6消费税暂行条例实施细则新旧对照表

消费税暂行条例实施细则新旧对照表 原实施细则 修订后实施细则 修订前条例 修订后条例 简要解读 第一条:根据中华人民共和国 消费税暂行条例（以下简称 条例）第十八条的规定制定本 细则。 第一条:根据中华人民共和国 消费税暂行条例（以下简称 条例）的规定制定本细则。 第二条:条例第一条所说的“单 位”，是指国有企业、集体企业、 私有企业、股份制企业、其他 企业和行政单位、事业单位、 军事单位、社会团体及其他单 位。 第二条:条例第一条所称单位， 是指企业、行政单位、事业单 位、军事单位、社会团体及其 他单位。 表述变化，提法 与增值税暂行条 例实施细则保持 一致。无实质性 调整。 条例第一条所说的“个人” 是指 个体经营者及其他个人。 条例第一条所称个人，是指个 体工商户及其他个人。 条例第一条所说的“在中华人民 共和国国境内”，是指生产、委 托加工和进口属于应当征收消 费税的消费品（以下简称应税 消费品）的起运地或所在地在 境内。 条例第一条所称在中华人民共 和国境内，是指生产、委托加 工和进口属于应当缴纳消费税 的消费品的起运地或者所在地 在境内。 第三条:条例所附消费税税目 税率（税额）表中所列应税 消费品的具体征税范围，依照 本细则所附消费税征收范围 注释执行。 消费税征收范 围注释不作为 细则附件，由财 政部、国家税务 总局进一步调整 后确定。 第三条:条例所附消费税税目 税率表中所列应税消费品的 具体征税范围，由财政部、国 家税务总局确定。 第四条:条例第三条所说的“纳 税人兼营不同税率的应税消费 品”，是指纳税人生产销售两种 税率以上的应税消费品。 第四条:条例第三条所称的“纳 税人兼营不同税率的应当缴纳 消费税的消费品”，是指纳税人 生产销售两种税率以上的应税 消费品。 表述变化，无实 质性调整。 第五条:条例第四条第一款所称 的销售，是指有偿转让应税消 费品的所有权。 第五条:条例第四条所说的“纳 税人生产的、于销售时纳税”的 应税消费品，是指有偿转让应 税消费品的所有权，即以从受 让方取得货币、货物、劳务或 其他经济利益为条件转让的应 税消费品。 前款所称有偿，是指从购买方 取得货币、货物或者其他经济 利益。 表述变化，特别 是对有偿的解释, 删除了支付对价 中的“劳务 ”一项， 与增值税规定保 持一致。 第六条：条例第四条所说的“纳 税人自产自用的应税消费品， 用于连续生产应税消费品的”， 是指作为生产最终应税消费品 的直接材料，并构成最终产品 实体的应税消费品。“用于其他 方面的”，是指纳税人用于生产 非应税消费品和在建工程，管 理部门，非生产机构，提供劳 务，以及用于馈赠、赞助、集 资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面的应税消费品 第六条：条例第四条第一款所 称用于连续生产应税消费品， 是指纳税人将自产自用的应税 消费品作为直接材料生产最终 应税消费品，自产自用应税消 费品构成最终应税消费品的实 体。 条例第四条第一款所称用于其 他方面，是指纳税人将自产自 用应税消费品用于生产非应税 消费品、在建工程、管理部门、 非生产机构、提供劳务、馈赠、 赞助、集资、广告、样品、职 工福利、奖励等方面。 表述进行了调整， 无实质性变化。 言词用词进行了 修订，文字表述 更清晰、明确。 第七条：条例第四条所说的“委 托加工的应税消费品”，是指由 委托方提供原料和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部 分辅助材料加工的应税消费品。 对于由受托方提供原材料生产 的应税消费品，或者受托方先 将原材料卖给委托方，然后再 第七条：条例第四条第二款所 称委托加工的应税消费品，是 指由委托方提供原料和主要材 料，受托方只收取加工费和代 垫部分辅助材料加工的应税消 费品。对于由受托方提供原材 料生产的应税消费品，或者受 托方先将原材料卖给委托方， 接受加工的应税消费品，以及 由受托方以委托方名义购进原 材料生产的应税消费品，不论 纳税人在财务上是否作销售处 理，都不得作为委托加工应税 消费品，而应当按照销售自制 应税消费品缴纳消费税。 然后再接受加工的应税消费品， 以及由受托方以委托方名义购 进原材料生产的应税消费品， 不论在财务上是否作销售处理， 都不得作为委托加工应税消费 品，而应当按照销售自制应税 消费品缴纳消费税。 