《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)》指南(征求意见稿)附件20071115

附件 1 鉴证报告说明编写要求 一、主表收入总额的鉴证说明编写要求 主表收入总额的鉴证，主要是对补贴收入的鉴证，其他依据附表填报的四个收入事项， 仅仅是逻辑关系的审核。 在编写说明时，应重点说明补贴收入的鉴证情况。 （一）说明“销售（营业）收入” 、 “投资收益” 、 “投资转让净收入” 、 “其他收入”等 四项收入， “主表”与“附表”逻辑关系审验情况； （二）免税补贴收入分项说明； （三）补贴收入在实际收到年度确认收入情况，对申报时未按税法规定处理的，应关 注差错更正情况。 二、销售（营业）收入及其他收入的鉴证说明编写要求 （一）主营业务收入、其他业务收入、营业外收入确认说明 根据会计资料直接填报的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入的鉴证说明，应 从以下六方面介绍业务发生情况、鉴证过程和鉴证结论： 验证账面发生的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入情况，抄录有关会计 科目的累计发生额，并审核逻辑关系； 说明主营业务收入、其他业务收入、营业外收入的确认和计量方法； 记录主营业务收入、其他业务收入、营业外收入的会计处理中，存在的差错； 验证收入事项的会计差错是否进行了全额纳税调整； 验算销售截止是否正确，记录提前确认收入或滞后确认收入的不正常会计业务， 并说明纳税调整情况； 验证应收账款科目中，是否存在应确认未确认收入的大额销售事项，介绍纳税调 整过程，并作出结论。 （二）主营业务收入、其他业务收入、营业外收入计算说明 根据账面金额和纳税调整金额，计算销售货币金额； 根据账面金额和纳税调整金额，计算换取非货币性资产作价金额； 根据账面金额和纳税调整金额，计算取得其他收益金额； 取得实物收入的，应说明评估价确认情况。 （三）视同销售收入确认说明 对于视同销售的确认，应区分下列三种情况，分别说明确认的证据取得情况、确认的 法规依据适用情况和应确认收入的时间。 自产自用项目； 处置非货币性资产； 其他视同销售。 （四）视同销售收入计算说明 自产（外购）自用的本企业的商品、产品。按同类商品的市场价，确认转出存货 的销售收入。 69 对外投资。按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处 理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。 房地产企业开发产品视同销售行为的计价方法如下： 开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、 分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应 视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润） 的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为： 按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定； 由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定； 按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于 15%,具体比例由 主管税务机关确定。 （五）税收上应确认的其他收入确认和计算说明 因债权人原因确实无法支付的应付款项，应说明债务产生情况和不能支付的原因； 债务重组收益，应说明债务产生、变更和重组情况，并确认收益金额； 接受捐赠资产应说明捐赠情况、确认捐赠金额； 对 5 年内均匀计入收入的接受捐赠应说明原因； 资产评估增值，应从以下几个方面做具体说明； （）资产取得、入账和产权情况； （）评估资料合法性、有效性的情况； （）资产评估增值类型、方式的情况； （）股份制改造企业评估增值资产计提折旧是否需要进行纳税调整； （）对外投资企业评估增值是否按规定确认当期所得； （）清产核资评估增值是否按会计制度进行处理； （）债务重组、非货币性交易等评估增值是否确认当期所得。 6税收上应确认的其他收入还包括其他项目，如保险无赔款优待、在建工程试运行收 入、转让土地使用权取得的收入、汇率变动引起的汇兑收益、债券投资利息收入、铁路债 券的利息所得等项目，应分项说明，对分年确认收入的汇总收益应说明确认情况； 7资产、负债、所有者权益类科目审核中发现的税收上应确认的其他收入项目说明。 三、金融企业收入的鉴证说明编写要求 （一）基本业务收入确认说明 根据会计资料直接填报的基本业务收入的鉴证说明，应从以下六方面介绍业务发生情 况、鉴证过程和鉴证结论： 验证账面发生的基本业务收入情况，抄录有关会计科目的累计发生额，并审核逻 辑关系； 说明基本业务收入的确认和计量方法； 记录基本业务收入的会计处理中，存在的差错； 验证收入事项的会计差错是否进行了全额纳税调整； 验算销售截止是否正确，记录提前确认收入或滞后确认收入的不正常会计业务， 并说明纳税调整情况； 验证应收账款科目中，是否存在应确认未确认收入的大额基本业务事项，介绍纳 税调整过程，并作出结论。 