和储 备不足的现象，以保证生产的需要，加速资金周转。 （4） 反映和监督材料的消耗情况，正确计算产品的材料费用，促进企业 节约使用材料，降低产品成本。 2材料核算的要求 （1 ） 严格执行材料收发制度，一切材料的收人、发出都必须经过仓库 验收，办理入库、出库手续。根据实际收、发数量填制规定的材料收发凭证， 并由收发料人员签章。材料的一切核算记录，都必须以合法的原始凭证为根据。 （2 ） 建立材料稽核制度。财务部门设置专人担任材料稽核员，对材料 的日常收发、结存和使用情况及时全面地进行稽核工作，以确保材料物资的账、 卡、物相符。 （3 ） 建立材料领发耗用定额（限制）制度和回收复用制度。煤炭企业 必须制定先进合理的主要材料消耗定额，并不断扩大定额材料品种，要加强材 料的回收复用，特别是对坑木的消耗和金属支架、支柱的回收复用要实行奖惩 办法，对一切能回收利用的材料物资必须制定回收定额，以减少材料消耗，降 低产品成本。 （4 ）建立材料定期清查盘点制度。年度终了前应对全部材料进行一次 全面彻底的清查盘点；每季度应分库分期分批清查盘点；每月底对各种贵重物 资及物资清查盘点，以保证账、卡、物相符。通过清查盘点，如发现盘亏或毁 损，应查明原因，分清责任，分别处理。 三、煤炭企业材料的计价 10 材料的计价方法，分实际成本计价和计划成本计价两种。随着会计电算化 系统的广泛应用，使用计划成本计价方法越来越少，材料的稽核、对账等一系 列工作都可以通过计算机完成，大大减轻了财务以及物资供应人员的工作。 四、材料发出的会计核算 1根据“材料分配汇总表“的账务处理： 借：生产成本基本生产成本（生产成本用料） 生产成本辅助生产成本 制造费用（井区、车间用料） 管理费用（管理部门用料） 营业费用（煤炭企业专设销售机构用料） 安全费用（安全生产用料） 维简费（维简工程用料） 在建工程（专项工程用料） 应付福利费（福利部门用料） 贷：原材料 2退料的核算 在产品成本核算中，为使产品成本核算真实，对所领未用的原材料，应 及时办理退料手续。为简化材料领退手续，办理假退料手续，即一方面填制退 料单（一单多料的明细表）冲减本月领料；另一方面以同样品名、数量填制下 月份领料单，作下月领用。 五、煤炭企业材料的分类 （1） 一类物资：坑木、坑木代用品、火工产品、木材、黑色有色、轻工 化工建材、燃料油脂、机电产品。 （2）二类物资：轴承、仪表、电器、工具、机械。 （3）三类物资：金属制品、工具、橡纤、电气仪表、建油化工、杂品、机 械配件。 各企业可以根据本单位实际情况，合理地确定本公司的材料分类。 11 第二节 低值易耗品的核算 低值易耗品是煤炭企业生产过程中不可缺少的劳动资料，但必须是单位价 值一般不超过规定的限额，或者其可使用年限不超过一年的。由于价值比较低， 又容易损耗，因此，在核算和管理上，要与同是劳动资料的固定资产区别开来。 其经使用后的损耗价值，采用摊销的办法，一次或分次平均摊销，从产品的销 售收入中或当期损益中得到补偿。 一、低值易耗品的分类 低值易耗品的品种、规格繁多，用途又不相同，为便于管理与核算，可按 其用途进行分类。一般可分为以下几类： （1 ） 一般工具。一般工具指生产产品时用的工具，如工具、夹具、手 推车，以及材料的容器和各种辅助工具等。 （2 ） 专用工具。专用工具指为了生产某种产品所专用的工具，如专用 模具、专用卡具等。 （3 ） 管理用具。管理用具指在管理工作中使用的各种办公桌、椅、橱、 柜、电风扇、化验用品、衡量器具、计算器等。 （4 ） 劳动防护用品。劳动防护用品指为了安全生产发给个人，由使用 人保管的劳防用品，如防毒面具、防护罩等。 （5 ） 仪表。仪表指不能作为机器上附属设备的各种仪表，如万用电表、 安培表等。 （6） 其他。其他指不属于以上各类的低值易耗品。 各个企业可根据低值易耗品和固定资产划分的标准，结合具体情况，编制 低值易耗品目录，详细列明各种低值易耗品的类别、名称、规格、编号、计算 单位和计划单价等项目，作为划分的具体标准。 二、在用低值易耗品的摊销 低值易耗品从其在生产过程中的作用来看，属于劳动资料，它在不断地重 复使用中，保持其原有的实物形态，要经过若干个生产周期才消失效能。但为 了加速资金的周转和简化核算手续，对领用的低值易耗品，要根据其单位价值 大小、使用期限的长短，以及在生产中所起的作用，煤炭企业采用“一次摊销”， 计算出由于损耗而应摊销的金额，记人有关费用账户。一次摊销法，即在领用 12 低值易耗品时将其价值一次全部转人有关费用账户。由于采用此法物品的其价 值已经转销，因此必须加强实物保管，并作好数量记录。 