afp考试个人税务与遗产筹划第一章节知识点 个人理财

第四节 税制与个人理财 本章前三节系统介绍了我国现行税制体系各税种的法律法规的基本规定。在这种税制 体系下，企业或个人的不同经济行为就会涉及到不同的税种。有的行为只涉及到一个税种， 而有的行为却可能涉及几个税种，而且在计算各税种应缴税款时，还会出现相互交叉的情 况。那么，从个人家庭理财的角度看，也会因投资方式的选择不同，涉及的税种不同，缴 纳税款的数额不同。这也是我们进行纳税筹划的一个重要方面。 现选择个人投资的几种重要方式所涉及的主要税种作一简要介绍： 4.1 个人金融投资 个人家庭的金融投资包括购买股票、债券、基金和银行存款等方式。各种方式金融投 资涉及的税种主要有印花税和个人所得税。但税法对不同方式金融投资应缴税款的规定不 尽相同。 例如，进行股票投资要按交易金额缴纳证券交易印花税。我国 20 世纪 90 年代初证券 交易市场设立以来，先后多次调整交易印花税税率。证券市场过热，流动性过剩时，政府 会通过提高印花税税率抑制过度投机;反之，证券市场低迷，流动性不足时，政府会通过降 低印花税税率鼓励投资者进行投资。印花税税率的调整一方面直接影响投资者的交易成本; 另一方面反映政府在一定时期对证券市场交易趋势的判断及由此确定的政策指导方向。证 券交易印花税税率的调整通常会对证券市场的走势产生较大影响。如 1991 年 10 月交易印 花税从原 6降低为 3，98 年 6 月交易印花税从原 5降低为 4，2001 年 11 月交易印 花税从原 4降低为 2，2008 年 4 月交易印花税从原 3降低为 1都引起证券市场股价 较大幅度的上涨;反之，1997 年 5 月，交易印花税从原 3提高为 5，2007 年 5 月交易印 花税从原 1提高为 3，也引起了证券市场股价的大幅下跌。 为此，证券交易印花税政策的变化是每一位投资者都必须关注的问题，是投资决策的 重要参考因素。另外，进行股票投资还需考虑个人所得税问题。按照我国个人所得税税法 的规定，个人持有股票获得上市公司分红，需缴纳个人所得税，据财税2005102 号和 107 号文，从 2006 年开始，由于上市公司股息减半确认税基，因此这部分收益适用税率从法定 的 20%调整为实际税率 10%。而个人在证券市场上以低价买进，高价卖出获得的价差收益暂 免征收个人所得税。 再如，将暂时闲置的资金存入银行，获得稳定的利息收入，是一种最安全的金融投资 形式。银行存款利息收入也涉及到个人所得税。1999 年 11 月 1 日前，个人银行存款利息 收入暂免征收个人所得税，从这一天以后银行存款孳生的利息按 20%税率计算征收个人所 得税。2007 年 8 月 15 日以后储蓄存款孳生的利息间按 5%税率计算征收。 这样，个人在进行金融投资方式选择时，不禁要考虑市场的机会与风险，还必须考虑 现行税收制度的不同规定。对税收制度规定，既要了解细节，计算其对投资成本的实际影 响;又要了解其政策背景和政府调整相关政策的意图，以便更有利的投资选择。 4.2 个人住房投资 个人住房投资是一个较为复杂的过程，在整个过程中涉及的税种也比较多。通常，住 房投资要有购买住房、出租住房和销售住房三个环节，不同环节的相关税种不尽相同。而 且，近年来，为通过税收手段对房地产市场进行调控，政府出台了多项政策，这些税收政 策对个人住房投资的收益都会产生一定的影响。 首先，个人购买住房时，需要缴纳契税和印花税。其中，契税是按照购房交易价格的 3%5%计算缴纳，(因契税是地方税种，须看当地政府在此幅度内确定的具体标准。而且， 各地对普通住房通常有减税的规定，比如普通住房契税税率往往是减半的。印花税是按购 房交易合同的 0.5计算缴纳，另外，办理房产证还需缴纳 5 元印花税。 其次，个人购买住房后要等待一定时间，房产增值后才将其卖出。在持有住房的期间， 一般会将房产出租获得租金收入，这时则需缴纳营业税、城建税与教育费附加、房产税、 个人所得税。据财税 2008 24 号文，对个人出租住房取得的所得减按 10%的税率征收个 人所得税;对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税;对个人出租住房，不区分 用途，在 3%税率的基础上减半征收营业税(及按税金的 7%和 3%分别计算城建税和教育费附 加)，按 4%的税率征收房产税，免征城镇土地使用税;对企事业单位、社会团体以及其他组 织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按 4%的税率征收房产税。 最后，待房产增值后售出，获得增值收入，这是实现房产投资价值的最终环节，也是 最关键的环节。这时应缴纳营业税、城建税和教育费附加、土地增值税、个人所得税。其 中，应按交易额的 5%缴纳营业税(符合特定条件的可减免营业税。)(及按税金的 7%和 3%分 别计算城建税和教育费附加);按税务机关核定的增值额缴纳土地增值税和个人所得税。 4.3 个人企业投资 某些个人或家庭积累了一定的资金，又具有某种行业生产经营的技能和能力，就希望 设立一个企业，进行实业投资。这种情况下，涉及的税种及相应的纳税筹划选择就会更为 复杂。 选择不同行业，流转环节需缴的税不同：如果从事工业加工、商业销售行业的经营需 缴纳增值税;如果从事服务业、交通运输等行业的经营则需缴纳营业税。