70 （二）基本业务收入计算说明 根据账面金额和纳税调整金额，计算基本业务货币金额； 根据账面金额和纳税调整金额，计算换取非货币性资产作价金额； 根据账面金额和纳税调整金额，计算取得其他收益金额； 取得实物收入的，应说明评估价确认情况。 （三）纳税调整鉴证说明 对于需要纳税调整的利息和国债利息，应分别从收入发生、调整方法和调整结果三个 方面进行说明。 有关视同销售、营业外收入、税收上应确认的收入和其他等其他收入事项，进行纳税 调整的方法，与销售（营业）收入及其他收入明细表的调整方法是一致的，即不再说 明，请参见有关内容。 四、事业单位收入总额的鉴证说明编写要求 （一）收入总额的确认说明 根据会计资料直接填报的收入总额的鉴证说明，应从以下六方面介绍业务发生情况、 鉴证过程和鉴证结论： 验证账面发生的收入总额情况，抄录有关会计科目的累计发生额，并审核逻辑关 系； 说明收入总额的确认和计量方法； 记录收入总额的会计处理中存在的差错； 验证收入事项的会计差错是否进行了全额纳税调整； 验算销售截止是否正确，记录提前确认收入或滞后确认收入的不正常会计业务， 并说明纳税调整情况； 验证应收账款科目中，是否存在应确认未确认收入的大额业务事项，介绍纳税调 整过程，并作出结论。 （二）收入总额计算说明 根据账面金额和纳税调整金额，计算收入事项货币金额； 根据账面金额和纳税调整金额，计算换取非货币性资产作价金额； 根据账面金额和纳税调整金额，计算取得其他收益金额； 取得实物收入的，应说明评估价确认情况。 （三）免税收入的鉴证说明编写要求 汇算清缴年度，被鉴证单位存在的免税收入事项，查证情况的分项目说明； 各项目免税金额的查验。 五、社会团体、民办非企业单位收入总额的鉴证说明编写要求 （一）收入总额的确认说明 根据会计资料直接填报的收入总额的鉴证说明，应从以下六方面介绍业务发生情况、 鉴证过程和鉴证结论： 71 验证账面发生的收入总额情况，抄录有关会计科目的累计发生额，并审核逻辑关 系； 说明收入总额的确认和计量方法； 记录收入总额的会计处理中存在的差错； 验证收入事项的会计差错是否进行了全额纳税调整； 验算销售截止是否正确，记录提前确认收入或滞后确认收入的不正常会计业务， 并说明纳税调整情况； 验证应收账款科目中，是否存在应确认未确认收入的大额业务事项，介绍纳税调 整过程，并作出结论。 （二）收入总额计算说明 根据账面金额和纳税调整金额，计算收入事项货币金额； 根据账面金额和纳税调整金额，计算换取非货币性资产作价金额； 根据账面金额和纳税调整金额，计算取得其他收益金额； 取得实物收入的，应说明评估价确认情况。 （三）免税收入的鉴证说明编写要求 汇算清缴年度，被鉴证单位存在的免税收入事项，查证情况的分项目说明； 各项目免税金额的查验。 六、投资收益的鉴证说明编写要求 （一）短期投资持有收益鉴证事项的说明 短期股权投资在持有期间股利确认收入的情况； 短期投资持有期间取得的股票股利作股利性所得处理的情况； 短期投资股息性所得是否在被投资方会计上进行利润分配时确认收入。 （二）长期投资持有收益鉴证事项的说明 长期投资股息性所得是否包括从被投资企业税后累积未分配利润和累计盈余公积 金中取得的全部分配额； 长期投资是否在被投资企业会计上实际做利润分配处理时确认投资收益； 长期投资股票股利所得确认情况。 （三）处置收益鉴证事项的说明 短期投资处置所得情况； 长期债权投资处置损益的确认情况； 非货币性资产投资转让所得当期确认收入； 债务重组所得当期确认收入； 接受非货币资产捐赠收入当期确认收入。 （四）投资收益计算项目鉴证的说明 投资收益确认时间、金额的证据资料评价； 权益法核算下的投资收益调整； 72 应补税收益、投资收益的还原计算； 投资转让净收入计算。 七、主表扣除项目的鉴证说明编写要求 主表扣除项目的鉴证，主要是对主营业务税金及附加的鉴证，其他依据附表填报的四 个扣除项目，仅是逻辑关系的审核。 在编写说明时，应重点说明主营业务税金及附加的鉴证情况。 （一）说明“销售（营业）成本” 、 “期间费用” 、 “其他扣除项目”和“投资转让成本” 等四项扣除项目， “主表”与“附表”逻辑关系审验情况； （二）主营业务税金及附加分项说明； （三）主营业务税金及附加在本年度允许税前扣除的金额，验证汇总情况说明。 八、成本费用的鉴证说明编写要求 （一）主营业务成本、其他业务支出、营业外支出确认说明 根据会计资料直接填报的主营业务成本、其他业务支出、营业外支出的鉴证说明，应 从以下几方面介绍业务发生情况、鉴证过程和鉴证结论： 验证账面发生的主营业务成本、其他业务支出、营业外支出情况，抄录有关会计 科目的累计发生额，并审核逻辑关系； 说明主营业务成本、其他业务支出、营业外支出的确认和计量方法； 记录主营业务成本、其他业务支出、营业外支出的会计处理中，存在的差错； 验证成本费用事项的会计差错是否进行了全额纳税调整； 验算销售截止是否正确，记录提前确认成本费用或滞后确认成本费用的不正常会 计业务，并说明纳税调整情况； （二）主营业务成本、其他业务支出、营业外支出计算说明 根据账面金额和纳税调整金额，计算成本费用金额。 （三）视同销售成本确认说明 对于视同销售的确认，应区分下列三种情况，分别说明确认的证据取得情况、确认的 法规依据适用情况和应确认成本费用的时间。 自产自用项目； 处置非货币性资产； 其他视同销售。 （四）视同销售成本计算说明 自产自用项目成本。自产（外购）自用的本企业的商品、产品。按商品、产品的 实际成本，确认转出存货的销售成本。 处置非货币性资产。对外投资以外的其他非货币资产处置行为，处置非货币性资 产的成本按所处置资产的历史成本确认计量。非货币资产对外投资，因仅对评估增值确认 所得，因此不发生对应的视同销售成本。 其他视同销售成本。原则上应以所处置资产的历史成本确认，对于税务机关核定 视同销售收入价格的，应依据税务机关核定的视同销售成本验证确认。 73 （五）税收上应确认的其他成本确认和计算说明 资产评估减值税前扣除审核批准结果说明； 税收上应确认的其他成本还包括其他项目，如在建工程试运行成本、转让土地使 用权的成本等项目，应分项说明； 资产、负债、所有者权益类科目审核中发现的税收上应确认的其他收入项目所对 应的成本应分类说明。 （六）期间费用确认说明 根据会计资料直接填报的期间费用的鉴证说明，应从以下几方面介绍业务发生情况、 鉴证过程和鉴证结论： 验证账面发生的期间费用情况，抄录有关会计科目的累计发生额，并审核逻辑关 系； 说明期间费用的确认和计量方法； 记录期间费用的会计处理中存在的差错； 验证期间费用事项的会计差错是否进行了全额纳税调整； （七）期间费用计算说明 根据账面金额和纳税调整金额，计算期间费用金额。 （八）期间费用证据来源科目 期间费用的证据属于会计核算证据，鉴证程序为逻辑关系审验和成本费用账务处理方 法评价。企业所得税汇算清缴鉴证业务，不执行注册会计师鉴证准则规定的有关成本费用 的鉴证程序。 证据来源科目为“管理费用” 、 “销售费用” 、 “财务费用” 、 “应付账款” 、 “预付账款” 和纳税人用于核算期间费用款项的其他科目。 九、金融企业成本费用的鉴证说明编写要求 （一）基本业务成本确认说明 根据会计资料直接填报的基本业务成本的鉴证说明，应从以下几方面介绍业务发生情 况、鉴证过程和鉴证结论： 验证账面发生的基本业务成本情况，抄录有关会计科目的累计发生额，并审核逻 辑关系； 说明基本业务成本的确认和计量方法； 记录基本业务成本的会计处理中存在的差错； 验证基本业务成本事项的会计差错是否进行了全额纳税调整； 验算截止是否正确，记录提前确认基本业务成本或滞后确认基本业务成本的不正 常会计业务，并说明纳税调整情况； 与附表十四（3） 保险准备金提转差纳税调整表的有关数据进行验证。 （二）基本业务成本计算说明 根据账面金额，对基本业务成本进行分项逐行鉴证，验算确认总金额。 74 十、事业单位支出总额的鉴证说明编写要求 （一）事业单位支出总额的确认说明 根据会计资料直接填报的事业单位支出的鉴证说明，应从以下几方面介绍业务发生情 况、鉴证过程和鉴证结论： 验证账面发生的事业单位支出情况，抄录有关会计科目的累计发生额，并审核逻 辑关系； 说明事业单位支出的确认和计量方法； 记录事业单位支出的会计处理中存在的差错； 验证事业单位支出的会计差错是否进行了全额纳税调整； （二）事业单位支出总额计算说明 根据账面金额，对事业单位支出进行分项逐行鉴证，验算确认总金额。 十一、社会团体、民办非企业单位支出总额的鉴证说明编写要求 （一）支出总额的确认说明 根据会计资料直接填报的社会团体、民办非企业单位支出的鉴证说明，应从以下几方 面介绍业务发生情况、鉴证过程和鉴证结论： 验证账面发生的社会团体、民办非企业单位支出情况，抄录有关会计科目的累计 发生额，并审核逻辑关系； 说明社会团体、民办非企业单位支出的确认和计量方法； 记录社会团体、民办非企业单位支出的会计处理中存在的差错； 验证社会团体、民办非企业单位支出的会计差错是否进行了全额纳税调整； （二）支出总额计算说明 根据账面金额，对社会团体、民办非企业单位支出进行分项逐行鉴证，验算确认总金 额。 十二、投资成本的鉴证编写要求 （一）投资成本确认说明 根据会计资料直接填报的投资成本的鉴证说明，应从以下几方面介绍业务发生情况、 鉴证过程和鉴证结论： 验证账面发生的投资成本情况，抄录有关会计科目的累计发生额，并审核逻辑关 系； 说明投资成本的确认和计量方法； 记录投资成本的会计处理中，存在的差错； 验证投资成本事项的会计差错是否进行了全额纳税调整。 （二）投资成本计算说明 债权、股权投资持有期间会计确认成本的纳税调整计算； 初始投资成本确认情况计算； 75 按权益法调整后的投资成本纳税调整情况计算； 收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额冲减投资成本的纳税调整情 况计算； 计税成本调整情况说明，如追加或减少股权投资和根据税收规定应作为投资成本 收回的投资分配。 十三、应纳税所得额计算事项的鉴证说明编写要求 主表应纳税所得额计算事项的鉴证，主要是对“应补税投资收益已缴纳所得税额”和 “加计扣除额”的鉴证，其他依据附表填报的五个计算事项，仅仅是逻辑关系的审核。 