代扣个人所得税返还手续费收入的税收和账务处理方法

一、代扣个人所得税手续费收入的税收处理 （一）个人所得税代扣代缴暂行办法 第十七条 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给 2%的手续费。扣缴义务 人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。但 由税务机关查出，扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手 续费。 （二）中华人民共和国个人所得税法 第八条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者 个人为扣缴义务人。 第十一条 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。 上述 2 条，既规定了企业对于向个人支付款项时负有代扣代缴法定义务， 同时也明确了对于企业履行代扣代缴义务的同时还可以相应地从税务机关按 2% 比例取得返还的手续费。但是，企业应该如何进行处理这笔返还的手续费呢？ 很多人认为手续费属于从税务机关返还的款项应该不再涉税，但实际情况是否 如此呢？对于企业取得的手续费返还收入是否可以由企业随意支配而不再需要 缴纳任何税收呢？ 答： 对于企业所取得的手续费返还收入主要涉及营业税、企业所得税与 个人所得税三个税种。 （1）营业税的处理 根据 国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知 （国税发1993149 号）第七条规定“ 服务业，是指利用设备、工具、场所、信 息或技能为社会提供服务的业务。 本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租 赁业、广告业、其他服务业。 此外，国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费 收入征免税问题的通知（国税发200131 号）第一条规定“根据国务院对储 蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法的法规，储蓄机构代扣代缴利息 税，可按所扣税款时 2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按 照中华人民共和国营业税暂行条例和中华人民共和国企业所得税暂行条 例的有关法规征收营业税和企业所得税。” 在这里，对于储蓄机构所取得的返还手续费应征营业税与企业所得税是有 着充分的政策依据的，但对于一般性企业所取得的返还个税手续费虽然没有明 确规定其应征营业税，但却也无法找到这部分收入应该不征或者免征营业税的 规定。 但如果根据营业税条例中规定，对于企业所取得的手续费返还收入严格意 义来讲应按服务业中的代理业进行缴纳营业税，只不过因为该笔收入是从税务 机关取得因而模糊了征税概念。 对于这一点目前在实践工作中可能多数税务机关都未对此进行实际征收， 但值得注意的是，目前也有部分省市对此行为已经作出征税规定，如：广西 壮族自治区地方税务局关于企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入纳税问题 的函（桂地税函2009446 号）“ 一、根据中华人民共和国营业税暂行条例 和国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免 税问题的通知（国税发200131 号）的有关规定，企业代扣代缴个人所得税 取得手续费收入应缴纳营业税。” 因而，对于该项收入是否征收营业税，企业还是与当地主管税务机关进行 沟通后再作处理更为稳妥，如果征收了营业税还要考虑到附加税的问题。 （2）个人所得税的处理 首先，对于该笔手续费的用途也是有明确规定的： 1、财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款 手续费管理的通知（财行2005365 号）“ （六）三代单位所取得的手续费收 入应该单独核算，计入本单位收入，用于三代管理支出，也可以适当奖励相 关工作人员。” 2、个人所得税代扣代缴暂行办法（国税发1995065 号）规定“对扣缴 义务人按照所扣缴的税款，付给 2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴 费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。” 根据上述文件规定，对于企业取得代扣个人所得税代手续费返还，从用途 上讲应该有两种，一种是用于代扣代缴工作的管理性支出，另一种是用于奖励 有关工作人员。 关于个人取得该笔手续费的个人所得税的相关规定： 1、财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字 199420 号） “二、下列所得，暂免征收个人所得税：（五）个人办理代扣代缴 税款手续，按规定取得的扣缴手续费。 2、国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入 征免税问题的通知（国税发200131 号）第二条规定“储蓄机构内从事代扣代 缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。 应该说，上述两个规定已经足以说明对于免征个人所得税的手续费也应仅 指办理代扣代缴手续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费，而如果公司将此 款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金 计征个人所得税。 （给办理个税缴纳的税务人员的钱免征个人所得税） 如：重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知（渝 地税发2007263 号）明确规定“ 财政部国家税务总局关于个人所得税若干政 策问题的通知（财税字1994020 号）第二条第五款规定，个人办理代扣代缴 税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其免税范围界定为： 发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手 续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。” （3）企业所得税的处理 根据中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法 实施条例的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业 所得税。 中华人民共和国企业所得税法第六条“企业以货币形式和非货币形式从 各种来源取得的收入，为收入总额。” 因而，对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，对 于用于该项工作的支出也同时计入到支出中，参与企业当年企业所得税汇算中。 二、代扣个人所得税手续费收入的账务处理 税务机关对扣缴义务人所扣缴的税款，应按照所扣税款的 2%付给扣缴义务 人手续费，由税务机关按月填开收入退还书发给扣缴义务人，由扣缴义务人持 收入退还书向指定的银行办理退库手续。对于该笔手续费收入扣缴义务人在会 计上应如何处理？： 答：目前通常的做法有，一是计入往来款项；二是计入“其他业务收入” ； 三是计入“营业外收入 ”。 在会计科目的选择上，我的观点如下： 1、首推通过“其他业务收入”。“其他业务支出”科目进行配比核算，手 续费收入计入“其他业务收入”科目，用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴 工作做得较好的办税人员的支出计入“其他业务支出”科目，借记：其他业务 支出，贷记：现金、银行存款、管理费用等科目。 “其他业务收入”是指企业除“主营业务收入”以外的日常其他销售或其 他业务的收入。 代扣代缴手续费是企业提供了一定的劳务后取得的收入，企 业只要正常履行了代扣代缴义务，该经济利益就是可以确定获得的，又由于手 续费收入的比例是确定的，从而该经济利益也是可以计量的，因而它符合会计 制度关于劳务收入的确认原则。 2、也可以通过往来款项核算（收到手续费时，借记：现金、银行存款，贷 记：其他应付款；结转有关支出时，借记：其他应付款，贷记：现金、银行存 款、管理费用等科目），所得税汇算时只要进行相应的纳税调整即可。 3、本人认为，最不妥的就是通过“营业外收入”、“营业外支出”科目核 算。“营业外收入”是指与企业日常生产经营无关的各项收入，是企业偶发的 交易或事项的经济利益流入，在会计上是作为企业的一种“利得”，因此， “营业外收入”与“营业外支出”科目两个科目之间没有成本和收入的配比关 系，单独一个科目就能够反映某一