“营改增”后电信业如何缴纳增值税

“营改增”后电信业如何缴纳增值税 财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知(财税 201443 号) 规定，经国务院批准，自 2014 年 6 月 1 日起，在我国境内提供电信业服 务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和财政部、国家税务总局关于将铁 路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知(财税 2013106 号)的规定缴纳增 值税，不再缴纳营业税。 对于电信业来说，自 6 月 1 日起，如何申报缴纳增值税成为新的课题。本文通过举例 加以说明。 提供基础电信服务的涉税处理 案例 甲电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014 年 6 月，利用固网、移动网、卫星、 互联网，提供语音通话服务，取得价税合计收入 2220 万元; 出租带宽、波长等网络元素取 得价税合计服务收入 555 万元;出售带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入 888 万 元。另外，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者 电信业服务，给客户提供基础电信服务价税合计 333 万元。已知该分公司当月认证增值税 专用发票进项税额 200 万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司 2014 年 6 月应 如何申报缴纳增值税? 分析 依照财税201443 号文件规定，电信业提供基础电信服务，适用 11%的增值税税 率;如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的， 应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因 此，该分公司 2014 年 6 月应申报缴纳的增值税(2220+555+888+333)1.1111%- 200=196(万元 )。 提供增值电信服务的涉税处理 案例 乙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014 年 6 月，利用固网、移动网、卫星、 互联网、有线电视网络，提供短信服务，取得价税合计收入 318 万元;提供彩信服务，取得 价税合计收入 212 万元;提供电子数据和信息的传输及应用服务，取得价税合计收入 424 万元; 提供互联网接入服务，取得价税合计收入 636 万元; 提供卫星电视信号落地转接服务， 取得价税合计收入 742 万元。同时，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别 卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供增值电信服务价税合计 106 万元。已知 该分公司当月认证增值税专用发票的进项税额为 38 万元，且符合进项税额抵扣规定。那 么，该分公司 2014 年 6 月应如何申报缴纳增值税? 分析 依照财税201443 号文件规定，电信业提供增值电信服务，适用 6%的增值税税 率;如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的， 应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因 此，该分公司 2014 年 6 月应申报缴纳的增值税(318+212+424+636+742+106) 1.066%-38=100(万元) 。 提供电信业特殊服务的涉税处理 案例 丙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014 年 6 月，提供基础电信服务，取得 价税合计收入 1110 万元;提供增值电信服务，取得价税合计收入 530 万元。与此同时，该 分公司当月还发生下列经济业务。 1.通过国家规定的手机短信公益特服号及公益性机构，接受捐款服务，取得价税合计 收入 636 万元，其中支付给公益性机构的捐款为 530 万元; 2.向境外单位提供电信业服务，取得价税合计收入 300 万元 ; 3.以积分兑换的形式赠送电信业服务，给客户免费提供电信服务价税合计 400 万元; 4.通过卫星提供语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，取得价税合计收入 515 万元。 已知该分公司当月认证的全部增值税专用发票进项税额为 150 万元，但按简易计税方 法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的进项税额无法准确划分。假定该分公 司通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，选择按简易计税方法计算 缴纳增值税。那么，该分公司 2014 年 6 月应如何申报缴纳增值税? 分析 依照财税201443 号文件规定，电信业提供下列特殊服务，可按以下规定申报缴 纳增值税。 1.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其 成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价 外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。 2.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。 3.以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。 4.在 2015 年 12 月 31 日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服 务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 据此，该分公司 2014 年 6 月应申报缴纳的增值税计算过程如下： 1.不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额 (当期简易计税方法计税项目 销售额+ 非增值税应税劳务营业额+ 免征增值税项目销售额 )(当期全部销售额+当期全部 营业额)=150(5151.03+400+300)(11101.11)+(530+636-530) 1.06+300+400+(5151.03)64.29(万元); 2.销项税额=11101.1111%+(530+636-530)1.066%=146(万元); 3.一般计税方法应纳的增值税=146-(150-6