hz-qp-jc001会计管理及核算程序

质量体系文件控制流程 编号：SZ-QP-XZ00 版本：A/0 页码：第 1 页 共 16 页 会计管理及核算程序 编 制 邵力利 日 期 2010 年 04 月 21 日 审 核 彭伟东 日 期 2010 年 04 月 21 日 批 准 宋 川 日 期 2010 年 04 月 21 日 修订记录 日 期 修订状态 修改内容 修改人 审核人 批准人 2 1 流程要素 1.1 目的： 为了规范公司的会计管理和核算工作,提高会计核算与管理水平，保证会计 信息质量。 1.2 流程主责部门： 计划财务部。 2 适用范围： 适用于公司的会计核算与日常财务管理。 3 术语和定义： 会计管理及核算程序是本公司的会计政策。 会计政策是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。 4 职责 计划财务部负责根据财政部2006 年颁布的企业会计准则等相关法规及 本企业的会计政策，组织实施会计管理及核算工作。 5 工作程序 5.1 会计核算的基本原则 5.1.1 会计制度：执行财政部 2006 年颁布的企业会计准则 。 5.1.2 会计年度：以公历 1 月 1 日至 12 月 31 日为一个会计年度。 5.1.3 记帐本位币：以人民币为记帐本位币。 5.1.4 记帐方法：采用复式借贷记帐法。 5.1.5 计价基础：以历史成本为计价基础。 5.1.6 外币业务核算方法及外币报表折算 5.1.6.1 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算 为记账本位币金额；期末按照下列方法对外币货币性项目和外币非货币 性项目进行处理 5.1.6.1.1 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表 日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的 汇兑差额，计入当期损益。 5.1.6.1.2 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇 会计管理及核算程序 编号：HZ-QP-JC001 版本：A/0 页码：第 3 页共 16 页 率折算，不改变其记账本位币金额。 5.1.6.2 对境外子公司财务报表进行折算时，首先应当调整境外经营的会计期 间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，然后再折算会 计报表。资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇 率，所有者权益除“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率； 利润表中的收入和费用项目，采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似 汇率折算；产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应 在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额” 项目列示。 5.1.7 现金及现金等价物的确定标准：本公司以持有的期限短（一般是指从购 买日起三个月内到期） 、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动 风险很小的投资作为现金等价物。 5.1.8 公司政策的变更采用追溯调整法；会计估计变更采用未来适用法。 5.2 会计核算的处理方法 5.2.1 金融工具的确认和计量 5.2.1.1 分类：金融工具分为下列五类： A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，包括 交易性金融资产或交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产或金融负债； B、持有至到期投资； C、贷款和应收款项； D、可供出售金融资产； E、其他金融负债。 5.2.1.2 初始确认和后续计量 A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：按照 取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当 期损益。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，单独确 认为应收项目。持有期间取得的利息或现金股利，确认为投资收益。资 4 产负债表日，将其公允价值变动计入当期损益。 B、持有至到期投资：按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始 确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，单独确认为应收 项目。持有期间按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。 C、应收款项：按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额。持 有期间采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。 D、可供出售金融资产：按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之 和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现 金股利的，单独确认为应收项目。持有期间取得的利息或现金股利，计 入投资收益。期末，可供出售金融资产以公允价值计量，且公允价值变 动计入资本公积（其他资本公积） 。 E、其他金融负债：按其公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额， 按摊余成本进行后续计量。 5.2.1.3 主要金融资产和金融负债的公允价值确定方法 A、存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确 定其公允价值。 B、金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。 C、初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格 作为确定其公允价值的基础。 D、企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当使用合 同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。 没有标明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价格相差很 小的，可以按照实际交易价格计量。 5.2.1.4 金融资产减值的处理 期末，对于持有至到期投资和应收款项，有客观证据表明其发生了减值 的，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损 失。 A、对于单项金额重大的持有至到期投资和应收款项，单独进行减值测试， 会计管理及核算程序 编号：HZ-QP-JC001 版本：A/0 页码：第 5 页共 16 页 有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面 价值的差额，确认减值损失，计提减值准备。 