委托加工的应税消费品直接出 售的，不再征收消费税。 委托加工的应税消费品直接出 售的，不再缴纳消费税。 委托个人加工的应税消费品， 由委托方收回后缴纳消费税。 新增条款，（其 实是原单行文件 上升为细则规定） 明确了如受托加 工方为个人，由 委托方收回后缴 纳消费税，即该 情况不适用原由 受托方代扣代缴 的规定。 第八条：消费税纳税义务发生 时间，根据条例第四条的规定， 第八条：消费税纳税义务发生 时间，根据条例第四条的规定， 分列如下： 分列如下： 一、纳税人销售的应税消费品， 其纳税义务的发生时间为： (一)纳税人销售应税消费品的， 按不同的销售结算方式分别为： 纳税人采取赊销和分期收 款结算方式的，其纳税义务的 发生时间，为销售合同规定的 收款日期的当天。 1. 采取赊销和分期收款结算方 式的，为书面合同约定的收款 日期的当天，书面合同没有约 定收款日期或者无书面合同的， 为发出应税消费品的当天； 增加了“书面合 同没有约定收款 日期或者无书面 合同的”的处理 该表述与增值税 暂行条例实施细 则保持一致。 纳税人采取预收货款结算 方式的，其纳税义务的发生时 间，为发出应税消费品的当天。 采取预收货款结算方式的， 为发出应税消费品的当天； 纳税人采取托收承付和委 托银行收款方式销售的应税消 费品，其纳税义务的发生时间， 为发出应税消费品并办妥托收 手续的当天。 采取托收承付和委托银行 收款方式的，为发出应税消费 品并办妥托收手续的当天； 纳税人采取其他结算方式 的，其纳税义务的发生时间， 为收讫销售款或者取得索取销 售款的凭据的当天。 4.采取其他结算方式的，为收 讫销售款或者取得索取销售款 凭据的当天。 二、纳税人自产自用的应税消 费品，其纳税义务的发生时间， 为移送使用的当天。 (二)纳税人自产自用应税消费 品的，为移送使用的当天。 三、纳税人委托加工的应税消 费品，其纳税义务的发生时间， 为纳税人提货的当天。 (三)纳税人委托加工应税消费 品的，为纳税人提货的当天。 四、纳税人进口的应税消费品， 其纳税义务的发生时间，为报 关进口的当天。 (四)纳税人进口应税消费品的， 为报关进口的当天。 第九条：条例第五条所说的“销 售数量”是指应税消费品的数量。 具体为： 第九条：条例第五条第一款所 称销售数量，是指应税消费品 的数量。具体为： 一、销售应税消费品的，为应 税消费品的销售数量。 (一)销售应税消费品的，为应 税消费品的销售数量； 二、自产自用应税消费品的， 为应税消费品的移送使用数量。 (二)自产自用应税消费品的， 为应税消费品的移送使用数量； 三、委托加工应税消费品的， 为纳税人收回的应税消费品数 量。 (三)委托加工应税消费品的， 为纳税人收回的应税消费品数 量； 四、进口的应税消费品，为海 关核定的应税消费品进口征税 数量。 (四)进口应税消费品的，为海 关核定的应税消费品进口征税 数量。 第十条：实行从量定额办法计 算应纳税额的应税消费品，计 量单位的换算标准如下： 第十条：实行从量定额办法计 算应纳税额的应税消费品，计 量单位的换算标准如下： 一、啤酒 1 吨 962 升 (一) 黄酒 1 吨962 升 二、黄酒 1 吨 988 升 (二) 啤酒 1 吨988 升 三、汽油 1 吨 1388 升 (三) 汽油 1 吨1388 升 四、柴油 1 吨 1176 升 (四) 柴油 1 吨1176 升 (五) 航空煤油 1 吨=1246 升 (六) 石脑油 1 吨=1385 升 (七) 溶剂油 1 吨=1282 升 (八) 润滑油 1 吨=1126 升 (九) 燃料油 1 吨=1015 升 按现行政策规定 增加。 第十一条：根据条例第五条的 规定，纳税人销售的应税消费 品，以外汇结算销售额的，其 销售额的人民币折合率可以选 择结算的当天或者当月日的 国家外汇牌价（原则上为中间 价）。纳税人应在事先确定采 取何种折合率，确定后一年内 不得变更。 第十一条：纳税人销售的应税 消费品，以人民币以外的货币 结算销售额的，其销售额的人 民币折合率可以选择销售额发 生的当天或者当月 1 日的人民 币汇率中间价。纳税人应在事 先确定采用何种折合率，确定 后 1 年内不得变更。 表述变化，目的 与增值税规定统 一 第十二条：条例第六条所说的 “销售额” ，不包括应向购货方 收取的增值税税款。