第三节 库存商品的核算及盘点 一、煤炭企业库存商品的内容 煤炭产品，是指企业已完成全部生产过程，合乎质量标准，可以作为商 品对外销售的产品。煤炭产品的销售对象主要包括： （1 ） 经过井下生产或露天开采各个生产过程生产出来的原煤。 （2 ） 将原煤输入选煤楼或选煤厂，经过筛选形成的各种选煤。 （3 ） 将原选煤送人洗煤厂经过深加工精洗形成的各种洗煤。 （4） 煤炭企业销售的煤炭产品有原煤、选煤和洗煤，均为独立完整的销 售对象。原煤送人洗煤厂、选煤送人洗煤厂均视同正式销售处理。 二、库存商品明细账户的核算 为了详细地反映和监督各种库存商品的收入、发出和结存情况，在进行 库存商品总分类核算的同时，还要按照库存商品的种类、名称和规格不同分别 进行明细分类核算。煤炭企业的库存商品一般应按实际成本进行核算。在这种 情况下，库存商品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了， 计算入库产品的实际成本。 库存商品的明细分类核算，可以采用仓库和财务部门分别设置明细账户的 办法进行，也就是说，仓库按每一种库存商品设置一套数量明细账，由仓库保 管人员根据库存商品入库和出库单逐笔登记数量；财务部门按每一种库存商品 设置一套数量金额式明细账，于月终根据结转完工产成品成本的转账凭证以及 所附原始凭证，登记本月完工验收数量和实际成本，根据销售发出库存商品成 本的转账凭证及所附原始凭证，登记本月发出数量和实际成本。 存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符， 应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理 （厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲 减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价 值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。盘盈或盘亏 的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上 述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与 已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。 13 1为了完成产成品核算的任务，企业应实现以下要求： （1 ）必须加强对产品的管理，严格执行产品的验收、入库，发出和保 管的责任制度。 （2 ）防止产品积压，加速资金周转，提高资金的利用效果。 （3 ）组织好产成品明细分类核算和总分类核算，并按期进行实物盘点， 做到账实相符，账账相符。 2库存商品的账务处理 （1 ）煤类产品根据当月实际产量和总成本作入库处理 借：库存商品按品种 贷：生产成本 （2）根据规定的销售生产成本计算方法，按实际销售数量计算产品销 售成本 借：主营业务成本（按品种） 贷：库存商品按品种 （3）产成品因保管不善及自然灾害造成的损失，根据产成品盘亏报告表作 账务处理 报批前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存商品按品种 批准后：根据不同情况分别处理。 借：营业外支出（非常损失） 管理费用（盘亏的） 其他应收款X X（或保险公司） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （4 ）库存商品经盘点发生盘盈时，作账务处理 14 借：库存商品按品种 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 三、煤炭库存商品的保管及盘存 焦炭、原煤等煤炭库存商品属于固有风险高的存货，失窃的可能性较高， 由于部分是粉状物，在恶劣的天气条件（如大风、大雨等）容易流失。 1煤炭库存商品保管的要求： （1） 煤场存煤应按照不同煤种分堆存放、先堆先用，对燃用高挥发份 的褐煤应撒均压实、定期测温、防止高挥发份煤种长期存储造成热值损失以及 自燃。 （2） 完善煤场的储存措施，完善煤场消防、喷淋设备。 （3） 加强煤场保安巡逻，加强厂区治安管理。 2 煤炭库存商品的盘点： 焦炭、原煤等煤炭库存商品露天堆放，不便于称量，可以使用技术推算法 盘点，先通过几何测量计算确定体积，在抽样的基础上确定单位体积重量（即 密度），然后用单位体积重量乘以体积求得结存数量。 