B、对于单项金额非重大的持有至到期投资和应收款项以及经单独测试后 未减值的单项金额重大的持有至到期投资和应收款项，按类似信用风险 特征划分为若干组合，再按这些组合在资产负债表日余额的一定比例计 算确定减值损失，计提减值准备。 期末，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合 考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，则按其公允 价值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提减值准备。 5.2.2 应收款项坏账的确认标准、减值的计提 坏账的确认标准：凡因债务人破产，依据法律清偿后确实无法收回的应 收款项；债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法 收回的应收款项；债务人逾期三年未能履行偿债义务，经公司有关权力 机构批准列作坏账的应收款项。 对于单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试。有客观证据表明其 发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认 减值损失，计提坏账准备。 对于单项金额非重大的应收款项，采用与经单独测试后未减值的应收款 项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在 资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。 本公司根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应 收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提 坏账准备的比例如下： 账龄 计提比例 1 年以内 1% 1 年至 3 年 5% 3 年以上 30% 有确实情况表明某项应收款项将产生的坏账大于已提取的坏账准备，对 6 该应收款项补充计提坏账准备。 5.2.3 存货核算方法 5.2.3.1 存货的分类：本公司存货按房地产开发产品和非开发产品分类 5.2.3.1.1 房地产开发产品包括已完工开发产品、在开发产品、出租开发产品 和拟开发土地。已完工开发产品是指已建成、待出售的物业；在开发产 品是指尚未建成、以出售为开发目的的物业；出租开发产品是指公司意 图出售而暂以经营方式出租的物业，出租开发产品在预计可使用期限之 内分期摊销；拟开发土地是指所购入的、已决定将之发展为出售或出租 物业的土地，项目整体开发时全部转入在开发产品，项目分期开发时将 分期开发用地部分转入在开发产品，后期未开发土地仍保留在本项目； 公共配套设施按实际成本计入开发成本，完工时，摊销转入住宅等可售 物业的成本，但如具有经营价值且开发商拥有收益权的配套设施，单独 计入“出租开发产品”或“已完工开发产品” 。 5.2.3.1.2 非开发产品包括原材料、库存商品、低值易耗品等 5.2.3.2 存货计价方法：各项存货按实际成本计价。存货成本包括采购成本、 加工成本和其他成本。应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准 则第 17 号借款费用处理。投资者投入存货的成本，应当按照投 资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 发出存货的计价方法：分项目按加权平均法计价。 5.2.3.3 低值易耗品及包装物的摊销方法：采用“一次摊销法”核算。 5.2.3.4 期末存货按成本与可变现净值孰低计价，存货期末可变现净值低于账 面成本的，按差额计提存货跌价准备。可变现净值，是指在日常活动中， 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以 及相关税费后的金额。可变现净值的确定依据及存货跌价准备计提方法： 可变现净值确定依据：房地产项目以一般销售价格作为估计售价的基础； 存货跌价准备的计提方法：按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法 计提存货跌价准备；但对于数量繁多、单价较低的存货按存货类别计提 会计管理及核算程序 编号：HZ-QP-JC001 版本：A/0 页码：第 7 页共 16 页 存货跌价准备。 5.2.4 投资性房地产 5.2.4.1 种类:分房屋建筑物和土地使用权。 5.2.4.2 初始计量 投资性房地产按照下列规定确定其成本进行初始计量。 5.2.4.2.1 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属 于该资产的其他支出。 5.2.4.2.2 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状 态前所发生的必要支出构成。 5.2.4.2.3 以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定 确定。 5.2.4.3 后续计量 本公司期末采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。 5.2.4.4 折旧或摊销 采用成本模式计量的投资性房地产，采用直线法计提折旧或进行摊销。 5.2.4.5 减值的处理 本公司期末对采用成本模式计量的投资性房地产逐项进行检查，如果其 可收回金额低于账面价值，则按可收回金额低于其账面价值的差额，计 提减值准备。减值准备一经计提，不予转回。 5.2.5 固定资产的核算 5.2.5.1 固定资产的确认标准：是指同时具有下列特征的有形资产： 5.2.5.1.1 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 5.2.5.1.2 使用寿命超过一个会计年度。 5.2.5.2 固定资产分为房屋及建筑物、机器设备、运输工具等 5.2.5.3 固定资产的计价方法：固定资产按照成本进行初始计量。 投资者投入固定资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定，但 合同或协议约定价值不公允的除外。 8 非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的 成本，分别按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换 、 企业 会计准则第 12 号债务重组 、 企业会计准则第 20 号企业合并 和企业会计准则第 21 号租赁确定。 5.2.5.4 固定资产的折旧方法： 除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，公司对 所有固定资产计提折旧。 采用直线法计提折旧：按固定资产的原值和估计经济使用年限扣除预计 净残值计提折旧。但对已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，按该 项固定资产的账面价值，即固定资产原值减去累计折旧和已计提的减值 准备以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。 固定资产分类及折旧率如下： 类 别 折旧年限 （年） 残值率 （%） 年折旧率 （%） 房屋、建筑物 20 10% 4.5% 机器设备 10 10% 运输工具 5 20% 其 他 5 20% 5.2.5.5 固定资产减值的处理： 年末本公司对由于市价持续下跌、技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致固定 资产可收回金额低于其账面价值，按单项固定资产可收回金额低于其账 面价值的差额，计提固定资产减值准备。