如果纳税 人应税消费品的销售额中未扣 除增值税税款或者因不得开具 增值税专用发票而发生价款和 增值税税款合并收取的，在计 算消费税时，应当换算为不含 增值税税款的销售额。其换算 公式为： 第十二条：条例第六条所称销 售额，不包括应向购货方收取 的增值税税款。如果纳税人应 税消费品的销售额中未扣除增 值税税款或者因不得开具增值 税专用发票而发生价款和增值 税税款合并收取的，在计算消 费税时，应当换算为不含增值 税税款的销售额。其换算公式 为： 应税消费品的销售额含增值 税的销售额（增值税税率 或征收率） 应税消费品的销售额含增值 税的销售额(1增值税税率或 者征收率) 第十三条：实行从价定率办法 计算应纳税额的应税消费品连 同包装销售的，无论包装是否 单独计价，也不论在会计上如 何核算，均应并入应税消费品 的销售额中征收消费税。如果 包装物不作价随同产品销售， 而是收取押金，此项押金则不 应并入应税消费品的销售额中 征税。但对因逾期未收回的包 装物不再退还的和已收取一年 以上的押金，应并入应税消费 品的销售额，按照应税消费品 的适用税率征收消费税。 第十三条：应税消费品连同包 装物销售的，无论包装物是否 单独计价以及在会计上如何核 算，均应并入应税消费品的销 售额中缴纳消费税。如果包装 物不作价随同产品销售，而是 收取押金，此项押金则不应并 入应税消费品的销售额中征税。 但对因逾期未收回的包装物不 再退还的或者已收取的时间超 过 12 个月的押金，应并入应 税消费品的销售额，按照应税 消费品的适用税率缴纳消费税。 条例中增加了从 价定率和从量定 额复合计税办法 计算销售额，但 复合计税办法同 样存在连同包装 销售计算应纳税 额的情况，为此 进行修改，其他 无实质性变化。 对既作价随同应税消费品销售， 又另外收取押金的包装物的押 金，凡纳税人在规定的期限内 不予退还的，均应并入应税消 费品的销售额，按照应税消费 品的适用税率征收消费税。 对既作价随同应税消费品销售， 又另外收取押金的包装物的押 金，凡纳税人在规定的期限内 没有退还的，均应并入应税消 费品的销售额，按照应税消费 品的适用税率缴纳消费税。 第十四条：条例第六条所说的 “价外费用” ，是指价外收取的 基金、集资费、返还利润、补 贴、违约金（延期付款利息） 和手续费、包装费、储备费、 优质费、运输装卸费、代收款 项、代垫款项以及其他各种性 质的价外收费。但下列款项不 包括在内： 第十四条：条例第六条所称价 外费用，是指价外向购买方收 取的手续费、补贴、基金、集 资费、返还利润、奖励费、违 约金、滞纳金、延期付款利息、 赔偿金、代收款项、代垫款项、 包装费、包装物租金、储备费、 优质费、运输装卸费以及其他 各种性质的价外收费。但下列 项目不包括在内： 有变化，“延期 付款利息”从 “违约金”中分 离出来，增加了 “奖励费”、 “滞纳金”和 “赔偿金”、 “包装物出租” 等内容。目的与 增值税保持一致。 一、承运部门的运费发票开具 给购货方的。 (一)同时符合以下条件的代垫 运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开 具给购买方的；2.纳税人将该 项发票转交给购买方的。 二、纳税人将该项发票转交给 购货方的。 新增了政府性基 金或者行政事业 性收费的处理。 目的是与增值税 保持一致。 其他价外费用，无论是否属于 纳税人的收入，均应并入销售 额计算征税。 (二)同时符合以下条件代为收 取的政府性基金或者行政事业 性收费： 1.由国务院或者财政部批准设 立的政府性基金，由国务院或 者省级人民政府及其财政、价 格主管部门批准设立的行政事 业性收费；2.收取时开具省级 以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 第十五条：条例第七条、第八 条所说的“同类消费品的销售价 格”，是指纳税人或代收代缴义 务人当月销售的同类消费品的 销售价格，如果当月同类消费 品各期销售价格高低不同，应 按销售数量加权平均计算。但 销售的应税消费品有下列情况 之一的，不得列入加权平均计 算： 第十五条：条例第七条第一款 所称纳税人自产自用的应税消 费品，是指依照条例第四条第 一款规定于移送使用时纳税的 应税消费品。 