不同组织形式的企业如何进行纳税筹划

不同组织形式的企业如何进行纳税筹划 在现代市场经济条件下，每天都含有一大批新企业注册产生，同时， 也有一大批企业因种种原因被迫关倒闭。企业在生产经营过程中能 否取得成功，除与企业进入的行业、市场前景、政策导向、员工素 质、管理水平、经营理念等有关系外，很大程度上与企业成立之初 的各种筹划有关，而纳税筹划是其中最为重要的筹划之一，因为不 同组织形式的企业在税收方面有着不同的特点，投资者对企业不同 组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体 税收和获利能力。因此，在企业设立之时，很有必要在组织形式的 选择上进行一番积极筹划。 一般情况下，企业组织形式分为三类，即公司企业、合伙企业和独 资企业。从法律角度讲，公司企业属法人企业，出资者以出资额为 限承担有限责任。除此之外，还可以从其它角度进行，比如，可分 为内资企业和外资企业；外资企业中的中外合资企业和中外合作企 业等。 企业组织形式分类的第二个层次是在公司企业内部进行划分的。这 个层次分为两对公司关系，即总分公司及母子公司。不同的企业组 织形式有不同的税收水平，因此，投资者在组建企业时必须考虑不 同企业组织形式给企业带来的影响。 一、股份有限公司和合伙企业的比较选择 我国对公司企业和合伙企业实行不同的纳税规定。国家对公司营业 利润在企业环节上课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者， 个人投资者还需要缴纳一次个人所得税。而合伙企业则不然，营业 利润不交公司税，只课征合伙人分得收益的个人所得税。 例 1：某甲经营一家公司，年盈利 20 万元，请问以何种方式组建公 司可得最大税收利益？ 方案 1：成立有限责任公司 企业所得税=2033%=6.6（万元） 个人所得税=（20-6.6）20%=2.68（万元） 税后收益=20-6.6-2.68=10.72（万元） 方案 2：成立个人独资企业 个人所得税=2035%-0.675=6.325（万元） 税后收益=20-6.325=13.675（万元） 应选择方案 2，纳税人甲的这一举动是法律规定所许可的，在纳税 行为之前进行筹划，并达到了一定的节税效果。 另外，任何事物都具有两面性，在选择其积极方面的同时，也应该 考虑其消极的一面，不能以偏概全。比如，在不考虑其主要因素的 情况下，单就合伙企业和股份有限公司而言，合伙企业要优于股份 有限公司，因为合伙企业只征一次个人所得税，而股份有限公司还 要再征一次企业所得税；如果综合考虑企业的税基、税率、优惠政 策等多种因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，因为，国家 的税收优惠政策一般都是只为股份有限公司所适用，例如，国税发 （1997）198 号文规定，股份制企业，股东个人所获资本公积转增 股东所得，不征个人所得税，这一点合伙制企业就不能享受；其次， 在测算两种性质企业的税后整体利益时，不能只看名义税率，还要 看整体税率，由于股份有限公司的“整体化”措施一般情况下要优 于合伙制企业，“整体化”就意味着重叠课征的消除，税收便会消 除一部分；第三，如合伙人中既有本国居民，又有外国居民，就出 现了合伙企业的跨国税收现象，由于国藉的不同，税收将出现差异。 一般情况下，规模较大企业应选择股份有限公司，规模不大的企业， 采用合伙企业比较合适。因为，规模较大的企业需要资金多，筹资 难度大，管理较为复杂，如采用合伙制形式运转比较困难。 二、子公司与分公司的比较选择 所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或 间接控制的一系列公司中的一家公司；所谓分公司是一指作为公司 的分支构而存在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。 当一个企业要进行跨地区经营时，常见的做法就是在其它地区设立 下属机构，即开办子公司或分公司，从法律上讲，子公司属于独立 法人，而分公司则不属于独立法人，它们之间的不同在于：一是设 立手续不同，在外地创办独立核算子公司，需要办理许多手续，设 立程序复杂，开办费用也较大，而设立分公司的程序比较简单，费 用开支比较少；二是核算和纳税形式不同，子公司是独立核算并独 立申报纳税，当地税务机关比较喜欢，而分公司不是独立法人，由 总公司进行核算盈亏和统一纳税，如有盈亏，分公司和总公司可以 相互抵扣后才交纳所得税。三是税收优惠不同，子公司承担全面纳 税义务，分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受 免税期限、优惠政策等在内的各种优惠政策；而分公司作为非独立 法人，则不能享受这些优惠政策。