不同税种税率、计 税方法等的税收规定大不相同，纳税人应缴税款的多少也会有明显不同。 选择不同企业组织形式，所得环节需缴的税不同：如果成立个体工商户、个人独资企 业或合伙制企业，纳税人只需缴纳个人所得税，要按个人所得税“个体工商户生产经营所 得”的五级超额累进税率计税;如果成立有限责任公司等，则首先应缴纳企业所得税，然后， 投资者个人还需按税后所获利润分配，依据个人所得税“股息红利所得”20%的比例税率缴 纳个人所得税。 另外，企业经营中还会因其他涉税事项缴纳不同税种的税款。如，经营性用房需缴纳 房产税;建立账簿需缴纳印花税;购置汽车需缴纳车辆购置税等等。 由此可见，在个人家庭理财活动中，纳税筹划是贯穿于整个过程中的一种行为。做为 金融理财师，即应全面了解掌握政府的税收相关政策制度，了解掌握不同时期政策制度的 调整与变化;又应充分了解客户的具体情况，根据客户理财业务所涉及的不同税种、不同税 制具体规定做出相应的筹划方案。 参考主要法规： 1.中华人民共和国增值税暂行条例 1993 年 12 月 13 日 国务院令第 134 号 2.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 1993 年 12 月 25 日 (93)财法字第 038 号 3.国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知 1993 年 12 月 28 日 国税发1993154 号 4.国家税务总局关于印发增值税一般纳税人申请认定办法的通知 1994 年 3 月 15 日 国税发1994059 号 5.中华人民共和国消费税暂行条例 1993 年 12 月 13 日 国务院令第 135 号 6.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 1993 年 12 月 25 日 (93)财法字第 039 号 7.国家税务总局关于印发消费税征收范围注释的通知 1993 年 12 月 27 日 国税发1993153 号 AFP 金融理财师考试网 （/afp/） 8.财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知 2006 年 3 月 20 日 财税200633 号 9.国家税务总局关于印发调整和完善消费税政策征收管理规定的通知 2006 年 3 月 31 日 国税发200649 号 10 中华人民共和国营业税暂行条例 1993 年 12 月 13 日 国务院令第 136 号 11.中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 1993 年 12 月 25 日 (93)财法字第 040 号 12.国家税务总局关于印发营业税税目注释(试行稿)的通知 1993 年 12 月 27 日 国税发1993149 号 13.中华人民共和国企业所得税法 2007 年 3 月 16 日 中华人民共和国主席令200763 号 14.中华人民共和国企业所得税法实施条例 2007 年 12 月 6 日 中华人民共和国国务院令第 512 号 15.中华人民共和国房产税暂行条例 1986 年 9 月 15 日 国税发198690 号 16.财政部、国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定 1986 年 9 月 25 日 (86)财税地字第 008 号 17.财政部、国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知 2000 年 12 月 7 日 财税2000125 号 18.关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知 2006 年 12 月 25 日 财税2006186 号 19.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例 1985 年 2 月 8 日 国发198519 号 20.财政部关于贯彻执行中华人民共和国城市维护建设税暂行条例几个具体问题的 规定 1985 年 3 月 22 日 (85)财税字第 069 号 21.中华人民共和国土地增值税暂行条例 1993 年 12 月 13 日 国务院令第 138 号 22.中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则 1995 年 1 月 27 日 财法字1995006 号 23.国家税务总局关于认真做好土地增值税征收管理有关问题的通知 2002 年 7 月 10 日 国税函2002615 号 24.国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算过管理有关问题的通知 2007 年 1 月 16 日 国税发2006187 号 25.中华人民共和国车船税暂行条例 2006 年 12 月 29 日 国务院令第 482 号 26.中华人民共和国车船税暂行条例实施细则 2007 年 2 月 1 日 财政部、国家税务