说明“纳税调整增加额” 、 “纳税调整减少额” 、 “弥补以前年度亏损” 、 “免税所得” 、 “允许扣除的公益救济性损赠额”等五项计算事项， “主表”与“附表”逻辑关系审验情况； 在编写说明时，应重点说明“应补税投资收益已缴所得税额”和“加计扣除额”的鉴 证情况。 （一）应补税投资收益已缴纳所得税额的鉴证说明编写要求 注册税务师编写“应补税投资收益已缴纳所得税额的鉴证说明” ，应包括以下内容： 一是，根据证据资料说明投资收益取得情况； 二是，当年实现纳税调整后所得构成情况； 三是，纳税调整后所得的核减事项； 四是，弥补以前年度亏损； 五是，应补税投资收益额； 六是，应补税投资收益已缴纳所得税额。 （二）加计扣除额的鉴证说明编写要求 分析说明纳税人是否能够完整的准确提供会计资料； 分析验证账证是否健全； 技术开发费账面分类核算验算情况； 不属于技术开发费核算内容的账面记录验证情况； 调整不属于技术开发费项目金额的验证情况； 调整后的技术开发费金额验算说明； 编制技术开发费调整表。 十四、 税前弥补亏损明细表的鉴证说明编写要求 （一）弥亏资格鉴证 说明亏损年度申报情况； 2006 年以前的亏损，还应说明受理报备部门、报备时间、报备亏损确认情况。 （二）弥亏年度盈利额 主要包括：弥亏年度盈利额，根据企业所得税年度纳税申报表（主表）第 16 行“纳税 调整后所得”的数据确认。 76 （三）分立企业弥补亏损 说明审核认定的税务机关； 说明审核认定时间； 亏损审核认定结果说明。 （四）合并企业弥补亏损 说明合并后的企业是否具备独立纳税人资格； 依据国税发199897 号文件规定选择的弥亏方法； 说明税务机关认定或中介机构确认的合并转入的亏损额。 （五）当年可弥补的所得额 当年可弥补的所得额计算说明。主要包括： 根据国税发200656 号文件规定，当年可弥补的所得额是税前弥补亏损明细表 第 4 列第 6 行所填报的数据，在该表中的第 6 行金额，等于本行对应的第 2 列与第 3 列两 列金额的合计。计算公式如下： 当年可弥补的所得额=亏损或盈利额（本年度调整后所得）+合并分立企业转入可弥补 亏损额 在国税发199934 号执行的情况下，当年可弥补的所得额应按下列公式计算： 当年可弥补的所得额=亏损或盈利额（本年度调整后所得）+合并分立企业转入可弥补 亏损额+免税所得 （六）在亏损年度以后已弥补过的亏损额 在亏损年度以后已弥补过的亏损额计算说明。 注：2006 年以前的已弥补亏损额，应根据企业所得税取消审批项目报备表中，前 五个年度“当期已弥补亏损数额”的合计数计算确认。该计算确认结果，与附表六税前 弥补亏损明细表第 6 行对应的第 9 列“在亏损年度以后已弥补过的亏损额”本年合计数， 是同一结果。 2006 年当年及以后年度的亏损额，根据亏损年度纳税申报资料确认。 （七）本年度可弥补亏损额 本年度可弥补亏损额计算说明。 注：2006 年度以前的亏损，应根据企业所得税取消审批项目报备表中，前五个年 度“本期弥补亏损金额”的合计数计算确认。 （八）可结转下一年度未弥补完的亏损额 可结转下一年度未弥补完的亏损额计算说明。 注：可结转下一年度未弥补完的亏损额，是指本年度尚未弥补的亏损额，在计算确认 时应注意，本年度可结转下一年度未弥补完的亏损额，只包括本年度和以前 4 个年度的未 弥补完的亏损额。应根据本年度和以前 4 个年度“当期弥补后亏损余额”的合计数计算确 认。 77 十五、 捐赠支出明细表的鉴证说明编写要求 (一)全额税前扣除捐赠情况； (二)限比例税前扣除捐赠情况； (三)捐赠关系产生情况； (四)捐赠合同履行情况。 十六、 纳税调整增加项目明细表的鉴证说明编写要求 （一）本表中纳税人会计核算中实际发生的成本费用金额与税收规定不一致，应验算 纳税调整增加所得的金额。 （二）纳税人如有未在收入总额中反映的收入项目以及税收规定不允许扣除的支出项 目，应在本表其他纳税调整增加项目中分项进行说明。 （三）对本表各纳税调整增加项目，应分别从“本期发生数” 、 “税前扣除限额” 、 “纳 税调增金额”等三个方面说明计算调整过程。 （四）依据附表填列事项的调税调整增加项目，也应从上述三个方面说明逻辑关系验 算情况。 财产损失鉴证的有关事项说明，请参见指南 。 十七、 纳税调整减少项目明细表的鉴证说明编写要求 （一）本表中纳税人根据税收规定可以在税前扣除，但会计核算中没有在当期成本费 用中列支的项目金额，执行鉴证的验算情况。 （二）本表中填报以前年度进行了纳税调整增加，并根据税收规定从以前年度结转在 本期扣除的项目金额，执行鉴证的验算情况。 （三）纳税人如有根据税收规定不应在收入总额中反映的免税收入项目，以及应在扣 除项目中反映而没有反映的支出项目，填报在本表进行纳税调整事项，执行鉴证情况。 （四）依据附表填列事项的调税调整减少项目，也应说明逻辑关系验算情况。 十八、 广告费支出明细表的鉴证说明编写要求 （一）账面本期实际发生的广告费用情况分类说明； （二）不符合条件的广告费支出情况的分类说明； （三）税前扣除广告费限额计算； （四）本年广告费支出纳税调整额和本年结转以后年度扣除额的计算； （五）以前年度累计结转扣除额确认情况说明； （六）本年扣除的以前年度结转额，应说明以前某年度结转以后年度扣除广告费累计 数和本年税前扣除金额的情况（注：“本年扣除的以前年度结转额”是以前年度调增结转 的广告费在本年的扣除额；换句话说，可以表述为，反映以前某年度结转以后年度扣除广 告费累计数中在本年度扣除的部分） 。 