条例第七条第一款、第八条 第一款所称同类消费品的销售 价格，是指纳税人或者代收代 缴义务人当月销售的同类消费 品的销售价格，如果当月同类 消费品各期销售价格高低不同， 应按销售数量加权平均计算。 新增的新细则第 一款是对条例第 四条第一款的情 况进行解释，以 避免出现概念理 解偏差。无实质 性变化。 但销售的应税消费品有下列情 况之一的，不得列入加权平均 计算： 一、销售价格明显偏低又无正 当理由的。 (一)销售价格明显偏低并无正 当理由的； 二、无销售价格的。 (二)无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完 结，应按照同类消费品上月或 最近月份的销售价格计算纳税。 如果当月无销售或者当月未完 结，应按照同类消费品上月或 者最近月份的销售价格计算纳 税。 第十六条：条例第七条所说的 “成本”，是指应税消费品的产 品生产成本。 第十六条：条例第七条所称成 本，是指应税消费品的产品生 产成本。 第十七条：条例第七条所说的 “利润”，是指根据应税消费品 的全国平均成本利润率计算的 第十七条：条例第七条所称利 润，是指根据应税消费品的全 国平均成本利润率计算的利润。 利润。应税消费品全国平均成 本利润率由国家税务总局确定。 应税消费品全国平均成本利润 率由国家税务总局确定。 第十八条：条例第八条所说的 “材料成本” ，是指委托方所提 供加工材料的实际成本。 第十八条：条例第八条所称材 料成本，是指委托方所提供加 工材料的实际成本。 委托加工应税消费品的纳税人， 必须在委托加工合同上如实注 明（或以其它方式提供）材料 成本，凡未提供材料成本的， 受托方所在地主管税务机关有 权核定其材料成本。 委托加工应税消费品的纳税人， 必须在委托加工合同上如实注 明(或者以其他方式提供) 材料 成本，凡未提供材料成本的， 受托方主管税务机关有权核定 其材料成本。 第十九条：条例第八条所说的 “加工费” ，是指受托方加工应 税消费品向委托方所收取的全 部费用（包括代垫辅助材料的 实际成本）。 第十九条：条例第八条所称加 工费，是指受托方加工应税消 费品向委托方所收取的全部费 用(包括代垫辅助材料的实际成 本)。 第二十条：条例第九条所说的 “关税完税价格” ，是指海关核 定的关税计税价格。 第二十条：条例第九条所称关 税完税价格，是指海关核定的 关税计税价格。 第二十一条：根据条例第十条 的规定，应税消费品计税价格 第二十一条：条例第十条所称 应税消费品的计税价格的核定 的核定权限规定如下： 权限规定如下： 一、甲类卷烟和粮食白酒的计 税价格由国家税务总局核定。 (一)卷烟、白酒和小汽车的计 税价格由国家税务总局核定， 送财政部备案； 卷烟和白酒规定 无变化，增加了 小汽车计税价格 由国家税务总局 核价的规定。 二、其他应税消费品的计税价 格由国家税务总局所属税务分 局核定。 （二)其他应税消费品的计税价 格由省、自治区和直辖市国家 税务局核定； 对税务机关的表 述按现行机构设 置情况进行调整， 无实质性变化。 三、进口的应税消费品的计税 价格由海关核定。 (三)进口的应税消费品的计税 价格由海关核定。 第二十二条：条例第十一条所 说的“国务院另有规定的” 是指 国家限制出口的应税消费品。 原条款删除。 第二十三条：出口的应税消费 品办理退税后，发生退关，或 者国外退货进口时予以免税的， 报关出口者必须及时向其所在 地主管税务机关申报补缴已退 的消费税税款。 第二十二条：出口的应税消费 品办理退税后，发生退关，或 者国外退货进口时予以免税的， 报关出口者必须及时向其机构 所在地或者居住地主管税务机 关申报补缴已退的消费税税款。 纳税地点根据现 行消费税条例进 行细化：单位为 机构所在地，个 人为居住地。 纳税人直接出口的应税消费品 办理免税后，发生退关或国外 退货，进口时已予以免税的， 经所在地主管税务机关批准， 可暂不办理补税，待其转为国 内销售时，再向其主管税务机 关申报补缴消费税。 纳税人直接出口的应税消费品 办理免税后，发生退关或者国 外退货，进口时已予以免税的， 经机构所在地或者居住地主管 税务机关批准，可暂不办理补 税，待其转为国内销售时，再 申报补缴消费税。 第二十四:条纳税人销售的应税 消费品，如因质量等原因由购 买者退回时，经所在地主管税 务机关审核批准后，可退还已 征收的消费税税款。 第二十三条:纳税人销售的应税 消费品，如因质量等原因由购 买者退回时，经机构所在地