煤炭库存商品盘点的注意事项： （1） 应做到按月盘点。盘煤时，应按要求进行煤堆尽量规则的整形。 （2） 制定适宜的盘点标准和执行程序，明确参加盘点人员和责任部门， 严格固定盘煤时间， 煤场盘点应做到有序组织，合理分工。 （3） 不断完善盘煤手段，盘点记录要规范齐全，参加盘点人员要签字。 （4） 盘点测量时，应依据标准计量工具核实所使用的软尺的精准度、丈 量过程中软尺的松紧度、软尺与实物接触点的合理性，并在每次变换丈量场所 和轮换丈量人员时重新核实。 （5） 注意抽样的代表性和随机性，准确选用煤炭库存商品的密度。库存 煤密度会随存储时间而变化，应及时做测定，不可靠经验估计。 15 （6） 煤场出现不正常亏盈时，应及时分析，查找原因。 煤炭企业会计核算初探第三章 固定资产和在建工程的核算 第一节 固定资产的概述和分类 一、概述 由于煤炭工业生产是地下作业，没有固定的生产车间，采掘工作面随着煤 （岩）层的开凿而不断移动。因此，有一部分固定资产流动性大，更换也频繁， 加上煤炭企业固定资产数量多、种类杂、价值高低不一致，耗用时间长短也不 尽相同，所以划分固定资产与低值易耗品的标准也不同于其他工业企业。 凡属于煤炭企业专用的下列 12 种小型设备，即： 7.5kW 以下电动机、 10kW 以下变压器、 200A 以下的低压防爆开关、水泵（除目录规定者外）、局 部通风机、自救器、综合保护器、瓦斯检定器、矿车（包括平板车、坑木台车） 、风钻（煤电钻）、风镐及矿灯等，由于使用年限较短，数量多，流动性大， 更换频繁，有的虽然价值超过规定的标准，使用年限超过一年，也不作为固定 资产。 煤炭企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本 企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法 和预计净残值，作为固定资产核算的依据。 二、煤炭企业固定资产的分类 煤炭企业固定资产种类繁多，规格不一，用途和使用情况也有差异。为了 加强固定资产的管理，正确组织固定资产的核算，必须对固定资产进行科学、 合理的分类。煤炭企业的固定资产，按现行制度规定可分为七大类。 （一）生产经营用固定资产 生产经营用固定资产是指参加生产过程或直接为生产过程服务的各种固定 资产，如生产经营用房屋、建筑物、动力设备、传导设备、生产设备、运输设 备、工具仪器及生产管理用具。 16 按其在生产中所起的作用又可分为以下 7 类： 1房屋 房屋指生产部门和为生产服务的行政管理部门所使用的房屋，以及与房屋 不可分割的各种附属设备，包括： （1） 地面各生产车间所使用的房屋，如绞车房、机修车间、锅炉房等。 （2） 各行政部门使用的房屋，如办公室、仓库栈房等。 （3） 同房屋不可分割的各种附属设施，如梯子、升降机、晒台、室内上 下水道、照明、取暖、卫生及通风、通讯管线等。 2建筑物 建筑物指除房屋以外的各种建筑物，如围墙、烟囱、水塔、铁路、码头、 厂区路面等，包括： （1） 矿井建筑，如主、副、风井井筒，井下暗井、井底车场、绞车道、 人行道、井下修理间等。 （2） 露天建筑，如露天矿、露天排水沟等。 （3） 洗选建筑，如洗选厂房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等。 （4） 运输建筑，如铁路专用线、轻便铁路、各种电气信号设备、桥梁、 涵洞等。 （5） 供水建筑，如蓄水池、沉淀池、水箱、水塔、过滤池等。 （6） 发电建筑，如发电厂房、冷水塔、配电架等。 （7） 窑业建筑，如炼焦窑、耐火砖窑、砖窑、水泥窑、石灰窑等。 （8） 杂项建筑，储煤仓、胶带走廊、煤台、站台、天桥、围墙、排水沟、 堤坝及其他杂项建筑等。 3动力设备 动力设备指用以生产电力、热力、风力或其他动力的各种设备，如蒸汽锅 炉、发动机、水泵、整流器、涡轮机、空压机、电动机等。电动机可按企业具 体情况分类，如作为主要机器设备上的附属设备，就不用单独分类。动力设备 包括： 17 （1） 电力设备，如发电机、7.5kW 及以上电动机、200A 及以上低压力 防爆开关、10kVA 及以上变压器、各种型号的高压开关柜及高压防爆开关、各 种整流器、配电盘以及同动力设备不可分割的附属设备。 （2） 风力设备，如空气压缩机等。 （3） 内燃设备，如柴油机、汽油机等。 （4） 汽力设备，如锅炉等。 4传导设备 传导设备指用以传送电力、热力、风力、动力、流体和气体的各种设备， 如输电线路、上下水道、气体和液体的输送管道。包括： （1） 管路，如井上的汽、风、水管，井下的风、水管路，钻探管及煤气 管等。 （2） 线路，如地面输电、照明、电话及信号等线路。 5生产设备 生产设备指为生产直接服务的各种机器和设备，包括： （1） 采掘设备、采掘机械，如联合采煤机、联合掘进机、电铲、汽铲、 挖掘机、装煤机及推土机等。 （2） 提运设备，如各种绞车、刮板和带式输送机等。 （3） 排水设备，如功率 7.5kW 以上的工业泵等。 （4） 通风设备，如扇风机、鼓风机及热风机等。 （5） 洗选设备，如洗煤机、给煤机、滚轴筛、振动筛及破碎机等。 （6） 钻探设备、钻探机械，包括各种钻机。 （7） 其他设备，凡不属于以上设备的其他设备。 6运输设备 运输设备指载人、运货和销售产品用的各种运输工具，包括铁路运输的铁 路机车车辆、汽车运输的卡车、水上运输的轮船、其他运输的小轿车等。 7工具、仪器及管理用具 18 工具、仪器及管理用具指具有独立用途的用于安全检验、地质测量、实验 和瓦斯测量用的各种仪器和用具，包括： （1） 试验化验仪器，如自动记录器、显微镜、高温炉等。 （2） 测重机械，如地中衡等。 （3） 地质测绘仪器，如测绘仪等。 （4） 通讯设备，如电话交换机等。 （5） 管理用具，如保险柜、照相机、电子计算机、复印机及其他管理用 具。 （二）非生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产指不直接服务于煤炭企业生产经营过程的固定资产， 如职工宿舍、食堂、浴室、理发室、招待所、医疗室等使用的房屋、设备和其 他固定资产。 （三）租出固定资产 （四）未使用固定资产 未使用固定资产指尚未使用或待安装的固定资产，进行改建、扩建的固定 资产，以及目前停用今后还需使用的固定资产。由于季节性生产和大修理等原 因而停用的固定资产，以及在生产部门内替换使用的机器设备，都应作为在用 固定资产。存放在仓库的尚未领出使用的机器设备，应作为专项物资核算，不 能列作未使用固定资产。 （五）不需用固定资产 （六）融资租入固定资产 （七）土地 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 第二节 固定资产的核算 一、固定资产增加的凭证和手续： 19 （1） 由基本建设拨款、基建借款完成移交给生产的固定资产，要根据建 设单位编制的工程竣工决算，工程、设备竣工验收交接证书，基本建设交付使 用财产明细表，办理固定资产入账手续。 （2） 由维简费等自有资金单独或合并投资以及专用借款、专用拨款购建 完成交付使用的固定资产，如属于外单位承包的工程，其验收、交接、入账手 续与上述由基本建设拨款、基建借款完成的竣工验收手续相同；如属于企业自 营的建筑安装工程及设备购置，在建成或购入后，根据基建财务划分等有关费 用开支的规定，编制工程竣工决算及工程、设备验收交接证书，经双方签证后， 办理固定资产入账手续。 二、固定资产的总分类核算 1用维简费等自有资金购建完成的固定资产： 借：在建工程 贷：银行存款或应付账款 工程完工形成资产的，将增加的固定资产登记入账： 借：固定资产 贷：在建工程 同时： 借：其他应付款维简费 贷：累计折旧 2用安全费用购建完成的固定资产： 借：在建工程 贷：银行存款或应付账款 工程完工形成资产的，将增加的固定资产登记入账： 借：固定资产 贷：在建工程 同时： 借：长期应付款安全费用 20 贷：累计折旧 第三节 固定资产折旧和修理的核算 一、固定资产折旧的范围以及方法 固定资产折旧是指固定资产在使用中由于损耗而转移到产品中去的那部分 价值。这部分转移的价值计入产品成本或构成企业费用。 1需要计提折旧的固定资产 （1） 房屋和建筑物。 （2） 机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具。 （3） 季节性停用和大修理停用的固定资产。 （4） 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 （5） 煤矿自投产之日的次月起，在用固定资产应全部计提折旧。 2不需要计提折旧的固定资产 （1） 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 （2） 以经营租赁方式租入的固定资产。 （3） 矿井井筒、巷道及有关地面（包括井塔、天轮）、地下（包括井 底车场硐室）设施。 （4） 按规定一次性进成本的固定资产。 （5） 处于更新改造而停止使用的固定资产，不提取折旧。 （6） 对已提足折旧但不管能否继续使用的固定资产。 （7） 房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产。 （8） 提前报废的固定资产，对未提足的折旧不提。 3固定资产折旧方法 21 煤炭企业一般采用“年限平均法”（即直线法）计提折旧，净残值率为固定 资产原值的 3%-5%。 对于井巷工程设备，煤矿开采业由于其本身自有的特性、运行环境和若干 设备生产同一产品的特点，决定了井巷工程设备磨损程度与煤炭产量密切相关， 井巷工程设备的实际使用年限取决于煤炭的开采量而不是设备简单运行的累计 时间，更不是设备的理论工作量，因而对其采用现有的折旧方法有违配比原则， 应采用吨煤折旧法计提折旧。按吨煤计提折旧，一是将井巷设备的磨损度与产 品产出结合起来，既体现了设备工作量与产量的配比；又体现了煤炭产品受益 期折旧费用的合理分配；二是打破了过去煤炭企业设备计提“一刀切”的局面， 对井巷设备与其他设备进行了分类处理；三是充分考虑了矿井设备运转的特殊 性。 国内许多大型煤矿从煤矿管理实际出发，已经开始恢复采用吨煤折旧法， 对合理、真实地反映井巷工程设备的折旧程度，扼制煤炭产品利润虚增和减轻 煤炭行业更新井巷工程设备负担起到了积极的作用。 4已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 企业会计准则第 4 号 固定资产应用指南： 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价 值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂 估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 5新所得税法对固定资产折旧的规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例规定： 第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资 产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计 净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折 旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为 20 年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年； 22 （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年； （五）电子设备，为 3 年。 第六十一条 从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性 生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务 主管部门另行规定。 二、固定资产修理的核算 固定资产的修理工作，按其修理范围的大小、费用支出的多少、修理间 隔时间的长短，可分为大修理和经常修理（也称中、小修理）两种。 1大修理的规定 固定资产大修理是固定资产的局部更新，其主要特点是：费用支出多，间 隔时间长。机器设备的大修理必须符合以下两个条件：一是机器设备需要进行 全部拆卸修理，包括更换主要部、配件，以及增加少量部、配件；二是修理间 隔期在一年以上。 房屋、建筑物的大修理必须符合以下两个条件：一是主要结构修理，比较 全面地粉刷、油漆，或就原有规模、原所在地点、原有结构、尽可能利用原有 材料进行翻修，以及在大修理的同时增加隔墙，增开门窗、改善地面工程等； 二是修理间隔期在一年以上。 上述机器设备和房屋、建筑物的大修理必须同时具备相应的两个条件，否 则应属中、小修理。 企业应定期对固定资产进行大修理。由于大修理费用发生不均衡，数额又 较大，可以采用预提或待摊的办法。 2新所得税关于大修理的规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例规定： 第六十八条 企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产 的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚 可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限 分期摊销。 