固定资产减值准备一经计提， 不予转回。 5.2.6 在建工程的核算 当所建造的固定资产完工交付使用时，按工程项目的实际成本结转固定 资产。如尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据 工程预算、造价或工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，待办 理竣工决算手续后再作调整。 在建工程减值准备的确认：在建工程长期停建并且预计在三年内不会重 会计管理及核算程序 编号：HZ-QP-JC001 版本：A/0 页码：第 9 页共 16 页 新开工；或所建项目无论在性能上、技术上已经落后，给公司带来的经 济利益具有很大的不确定性；或其他足以证明在建工程已经发生减值的 情形发生时则计提在建工程减值准备。减值准备一经计提，不予转回。 5.2.7 无形资产的核算 5.2.7.1 无形资产的计价 无形资产按照成本进行初始计量。 5.2.7.1.1 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使 该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正 常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买 价款的现值为基础确定。 5.2.7.1.2 自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达 到预定用途前所发生的支出总额，对于以前期间已经费用化的支出不再 调整。 5.2.7.1.3 投资者投入无形资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。 5.2.7.1.4 非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资 产的成本，分别按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换 、 企业会计准则第 12 号债务重组 、 企业会计准则第 16 号政 府补助和企业会计准则第 20 号企业合并确定。 5.2.7.2 无形资产的摊销方法和期限 使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内按直线法摊销，计入当期损益。 使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。 5.2.7.3 无形资产减值的处理 年末本公司对无形资产逐项进行检查，如果其可收回金额低于账面价值， 则按单项无形资产可收回金额低于其账面价值的差额，计提无形资产减 值准备。无形资产减值准备一经计提，不予转回。 5.2.8 长期股权投资的核算 10 5.2.8.1 长期股权投资计价 5.2.8.1.1 企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本： A、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担 债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面 价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方 所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 B、非同一控制下的企业合并，购买方在购买日按照企业会计准则第 20 号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成 本。 5.2.8.1.2 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投 资，按照下列规定确定其初始投资成本： A、以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始 投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税 金及其他必要支出。 B、以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允 价值作为初始投资成本。 C、投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初 始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 D、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本按照 企业会计准则第 7 号非货币性资产交换确定。 E、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照企业会计 准则第 12 号债务重组确定。 5.2.8.2 长期股权投资收益的确认： 5.2.8.2.1 对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益 法核算；能够对被投资单位实施控制的长期股权投资以及对被投资单位 不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。 会计管理及核算程序 编号：HZ-QP-JC001 版本：A/0 页码：第 11 页共 16 页 5.2.8.2.2 采用成本法核算的单位，在被投资单位宣告分派利润或现金股利时， 按应享有的部分确认为当期投资收益；采用权益法核算的单位，中期期 末或年度终了，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发 生的净亏损的份额，确认为当期投资损益。采用权益法确认被投资单位 发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对 被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损 失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享 额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 5.2.8.2.3 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值 的差额确认为当期投资损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投 资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置 该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 5.2.8.3 长期股权投资减值准备的确认标准及计提方法： 5.2.8.3.1 长期股权投资减值准备的确认标准：公司期末对由于市价持续下跌 或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值，并 且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，应将可收回金额 低于长期股权投资账面价值的差额确认为长期股权投资减值准备。长期 股权投资减值准备一经计提，不予转回。 5.2.8.3.2 长期股权投资减值准备的计提方法：年末按单个投资项目可收回金 额低于账面价值的差额，计提长期投资减值准备。 