gdp与税收收入的关系浅析

GDP 与税收收入的关系浅析 北京市统计局 国家统计局北京调查总队 2010.01.13 08:29:25 内容提要：在我国国民经济评价体系中，国内生产总值和税收收入都是反映 一个地区综合经济实力的重要指标，也是各级政府、经济管理和研究部门、专家 学者普遍关注的指标。由于核算范畴、计算方法等的不同，导致二者不是简单一 一对应的关系，但无论从理论上还是定量关系上二者都有着紧密的联系。本文试 图从税收的角度揭示 GDP 与产业结构、行业结构等因素之间的关系，为在宏观层 面上正确理解二者的关系、判断经济现象之间的数量关系做一些探索，为政府决 策和经济管理提供参考。 一、GDP 与税收的关系 促进税收增长主要有三个因素，即“自然性增长因素”、“管理性增长因素” 、“政策性增长因素”。三个因素中“自然性增长因素”即经济发展和其隐含的 效益对税收的支撑是基本的，经济增长因素在税收增长的诸多因素中占据主导地 位。同时由于两者核算范畴、计算方法的不同，导致税收增长与经济增长不是简 单一一对应的关系。 （一）税收与 GDP 的核算范畴 GDP 的核算方法有三种，即生产法、分配法和支出法。实际上这是从三个经 济活动过程或环节核算经济活动总量：生产法是从生产环节计算生产过程的经济 活动总量，分配法是从生产成果的分配环节计算经济活动总量，而支出法是从财 富最终使用环节计算经济活动总量。从理论上讲，这三种方法从三个环节核算出 来的经济活动总量应该是一致的，但税收却不是只在一个环节征收，复合税制下 各个税种分布于上述经济活动的各个环节，即生产、分配和消费三个经济活动过 程均有相应的税种。 1.生产环节的税收与 GDP 的关系 目前在生产环节设有增值税、营业税、消费税、关税、城市维护建设税等， 生产环节的流转税对三大产业是区别对待的。农业不征增值税、营业税、消费税， 只对烟叶课税；工业和批发和零售业征收增值税，部分产品还征收消费税；其余 征收营业税，部分服务项目征收消费税。由于各行业征收的税种不同，因此产业 结构会影响税收收入。 2.分配环节的税收与 GDP 的关系 用分配法计算 GDP 意味着从生产成果的初次分配角度汇集社会新创造的价值， 即 GDP 包括劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧和营业盈余。理论上讲，从 初次分配环节计算的 GDP 与从生产环节计算的 GDP 相等，但是政府在初次分配 环节设置了所得税，即对营业盈余和劳动者报酬要课征企业所得税和个人所得税， 这意味着在 GDP 生产环节征收流转税后，又对企业和个人所得进行再次征税。因 此，在流转税和所得税叠加的税制结构下，只要经济发展的效益提高，税收增长 就应该快于 GDP 增长，反之亦然。 3.使用环节的税收和 GDP 的关系 从最终使用看，投资和进出口对税收增长产生很大影响。固定资本相对应的 物质形态为固定资产，相应征收财产税性质的税收。GDP 总量与生产法计算出来 的总量理论上应当是相同的，但税收却又一次叠加了。在进出口环节存在关税、 进出口环节流转税，还涉及出口退税。在计算 GDP 时，只计算进出口净值，但课 税却不是按净值，而是分进口和出口，不仅征关税还要征增值税、消费税和城市 维护建设税等附加税费，对出口还实行退税。在进出口环节，税收增长与 GDP 增 长的关系比较复杂，存在增减两种因素。进口增加会同时导致进口关税和增值税 等流转税增加，出口增加会导致部分出口关税增加，但也导致出口退税增加。 （二）税基与 GDP 的关系 GDP 与税收收入间的匹配性关系，大致对应于 GDP 与税基之间的匹配性关 系。税基是据以计算应纳税额的基础或依据，不同税种的税基和 GDP 的相关程度 不同。增值税以增值额为课税对象，与 GDP 核算中的增加值相对应；营业税和消 费税的税基是营业收入，营业收入对应着 GDP 核算中的 “总产出”而非“增加值” ；其他商品和劳务税和经济行为无直接关系，如车船购置税以使用的车船为征税 对象，城市维护建设税以实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为征税对象， 土地增值税的税基与转让次数有关，这些税收的征收和当期 GDP 之间几无相关。 （三）税率对两者关系的影响 税率分为比例税率、累进税率和定额税率。只有在比例税率下，税收和税基 才有可能同比例变动。不同行业的税率是不相同的，以营业税为例，交通运输业 的税率为 3%，金融保险业为 5%，娱乐场所为 20%；资源开采行业除上缴增值税 以外，还需交纳资源税等。多标准的税率削弱了税收与 GDP 的相关性。 （四）“管理性增长因素”和“政策性增长因素”的影响 由于税收收入受体制、政策等非经济性因素影响比较明显，例如税收政策的 调整、税种的开征、停征、税收征管能力的增强和征管水平的提高等，都将直接 导致税率和税基的变化，对税收收入产生直接影响，但这种变化和 GDP 的增减是 没有关系的，所以在特定的时期，税收收入与 GDP 增长的同步性会减弱。 二、税收收入与 GDP 关系的定量分析 从理论上来说，税收收入与 GDP 存在着必然而紧密的联系，经济增长是税收 收入增长的基础。这里我们主要从相关性、弹性、税负等角度来看税收收入与 GDP 的内在联系。 （一）税收收入与 GDP 具有很强的相关性 通过对 1978-2008 年的 GDP 和税收收入1数据进行相关分析和回归分析，得 出税收收入和 GDP 的相关系数为 0.985，二者具有很强的相关性。把 GDP 作为自 变量（x），税收收入作为因变量（y），得到回归方程为：y=0.146x-19.198，税 收收入对 GDP 的边际贡献率为 0.146，即 GDP 每增加 100 亿元，税收收入相应平 均增加 14.6 亿元。 （二）五个行业与税收收入不相关 虽然税收收入与 GDP 在总量上具有较强的相关性，但分行业看，科学研究、 技术服务与地质勘查业，水利、环境和公共设施管理业，教育，卫生、社会保障 和社会福利业，公共管理与社会组织五个行业属于非营利服务业，这些行业为社 会提供公共服务，并不以盈利为目的，因此创造的税收很少。2008 年五个行业增 加值占 GDP 比重达到 16.1%，占第三产业的比重达到 21.9%，这些行业的发展与 税收收入的增长没有明显的相关性。 （三）税收收入增长一般快于 GDP 增长 税收弹性是衡量税收增长变化对于经济增长的变化反应程度的指标。当税收 弹性系数小于 1.0 时称为缺乏弹性；当税收弹性系数等于 1.0 时称为单一弹性；当 税收弹性系数大于 1.0 时称为富有弹性。 GDP 和税收的弹性系数计算如下，分子、分母均为现价增速： 税收弹性=税收收入增速/GDP 增速 图 1 北京市 1994-2008 年税收弹性变动趋势图 从上图可以看到，1994 年税制改革以来，除了 1994 年、2002 年和 2003 年， 税收收入对 GDP 的弹性系数都在 1.0 水平线之上波动，说明税收收入与 GDP 之 间富有弹性。1994 年为税制改革年，政策因素导致当期税收收入与 GDP 的增长 缺乏弹性，关联性下降。2002 年和 2003 年经济分别增长 11.5%和 11%，低于 2001 年以来 11.9%的平均增速。而税收增长相对于经济发展波动幅度较大，表现 为在经济增长较快的年份，税收收入增长更快，而在经济增长相对放缓的年份， 税收收入增速放缓的更加明显。原因在于经济增长较慢的年份常常伴随着企业效 益下降，2002 年和 2003 年所得税增速分别下降 2.6%和 6.4%，而 2001 年以来所 得税平均增速在 20%以上。在流转税和所得税叠加的税制结构下，经济运行效益 不佳，可能导致税收增长慢于 GDP 增长。 （四）在增值税弹性系数比较中，批发和零售业比工业更富弹性；在营业税 税收弹性比较中，房地产最富弹性 主要税种的弹性系数计算如下，其中，分子为某税种税收收入的增速，分母 是行业增加值的增速。同理，主要税种弹性系数的计算也采用现价增速。 税收弹性=某税种税收收入的增速/行业增加值增速 表 1 北京增值税与行业增加值的弹性系数 年份 2002 年 2003 年 2004 年 2005 年 2006 年 2007 年 2008 年 平均值 工业 0.72 1.11 0.34 1.45 1.91 1.24 0.38 1.02 批发和零售业 2.58 1.16 2.07 1.9 2.47 1.41 1.03 1.8 表 2 北京营业税与行业增加值的弹性系数 年份 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年 平均值 交通运输、仓储和邮政业 1.51 -2.88 3.49 0.63 0.85 4.53 31.66 1.36 房地产业 0.94 2.3 1.3 3.74 0.98 1.71 4.62 2.23 住宿和餐饮业 1 3.48 2.73 1.15 0.54 1.27 1.27 1.63 金融业 1.16 0.91 1.78 1.24 1.34 2.59 2.26 1.61 建筑业 2.53 1.12 1.38 1.27 1.48 1.66 -0.93 1.22 信息传输、计算机服务和软件业 0.31 1.88 0.48 0.43 1.2 0.98 1.6 0.98 注：交通运输仓储和邮政业平均值为剔除 2008 年弹性系数异常值 31.66 后的 平均值。 从总体上看，北京增值税、营业税的税收收入增长快于其相应行业增加值的 增长。其中，2002-2008 年，工业增值税年均增速为 11.9%，工业增加值年均增速 为 12.9%，弹性系数平均值为 1.02；批发零售业增值税年均增速为 24%，批发零 售业增加值年均增速为 14%，弹性系数平均值为 1.80。