十九、 工资薪金和工会经费等三项经费明细表的鉴证说明编写要求 （一）非工效挂钩企业工资薪金的鉴证说明 账面列支提取金额， “应付工资”科目中提取数及分配情况说明。 当年实际列支金额： （） “应付工资”科目中实际发放的工资薪金； 78 （）未在“应付工资”科目中计提而直接在有关科目中列支的工资薪金支出。 本期核准计税人数： （）企业总人数组成情况； （）不作为计税人数的人员组成情况（如：应由职工福利费、工会经费支付的福利、 工会部门人员，以及已领取养老金、失业救济金的离退休、下岗待业人员等） ； （）核准计税人数计算。 本期税前扣除限额： （）法定计税工资标准说明； （）扣除限额计算。 本期纳税调增额的计算。 （二）工效挂钩企业工资薪金的鉴证说明 账面列支提取金额， “应付工资”科目中提取数及分配情况说明。 当年实际列支金额： （） “应付工资”科目中实际发放的工资薪金； （）未在“应付工资”科目中计提而直接在有关科目中列支的工资薪金支出； （）在工资基金中动用结余的发放数。 本期纳税调增额和本年结余额： （）比较计算实发工资与计提工资的差额； （）确认计算：当年实际发放的工资额小于在成本费用中的计提数的差额。 本年动用结余额： （）工效挂钩工资总额基数批准情况说明； （）比较计算实发工资与计提工资的差额； （）确认计算为：当年实际发放的工资额大于在成本费用中的计提数的差额。 （三）工会经费、职工福利费、职工教育经费的鉴证说明 企业三项经费账面计提金额； 按允许税前扣除的工资总额计算的三项经费扣除限额； 三项经费纳税调整增加额计算； 职工教育经费的使用情况。 二十、 资产折旧、摊销明细表的鉴证说明编写要求 （一） “本期计提折旧、摊销的资产平均原值或折余价值” 国税发200656 号文件要求公式中除以 12 是错误的，但国税函20061043 号文件没 有修改，实际应为除以 2。修改后正确的为：第 1 列第 2 行、第 3 行和第 4 行：金额等于 （计提折旧的资产年初原值余额本年末原值余额）2。 （二） “本期资产折旧或摊销额” 在制造费用、管理费用、营业费用、在建工程等科目中，按会计核算口径的实际计提、 摊销数，从会计账户中直接采集有关数据。 （三） “应予调整的资产平均价值” “应予调整的资产平均价值”应包括的内容 “应予调整的资产平均价值” ，是本年度不允许税前提取折旧、摊销的资产额，属于应 当从“本期计提折旧、摊销的资产平均原值或折余价值”中调减的项目。具体包括以下内 容： （）税法不允许税前扣除的企业资产重估增值； 79 （）税法不允许税前扣除的接受捐赠资产价值； （）外购商誉； （）资产会计计价与税收计价差异的调整额； （）税法规定的资产残值。 “应予调整的资产平均价值”的计算步骤 第一步需确认纳税人当年是否存在上述应核减的五项资产，第二步如果不存在， “应予 调整的资产平均价值”计算结果为零，第三步如果五项资产都存在或存在某一项，将五项 资产的账面原值相加即为计算结果。 应予调整的资产计价差异 由于存货不属于本表填报的范围，不予关注故可存货的计价差异；固定资产改良支出 的计价差异，属于纳税调整事项，不属于应予调整资产平均价值的范围。本表所需要调整 的资产计价差异，只涉及固定资产和无形资产的计价差异。 注册税务师对资产初始计价差异调整事项进行鉴证时，应关注以下情况： （）投资者投入的固定资产； （）接受捐赠的固定资产； （）融资租入的固定资产； （）盘盈的固定资产； （）投资者投入的无形资产。 （四） “本期资产计税成本” “本期资产计税成本”计算时应注意审核以下两项内容，避免错用基数，防止将不允 许计提折旧的资产价值列入允许计提折旧的范围。 本期计提税前扣除折旧摊销的基数； 需要折旧、摊销的各类资产账面余额。 （五） “允许税前扣除的折旧或摊销额” “允许税前扣除的折旧或摊销额”“本期资产计税成本”税收规定的年折旧率或 年摊销率。计算时，应注意对以下两项的证据收集和过程说明。 税收规定的年折旧率或年摊销率的情况； 各类资产折旧、摊销额计算。 （六） “本期纳税调整增加额或减少额” 各类资产账面计提折旧或摊销额的实际数与“允许税前扣除的折旧或摊销额”的标准 数对比结果。实际数大于标准数，做调增处理；实际数小于标准数，如果企业在汇算清缴 期内做会计调整，可以按标准数进行税前扣除。 （七）本期转回以前年度确认的时间性差异” 以前年度发生的，纳税人在会计处理时未确认，而在纳税申报确认的折旧摊销额， 以前年度确认的折旧摊销累计总额计算； “本期转回以前年度确认的时间性差异”金额的计算。 （注：反映各类资产会计确认晚、税收确认早所形成的差异，属于本期应调增应纳税 所得的时间性差异。 ） 本表的第 12 列“本期转回时间性差异”内容，仅要求填报固定资产、无形资产、其他 资产的时间性差异。 “本期转回时间性差异”在填报时，应注意取得证明以前年度差异存在的有关证据资 料，如：纳税调整说明、纳税调整申报材料和会计折旧摊销台账（备查薄）记录等。 