如我国对外商投资企业实行的 “两免三减半”、“税收优惠税率”等优惠政策，则只能适用于独 立法人企业。 例二：蓝天公司是一家拥有 A、B 两家分公司的集团公司，2002 年 公司本部实现利润 3000 万元，其分公司 A 实现利润 500 万元，分公 司 B 损 300 万元，该企业所得税率为 33%，则该集团公司在 2002 年 度应纳税额=（3000+500-300）33%=1056（万元） 如果上述 A、B 两家公司换成子公司，总体税收就发生了变化。假设 A、B 两家子公司的所得税率仍为 33%。公司本部应纳企业所得税 =300033%=990（万元），A 公司应纳企业所得税 =50033%=165（万元），B 公司由于 2002 年度发生亏损，则该年 度不应交纳企业所得税。 那么，蓝天公司 2002 年度应纳企业所得税为：990+165-1155（万元） ， 高出总分公司整体税收：1155-1056=99（万元）。如果总公司与子 公司所得税适用率不同，则上述情况又会发生变化。 例 3：南京天顺总公司在海南和珠海各设一家分公司，其中，南京 地区企业所得税率为 33%，海南和珠海均为 15%。2002 年度公司本 部实现利润 2000 万元；海南、珠海两家子公司分别实现利润 200 万 元和 300 万元。总公司规定,子公司税后利润的 60%汇回总公司,40% 自己留用,则 2002 度： 公司本部应纳企业所得税=200033%=660（万元） 海南子公司应纳企业所得税=20015%=30（万元） 珠海子公司应纳企业所得税=30015=45（万元） 子公司汇回总公司利润额=（200-30）60%+（300-45） 60%=255（万元） 汇回利润应交纳所得税=255（33%-15%）=45.9（万元） 蓝天公司总体税收=660+30+45+45.9=780.9（万元） 若将上述两家子公司改成分公司，则蓝天公司整体税收 =（2000+200+300）33%=825（万元） 这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收 825-780.9=44.1（万 元）。可见，设立子公司和分公司各有利弊。由于法律上认为子公 司和母公司不是同一法律实体，因而子公司的亏损不能并入总公司 帐上；而分公司和总公司是同一法律实体，其在经营中发生的亏损 可以和总公司相抵。因此，当企业扩大生产经营需要到国外或外地 设立分支机构时，可以在进入地的初期，针对当地情况不熟、生产 经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况，考虑设立分公 司，从而使外地发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。 而当生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑设立 分公司，可以在盈利时保证能享受当地税收优惠的政策。 三、私营企业与个体工商户的选择 按照现行税法规定，我国私营企业适用中华人民共和国企业所得 税法，而个体工商户则适用于中华人民共和国个人所得税法， 从税率上看私营企业应税额在 3 万元以下时，税率为 18%，年应税 所得额在 3 万元至 10 万元时，税率 27%，年应税所得额在 10 万元 以上时，税率为 33%；个体工商户应税额在 3 万元时，适用边际税 率为 20%，直接看似乎高于私营企业，但由于个体工商户适用税率 为累计进税率，其实际税率只有 15.8%，低于私营企业 18%的水平； 个体工商户应税额为 10 万元时，适用边际税率为 35%，也高于私营 企业 33%的税率，但实际税率只有 28.25%，由此可见，在同等盈利 水平下，个体工商户比私营企业获取更多好处，但个体工商户也有 许多缺点，如规模小、难于扩展业务等。而私营企业则有相对严密 组织，能扩展经营，降低费用，提高盈利水平等特点，所以，投资 人在投资前应该选择何种组织形式，应综合考虑多种因素，作出对 自己有利的选择。 四、内、外资企业的选择 所谓内资企业是指：国有资产、集体资产、国内个人资产创办的企 业。包括国有企业，集体企业、私营企业，联营企业和股份制企业。 所谓外资企业是指经中国政府批准在中国境内设立的有外国资本参 与的经济实体。主要包括：中外合资企业、中外合作企业和外商独 资企业。 内、外资企业在税收上存在很大区别：内资企业优惠税率幅度小， 为 18%和 27%两个档次；面外资企业的优惠幅度较大，分别为 15%和 24%两档。内资企业的优惠政策适用范围较窄，主要有第三产业，利 用“三废”企业、劳服企业、校办工厂、福利企业等，外资企业的 适用范围较宽，主要