5.2.9 资产组的认定和减值测试 5.2.9.1 资产组的认定：对单项资产的可收回金额难以进行估计的，应当以该 资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，以 资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入 为依据。几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的， 即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在 符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。 12 资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。 5.2.9.2 资产组账面价值的确认基础：资产组的账面价值包括可直接归属于资 产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，不包括已确认 负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额 的除外。资产组的可收回金额按照该资产组的公允价值减去处置费用后 的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 对于处置资产组时要求购买者承担的金额已经确认并计入相关资产账面 价值的负债，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时， 应当将已确认的负债金额从中扣除。 5.2.9.3 总部资产的分摊：对难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流 入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组的总部资产（包括办公 楼、电子数据处理设备等资产） ，有迹象表明某项或全部总部资产可能发 生减值的，根据该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金 额，与其相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。 5.2.9.4 资产组减值损失的确认：资产组或者资产组组合的可收回金额低于其 账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资 产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额） ， 减值损失金额先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值， 再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值 所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损 失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者 之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） 、 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。 对于因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者 资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 5.2.10 借款费用资本化的核算 5.2.10.1 借款费用资本化的确认原则 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借 会计管理及核算程序 编号：HZ-QP-JC001 版本：A/0 页码：第 13 页共 16 页 款而发生的汇兑差额等。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本 化条件的资产的购建或者生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其 他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货 等资产。 借款费用同时满足下列条件的，开始资本化： 5.2.10.1.1 资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件 的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支 出。 5.2.10.1.2 借款费用已经发生； 5.2.10.1.3 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活 动已经开始。 5.2.10.2 借款费用资本化的期间 为购建或者生产符合资本化条件的资产发生的借款费用，满足上述资本 化条件的，在该资产达到预定可使用或者可销售状态前所发生的，计入 该资产的成本，在达到预定可使用或者可销售状态后所发生的，于发生 当期直接计入财务费用。 5.2.10.3 借款费用资本化金额的计算方法 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本 化金额，按照下列方法确定： 5.2.10.3.1 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，以专门 借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取 得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 5.2.10.3.2 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，根据 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般 借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率 14 根据一般借款加权平均利率计算确定。 5.2.11 维修基金的核算方法 本公司收到业主委托代为管理的公共维修基金，计入“长期应付款公 共维修基金” ，专项用于住宅共同部位共同设备和物业管理区域公共设 施的维修、更新。 5.2.12 质量保证金的核算方法 施工单位应留置的质量保证金根据施工合同规定之金额，列入 “应付账 款” ，待保证期过后根据实际情况和合同约定支付。 5.2.13 政府补助 5.2.13.1 确认原则：政府补助同时满足下列条件的，予以确认： 5.2.13.1.1 企业能够满足政府补助所附条件。 5.2.13.1.2 企业能够收到政府补助。 5.2.13.2 计量：政府补助为货币性资产的，按照收到或应收的金额计量。政府 补助为非货币性资产的，按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的， 按照名义金额计量。 5.2.13.3 会计处理：与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产 使用寿命内平均分配，计入当期损益。按照名义金额计量的政府补助， 直接计入当期损益。 与收益相关的政府补助，分别下列情况处理： 5.2.13.3.1 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并 在确认相关费用的期间，计入当期损益。 5.2.13.3.2 用于补