纳税调整增加项目明细表第 7 行“本期转回以前年度确认的时间性差异”内容， 所要求填报的是全部的时间性差异。有关时间性差异的纳税调整问题，请参见纳税调整 增加项目明细表第 7 行“本期转回以前年度确认的时间性差异”的有关介绍。 （八） “可抵减时间性差异的计算” “本年结转以后年度扣除的折旧或摊销” 80 本年度发生的，纳税人在会计处理时已确认，而在纳税申报时调增应纳税所得的折旧 摊销额的计算。 （注：反映各类资产因会计确认早、税收确认晚所形成递延的时间性差异。 ） “以前年度结转额” 应说明 2006 年以前，某年度结转以后年度扣除折旧或摊销的累计数。该数字应根据上 年度资产折旧、摊销明细表第 15 列各类资产“累计结转以后年度扣除或摊销”金额， 核对确认。 （注：反映到上年为止，累计结转递延的时间性差异。 ） “本年税前扣除额” 2006 年度税前扣除金额的计算确认。 （注：“本年税前扣除额” ，是指当年递延的时间性差异累计数在本年度应扣除的部分。 计算时可比照弥补亏损额的计算方法。 ） “累计结转以后年度扣除或摊销额” 累计结转以后年度扣除或摊销额 4=1+2-3 二十一、 坏账损失明细表的鉴证说明编写要求 （一）坏账准备金账面提取金额； （二）坏账准备金扣除限额； （三）坏账准备金纳税调增额计算。 二十二、 呆账准备计提明细表的鉴证说明编写要求 （一）借款人和担保人情况说明； （二）分类说明形成呆账的原因； （三）贷款和投资的产生情况说明； （四）贷款发放情况说明； （五）破产、关闭、解散的情况说明； （六）注销、吊销情况说明； （七）借款人或被投资企业、担保人财产清算、清偿和分配情况说明； （八）贷款或投资人受偿及损失情况说明； （九）采取的补救措施和结果的情况说明； （十）对担保人进行追偿的情况说明； （十一）技术鉴定证明合法性、有效性的情况说明； （十二）法院判决、裁定或终止执行情况说明； （十三） 、垫款情况说明； （十四）对刑事犯罪造成的呆账损失应根据涉案说明情况； （十五）抵押（质押）情况说明； （十六）损失确认情况说明。 二十三、 保险准备金提转差纳税调整表的鉴证说明编写要求 保险准备金提转差纳税调整表的鉴证说明编写要求与呆账准备的鉴证说明编写要 求相同，不再重复。 二十四、应纳所得税额计算事项的鉴证说明编写要求 主表应纳税所得额计算事项的鉴证，主要是对“税率” 、 “境内投资所得抵免税额”、 81 “汇总纳税成员企业就地预缴比例” 、 “本期累计实际已预缴的所得税额” 、 “上年应缴未缴 本年入库所得税额”等五项的鉴证，其他依据附表填报的三个计算事项，仅仅是逻辑关系 的审核。 在编写说明时，应重点说明“税率” 、 “境内投资所得抵免税额”、“汇总纳税成员企 业就地预缴比例” 、 “本期累计实际已预缴的所得税额” 、 “上年应缴未缴本年入库所得税额” 等五项的鉴证情况。 一是，说明“境外所得应纳所得税额” 、 “境外所得抵免税额” 、 “减免所得税额”等三 个计算事项， “主表”与“附表”逻辑关系审验情况； 二是， “应补税投资收益已缴纳所得税额”的取证及计算过程说明； 三是， “加计扣除额”的取证及计算过程说明。 （一）税率的鉴证说明编写要求 一是，说明影响的税率；二是，区分计量界限、地区优惠、弥补亏损后所得适用税率 等三种情况，说明选择理由；三是，说明选择的政策依据。 （二）境内投资所得抵免税额的鉴证说明编写要求 说明本行与 19 行和 24 行的对应关系。 （三）汇总纳税成员企业就地预缴比例的鉴证说明编写要求 预缴所得税的成员企业的选择； 成员企业就地预缴企业所得税的比例； 成员企业技术改造国产设备投资可抵免的企业所得税额。 （四）本期累计实际已预缴的所得税额的鉴证说明编写要求 对本年四个季度所得税预缴所得税缴款书的鉴证情况说明； 本期累计实际已预缴的所得税额验算过程。 （五）上年应缴未缴本年入库所得税额的鉴证说明编写要求 对本年缴纳上年所得税缴款书的鉴证情况说明； 本年累计缴纳上年所得税验算过程。 二十五、 境外所得税抵扣计算明细表的鉴证说明编写要求 境外所得应纳所得税额的审核鉴证，关键是三个问题，包括所得额的确认计量、抵扣 方法的选择和特殊抵扣事项的处理。对于会计处理过程中，不符合税法的规定，就需要进 行纳税调整，具体鉴证事项如下： （一）境外缴纳的所得税税前扣除； （二）境外所得的确认； （三）境外已缴纳的所得税款的确认； （四）境外已缴纳所得税税款的抵扣方法； （五）境外所得税税款扣除期限； （六）应纳税额的计算； （七）境内外之间的盈亏不得相互弥补； （八）境外减免税处理； 82 （九）境外企业遇有自然灾害的处理。 二十六、 免税所得及减免税明细表的鉴证说明编写要求 （一）免税所得、减免税的鉴证说明 免税所得和减免税等两个事项，应对纳税人当年发生的免税所得和减免税等事项，根 据具体情况，逐项依次对所依据的文件、审批情况及金额验证加以说明。 （二）抵免所得税额的鉴证说明 项目性质的鉴证说明 （）申请人与纳税人是否为同一主体； （）提交的有关项目属于技术改造的证明文件是否符合税法规定的内容； （）申请抵免所得税的项目属于国家规定的工商领域固定资产投资重点项目； （）取得改造项目批准立项的有关文件、技术改造项目可行性研究报告、企业技术 改造项目确认书等证据资料。 