个人所得税审核重点及政策依据

个人所得税的审核 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对 象所征收的一种税。其形式包括：现金、实物、有价证券和其他形 式的经济利益。 凡是支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义 务人，扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的 生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴的义务。 1、职工工资薪金所得 （1）补充养老保险 根据国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问 题的通知 （国税函【2009】694 号）文件规定，企业年金的企业缴 费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇 而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应 视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并） ，不扣除 任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税 款，并由企业在缴费时代扣代缴。 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还 原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按 照适用税率计算扣缴个人所得税。 （2）住房公积金 审核程序：抽查住房公积金的比例和基数，是否超过了标准。 财税200610 号文件规定： 根据住房公积金管理条例 、 建设部 财政部 中国人民银行 关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见 （建金管20055 号） 等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工 资 12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所 得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超 过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的 3 倍，具体 标准按照各地有关规定执行。 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将 超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 （3）交通补贴、通讯补贴 国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征 收个人所得税问题的通知 （国税函2006245 号）文件规定：一、 因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入， 均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项 目计征个人所得税。二、具体计征方法，按国家税务总局关于个 人所得税有关政策问题的通知 （国税发199958 号）第二条 “关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执 行。 （扣除一定标准的公务费用，并入当月“工资、薪金”所得计征 个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人 公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府 批准后确定，并报国家税务总局备案。 ） 国家税务总局大企业税收管理司关于 2009 年度税收自查有关 政策问题的函 （企便函200933 号）以及国家税务总局稽查局 关于中国移动税收专项检查有关问题的通知 （稽便函2008115 号）文件规定，公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未 制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的 30%、通讯补贴全额的 20%作为个人收入扣缴个人所得税。 （4）人人有份的补贴、补助 以发票报销或现金形式发放的各种奖金，如过节费、防暑降温 费、误餐补贴、加班费、休假补贴、疗养补贴、先进奖、笔记本维 修费及各种实物等是否足额代扣代缴个人所得税。为职工已取得的 房产支付暖气费、物业费，未纳入当月工薪计算缴纳个人所得税 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知 （国税发 1998155 号）规定，支付给单位职工的人人有份的补贴、补助， 不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的“工资、薪金所得” 项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。 主要包括：地市公司发放或以票报销的休假补助、福利性支出 （春节福利、中秋福利、夏季福利、三八福利等） 、为职工家属安装 可视电话等 （5）商业保险 国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税 问题的批复 （国税函2005318 号）规定，对企业为员工支付各项 免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被 保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所 得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。 主要有：部分地市公司给员工缴纳的人身意外伤害险 （6）以现金形式发放的住房补贴、医疗补助、购房贷款补贴、 超标准的房改补贴。 财政部 国家税务总局关于住房公积金 医疗保险金 养老 保险金征收个人所得税问题的通知 （财税1997144 号）规定，企 业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取 人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。 （7）职工工资、薪金所得应扣未扣 工资、薪金所得，包括个人因任职或者受雇而取得的工资、薪 金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇 有关的其他所得。 2、对外代扣代缴 （1）业务往来赠送礼品支出： 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复 （国税函 200057 号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务 往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物 或有价证券，应按照中华人民共和国所得税法中规定的“其他 所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。 稽便函2008115 号文件规定：向大客户、关系户等有关个 人直接赠送的礼品，按“其他所得”项目扣缴； 对于向大客户、关系户给予的折扣或减免、赠送的话费，不征； 对于促销活动中赠送的手机、飞机里程等各种礼品，由于具有 折扣销售性质，不征收个人所得税 涉及内容：会议费、交际应酬费中的赠送支出；对客户服务费， 促销费，大客户服务费中的赠送支出，要检查是否有相应的促销方 案，是否有用