改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一） 项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。 23 第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理 支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。 （其中第一条应注意的是，企业所得税税前扣除办法国税发200084 号中为“ 发生的修理支出达到固定资产原值 20%以上”。新企业所得税法对于固 定资产大修理支出的规定最实质的体现之一在于引用了计税基础一词。 计税基础，是指企业各项会计业务在按照税法规定而非会计规定进行 会计处理后得到的账面价值。固定资产随着使用年限的加长，经过成本收益 比的考虑，通常修理支出也在逐渐减少，因而不可能一成不变的总在原值 20% 以上，配合固定资产存在折旧现象的特殊情况，修理支出也是一个动态递减的 过程，因此新企业所得税法中的规定更为现实和合理。） 企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使 用年限分期摊销。 中华人民共和国企业所得税法第十三条规定：在计算应纳税所得额时， 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 3计入成本费用的固定资产的修理支出，应遵循以下原则： 发生修理支出未达取得固定资产时的计税基础 50以上；经过修理后， 有关资产的经济使用寿命延长期不超过两年；经过修理后的固定资产不用于 新的或不同的用途。 第四节 在建工程的核算 煤炭企业的固定资产，除购买、投入等来源外，还有很大一部分是自己建 造的，这部分工程要通过“在建工程”科目核算。 24 一、在建工程的明细科目设置 “在建工程” 科目按照 “建筑工程” 、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以 及单项工程进行明细核算，明细科目的设置，要尽量和概算相对应，以便于预 决算比较。本科目属资产类成本账户，发生工程成本及费用登记在借方，结转 工程成本登记在贷方，余额在借方，表示尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣 工决算的工程支出。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日 常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准 则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；没有满足固定资产确认条件 的，应在“ 管理费用” 科目核算，不在本科目核算。 企业为自营建造工程准备的各种物资，包括为工程准备的材料、需要安装 的设备和为工程进行期间准备的工具及器具等。在会计核算上设置“工程物资” 科目，下设“专用材料” 、“ 专用设备” 、“预付大型设备款 ”、“ 为生产准备的工具及 器具” 等明细科目，分别进行核算。“工程物资”科目属资产类盘存账户，购入为 工程准备的物资登记在借方，工程领用工程物资登记在贷方，余额在借方，表 示企业为工程购入但尚未领用的专用材料，购入需要安装的设备，以及为生产 准备但尚未交付的工具及器具等的实际成本。 二、在建工程的核算 1自营基建工程的核算 （1） 借款转入存款户时： 借：银行存款 贷：长期借款 （2） 购入专用材料时： 借：工程物资 贷：银行存款 （3） 工程领用专用材料时： 借：在建工程 贷：工程物资 （4） 工程领用原材料时： 借：在建工程 贷：原材料 25 应交税金应交增值税（进项税额转出） （5） 基建工程领用本单位产品时： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额） （6） 基建工程应负担的职工工资时： 借：在建工程 贷：应付工资 应付福利费 （7） 企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输 等劳务，应按月根据实际成本作： 借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本 （8） 基建工程发生工程管理费、征地费、可行性研究费用、临时设施费、 公证费、监理费等时： 借：在建