资金来源的鉴证说明 （）投资预算情况； （）投资实际取得情况； （）技术改造资金是否包括财政拔款； （）取得投资概预算、融资协议书、划入资金的结算单证和票据等证据资料。 国产设备范围的鉴证说明 （）境内企业生产制造的生产经营性设备； （）项目所需； （）改造期内购置； （）作为固定资产管理； （）取得有加盖“技术改造项目审查专用章”的符合国家产业政策的技术改造项 目确认书和国产设备订购清单； （）取得购置设备变更情况； （）取得国产设备订购协议书； （）取得所购国产设备的有关文件和证明资料； （）取得设备购进运输安装的有关文件和证明资料； （）取得购置设备作为固定资产管理的证明文件。 国产设备投资额的鉴证说明 （）购置国产设备总投资额； （）运输、安装和调试等项目的开支； （）国产设备价款； （）国产设备投资金额； （）取得购置国产设备的正式发票、运输、安装和调试的发票等证据资料。 抵免税额的鉴证说明 （）购置设备的上年利润的计算说明； （）设备购置当年新增利润计算说明； （）取得上年的利润情况资料、设备购置当年新增利润情况资料等证据资料； （）计算抵免税额应注意的几个问题； 弥补亏损年度抵税限额。 前一年减免税企业的抵税基数。 A.减征企业。 83 B.免征企业。 减税企业当年抵税额。 多渠道融资抵免额。 分年度购置设备的抵免期限和抵税额计算。 免税企业当年抵税额递延。 延续抵免期限的鉴证说明 （）允许延续抵免的原因； （）本年允许抵免的金额； （）取得未抵免投资额、延续抵免税务机关确认资料等证据资料。 抵扣凭证的鉴证说明 （）是否按规定取得发票； （）所取得的发票是否符合开具要求； （）取得增值税专用发票、普通发票等证据资料。 84 附件 2 工作底稿 索 引 委托单位名称： 委托单位联系电话： 索引号 项目名称 索引号 项目名称 一、综合类 3-4 业务招待费鉴证表 1-1 鉴证整体工作计划 3-5 公益救济性捐赠鉴证表 1-2 三级复核工作底稿 3-6 资产折旧、摊销鉴证表 1-3 鉴证过程中重大问题请示报告 3-7 资产折旧、摊销差异调整鉴证表 1-4 交换意见记录 3-8 广告费支出鉴证表 3-9 业务宣传费鉴证表 1-5 企业提供资料清单 3-10 上缴总机构管理费鉴证表 1-6 企业基本情况 3-11 业务佣金鉴证表 1-7 通用会计凭证分类鉴证表 3-12 各类社会保障性缴款和住房公积金 鉴证表1-8 通用工作记录表 3-13 坏帐损失、坏帐准备金鉴证表 二、收入总额和税前扣除项目 3-14 资产盘亏、毁损和报废鉴证表 2-1 主营业务收入鉴证表 3-15 租金支出鉴证表 2-2 收入（收益）鉴证表 3-16 其他扣除费用鉴证表 2-3 视同销售收入鉴证表 3-17 不允许扣除项目鉴证表 2-4 税收上应确认的其他收入鉴证表 3-18 纳税调整减少项目鉴证表 2-5 收入项目时间差异调整表 3-19 应补税投资收益已缴纳所得税额 鉴证表2-6 主营业务成本鉴证表 3-20 允许扣除的公益救济性捐赠鉴证表 2-6-1 生产成本及主营成本鉴证表 3-21 技术开发费鉴证表 2-7 其他成本（支出）和期间费用鉴证表 2-8 视同销售成本鉴证表 四、应纳所得税额计算类 2-9 税收上应确认的其他成本费用鉴证表 4-1 境外所得税分国不分项抵扣鉴证表 2-10 主营业务税金及附加鉴证表 4-2 境外所得税实行定率抵扣鉴证表 2-11 短期投资鉴证表 4-3 免税所得鉴证表 2-12 长期投资鉴证表 4-4 减免税鉴证表 2-13 流转税及附加鉴证表 4-5 国产设备投资抵免所得税鉴证表 2-14 土地增值税及地方税鉴证表 4-6 国产设备投资抵免项目所需设备购 置情况鉴证表三、纳税调整类项目 五、申报表类 申报表类3-1 工资薪金和职工福利等三项经费（非工效 挂钓企业）鉴证表 申报表主表及附表 3-2 工资薪金和工会经费等三项经费（工效挂 钓企业）鉴证表3-3 利息支出鉴证表 85 综合类 鉴证整体工作计划 索引号 11 委托单位名称 会计期间 编制人 日期 一、鉴证项目（*填写委托鉴证事项业务类型） 二、鉴证目标（*填写“对鉴证事项的合法性、合理性发表意见” ） 三、计划鉴证日期 约定工作日开始日 年 月 日 外勤工作日自 年 月 日至 年 月 日 共计 日 人次 编写报告自 年 月 日至 年 月 日 鉴证截止日期 年 月 日 四、鉴证小组组成及人员分工： 姓名 职务或名称 分工 备注 公司（所）领导意见： 86 三 级 复 核 工 作 底 稿 索引号 12 委托单位名称： 编制人 纳税所属年度： 日 期 复核人 复核要点 复核与否 复核意见 处理情况 项 目 负 责 人 鉴证准则规定的程序是否执行； 鉴证证据是否充分、适当； 鉴证工作底稿的填写是否完整； 鉴证工作底稿的记录是否清晰； 鉴证工作底稿的勾稽关系是否清晰； 鉴证工作底稿的归类整理是否适当； 鉴证结论是否明确。 复核人： 日期： 部 门 经 理 意 见 鉴证程序的执行是否已经实现鉴证目标； 鉴证项目的鉴证证据是否充分、适当； 各鉴证项目之间的衔接是否充分合理， 是否存在遗漏未鉴证项目； 项目负责人对助理人员的监督、指导是 否恰当； 纳税调整项目是否按税法规定进行处理； 鉴证意见的确定是否恰当。 