批发零售业比工业更富弹 性。 营业税税收弹性上，房地产业、住宿餐饮业和金融业更富弹性，平均值分别 达到 2.23、1.63 和 1.61。信息传输、计算机服务和软件业的弹性系数平均值为 0.98，相对缺乏弹性，这与此行业多为高新技术企业，国家对高新技术企业实行 的税收优惠政策有关。 （五）所得税对宏观税负产生重要影响 GDP 与税收的比例关系是衡量经济发展所承担的税负的主要指标，即宏观税 负。 宏观税负=税收收入2/GDP100% 表 3 20042008 年北京与全国宏观税负情况（单位：%） 2004 年 2005 年 2006 年 2007 年 2008 年 北京 29.7 35 40.5 44.4 49 全国 15.1 15.7 16.4 17.7 18 2004 年以来，北京宏观税负水平呈明显上升趋势，2008 年达到最高值 49%， 比 2004 年提高了 19.3 个百分点。原因在于近年来北京税收结构发生了变化，所 得税比重大幅度提高，2008 年北京所得税占税收收入比重达到 60.3%，比 2004 年 提高了 15.5 个百分点。所得税是政府在国民收入再分配环节设置的税收，不影响 GDP 总量及其增长。若扣除所得税，2008 年北京的宏观税负为 15.3%，比 2004 年仅提高了 2 个百分点。因此，北京宏观税负的大幅提高在于所得税规模的不断 扩大。 2008 年北京的宏观税负水平为 49%，同期全国为 18%，北京明显高于全国。 由于北京总部经济特征，金融、铁路等行业的所得税均在北京集中汇缴，因此税 收收入总量与经济总量并不完全匹配。若扣除所得税影响，只计算生产税，2008 年北京的税负为 15.3%，同期全国为 8.5%，比全国高 6.8 个百分点。剔除所得税 影响，2008 年北京第二产业的税负为 12.8%，第三产业税负为 16.4%，而北京第 三产业比重已超过 70%，产业结构造成北京的税负明显高于全国平均水平。 （六）房地产业、工业、建筑业、住宿和餐饮业的生产税负水平较高 从 2004-2008 年分行业税负情况看，工业，交通运输、仓储和邮政业，信息 传输、计算机服务和软件业三个行业的税负水平呈下降态势，其余主要行业均呈 上升态势。由于包含了所得税，各行业的税负水平都比较高。2008 年批发和零售 业的宏观税负达到 87.2%，金融业的宏观税负超过 100%，明显不合理。可见，包 含了所得税的税收收入与经济增长的相关性较弱。 表 4 2004-2008 年北京主要行业税负情况（单位： %） 行业 2004 年 2005 年 2006 年 2007 年 2008 年 工业 32.2 33.2 31.7 34.7 29.9 建筑业 21.5 23.1 24.4 23.6 22.6 交通运输、仓储和邮政业 30.5 17.6 36.8 36.8 24.2 信息传输、计算机服务和软件业 23.6 31.7 22.1 21.2 21.3 批发和零售业 66.1 72.7 79.3 89.0 87.2 住宿和餐饮业 16.5 19.1 18.0 20.3 22.8 金融业 27.6 61.7 95.5 95.6 123.4 房地产业 33.6 39.5 44.5 59.7 63.6 租赁和商务服务业 25.9 22.8 30.1 33.4 28.4 文化、体育与娱乐业 13.9 17.4 16.4 21.8 23.5 为合理反映各行业的税负水平，我们剔除了所得税影响，计算行业的生产税 税负水平。2008 年，房地产业、工业、建筑业、住宿和餐饮业的生产税税负水平 较高，分别达到 21.3%，15.6%，13.4%和 12.5%。生产税税负水平较低的行业有： 信息传输、计算机服务和软件业，交通运输、仓储和邮政业，金融业，分别为 3.9%、 5.4%和 7.8%。2008 年批发和零售业的生产税负水平为 53.1%，远高于其他 行业，在增加值核算中对规模以下企业采取抽样调查推算，由于批发和零售业中 个体、私营企业较多，因此推算成分较大，影响了行业增加值的准确性。 表 5 2008 年主要行业税负情况（单位：%） 行业 宏观税负（包含所得税） 生产税税负 工业 29.9 15.6 建筑业 22.6 13.4 交通运输、仓储和邮政业 24.2 5.4 信息传输、计算机服务和软件业 21.3 3.9 批发和零售业 87.2 53.1 住宿和餐饮业 22.8 12.5 金融业 123.4 7.8 房地产业 63.6 21.3 租赁和商务服务业 28.4 9.3 文化、体育与娱乐业 23.5 9.6 三、主要结论 （一）要辨证看待 GDP 和税收收入的关系 一方面，按照国民经济核算口径调整后的税收收入和 GDP 之间存在较为稳定 的弹性、比例关系；另一方面