复核人： 日期： 公 司 （所） 领 导 意 见 鉴证约定事项是否已实现； 鉴证程序的制定与实施是否恰当； 鉴证依据是否充分、适当； 对遗漏未鉴证事项是否进行鉴证； 鉴证意见是否恰当，鉴证报告的表述是 否规范。 87 鉴证过程中 重大问题请示报告 索引号 13 年 月 日 金额单位： 元 委托单位名称： 执行的会计准则 税款所属期间 承办部门 项目负责人 业务类型 提请决定的主要问题及初步处理意见 部门经理意见 88 公司（所）领导意见 交换意见记录 年 月 日 索引号 14 委托方名称： 姓名 职务 姓名 职务委托方 参加人员 受托方 参加人员 发现问题及处理意见 交换意见后的处理结果 89 90 企 业 提 供 资 料 清 单 索引号 15 序号 资 料 名 称 份 页 一、企业所得税汇算清缴鉴证需提供的资料 1 单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件 2 单位设立时和以后变更登记时的批文、验资报告复印件 3 单位现在执行的相关行业会计政策 4 单位内部管理制度及相关的内控制度 5 税务登记证复印件 6 享受优惠政策的文件及前中介机构所作的纳税鉴证报告复印件 7 本年度资产负债表、利润表 8 未经鉴证的年度纳税申报表及附表 9 报经主管税务机关批准的税前扣除项目复印件 10 重要经营合同、协议复印件 11 单位关联企业名单 12 其他应提供的资料 二、技术改造国产设备抵免企业所得税鉴证需提供的资料（除提供企业所得税汇算清缴鉴证 所需的资料外，还要提供如下资料：）1 技术改造项目批准立项的有关文件 2 技术改造项目可行性研究报告 3 企业技术改造项目确认书 4 投资概预算、融资协议书、划入资金的结算单证和票据 5 有加盖“技术改造项目审查专用章”的符合国家产业政策的技术改造项目确认书 和国产设备订购清单6 购置设备变更情况 7 国产设备订购协议书 8 所购国产设备的有关文件和证明资料 9 设备购进运输安装的有关文件和证明资料 10 购置设备作为固定资产管理的证明文件 11 购置国产设备的正式发票、运输、安装和调试的发票 12 上年的利润情况资料、设备购置当年新增利润情况资料 13 未抵免投资额的证明材料 14 延续抵免税务机关确认资料 15 购置设备的增值税专用发票或普通发票 三、技术开发费加计扣除鉴证需提供的资料（除提供企业所得税汇算清缴鉴证所需的资料外， 还要提供如下资料：）1 技术项目开发计划（立项书）和技术开发费预算 2 技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单 3 当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据 四、企业财产损失鉴证需提供的资料 1 单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件 2 单位设立时和以后变更登记时的批文、验资报告复印件 2 税务登记证复印件 3 重要经营合同、协议复印件 4 企业财产损失申请及财产损失清单 5 申请报批国家税务总局令 13 号规定的财产损失，应提交该文件规定的有关财产 损失类型证据资料 91 6 申请报批国家税务总局令 4 号规定的财产损失，应提交该文件规定的呆帐损失 证据资料 企 业 基 本 情 况 表 索引号 16 经济类型 企业名称 所属行业 电 话 企业注册地址 邮 编 开户银行 银行账号 企业技术 监督局识别号 计算机代码 发照日期 发证日期工 商登 记 执照号码 税 务 登 记 税务代码 经营范围 经营期限 年 财务经理 联系人 投 资 者 名 称 投 资总 额 注册金额 出资比例 实收金额 占注册 合 计 名 称 投资总额 投资比例 名 称 投资总额 投资比例 分支机构 概 况 92 前事务所名称 前事务所鉴证报告编号 93 通 用 会 计 凭 证 分 类 鉴 证 表 索引号 17 企业名称： 鉴证项目： 鉴证年度： 编制人 年 月 日 复核人 年 月 日 日期 凭证号 摘要 会计科目 明细科目 对应科目 金额 备注 94 编制说明：此表附在相关需要调整的“鉴证表”后，以此作鉴证记录。 95 通 用 工 作 记 录 表 索引号 18 编制人 日期企业名称： 鉴证项目： 鉴证年度： 复核人 日期 鉴证说明： 鉴证结论： 96 97 收入总额和税前扣除项目 主营业务收入鉴证表 索引号 21 会计期间或截止日： 金额单位：元 编制人 日期 委托单位名称： 复核人 日期 销售(营业)收入类型 备注 月份 金额合计 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 本期未审额 鉴证调整额 鉴证确认额 鉴证说明： 98 收入（收益）鉴证表 索引号 22 会计期间或截止日： 金额单位：元 编制人 日期 委托单位名称： 复核人 日期 项目 未审额 鉴证调整额 鉴证确认额 本期合计 鉴证说明： 编制说明：本表适用于其他业务收入、营业外收入、补贴收入、投资收益等收入项目的鉴证鉴证，按收 入类型填列，以相关的会