会计凭证的填制与审核.ppt

会计凭证的填制与审核 2011年12月13日 会 计 培 训 填制原始凭证的基本内容 1.凭证的名称。 2.填制凭证的日期。 3.填制凭证单位或填制人姓名。 4.经办人员的签名和盖章。 5.接受凭证单位的名称。 6.经济业务内容。 7.数量、单价和金额。 填制原始凭证的填制要求 1记录要真实 2内容要完整 3手续要完备 4书写要清楚、规范 5编号要连续 6不得涂改、刮擦、挖补 7填制要及时 6及时性的审查 原始凭证中易出现的错误与舞弊 （1）内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真象，进行贪污作弊。 （2）单位台头不是本单位。 （3）数量、单价与金额不符。 （4）无收款单位签章。 （5）开具阴阳发票，进行贪污作弊。 （6）在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。例如：利用单位原 始凭证粘贴、整理不规范的弱点，在进行粘贴、整理时，采用 移花接木的手法，故意将个别原始凭证抽出，等以后再重复报 销；或在汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇，达到贪污其 差额的目的。 （7）模仿领导笔迹签字冒领。 （8）涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额，或添加内容和 金额。 原始凭证错误的更正 各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如 有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、 刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单 位的公章。 对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出 单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖 更正单位公章及相关人员名章。 对于数字发生错误的原始凭证，必须退回原开出 单位重开，不可在原错误处更正。 怎么处理有问题的原始凭证 在审核原始凭证的过程中，会计人员要认真执行会计法 赋予的职责、权限，坚持制度、坚持原则。 对违反国家规定的收支，超过计划、预算或者超过规定标准的 各项支出，违反制度规定的预付款项，非法出售材料、物 资，任意出借、变卖、报废和处理财产物资，以及不按国家关 于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证 ，会计人员应拒绝办理。 对于内容不完全、手续不完备、数字有差错的凭证，会计人员 应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正。 对于伪造或涂改等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会计人员 在拒绝办理的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管或上经 主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任 填写错误的发票该如何处理 按不同情形分别处理： （1）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发 票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填 写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购 买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书 面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通 知单开具红字专用发票。 （2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售 方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请 单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的 信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项 目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具 通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。 填写票据和结算凭证的基本要求 （1）中文大写金额数字应用正楷或行书填写 （2）中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或 “正”）字，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额 数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。 （3）中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“ 人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字 样的，应加填“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预 印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。 （4）阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、 金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。 （5）阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”（或草写： ）。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辩不清。 填写票据和结算凭证的基本要求 （6）票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在 填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾 的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。 （7）票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规 范填写的，银行可予受理。但由此造成损失的，由出票人自行承担。 （8）填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化，要要素齐全、数字 正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，防止涂改。票据和结算凭证的、出 票日期或签发日期、收款人名称不得涂改，涂改的票据无效，更改的结 算凭证，银行不予受理。对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载 人可以更改，更改时应当由原记载人在更正处签章证明。 （9）票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一 致，不一致的票据无效，银行不予受理。 哪些外来原始凭证不能接受？ 失真、违规或不完整的外来原始凭证均不能接受，具体如下 ： （1）应盖有税务局发票监制章、填制凭证单位公章的，而未 加盖。 （2）未填写填制凭证单位名称或者填制人姓名，没有经办人 员的签名或者盖章。 （3）填制单位的名称与所盖的公章不符。 （4）未填写接受凭证单位名称或者填写的名称与本单位不符 。 （5）凭证的联次不符。 （6）凭证有涂改。 （7）凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准。 （8）凭证所列的金额、数量计算不正确。 如何对发票内容进行审核 （1）发票填制的内容是否与发票种类相符合。 （2）发票加盖的印章是否与票据的种类相符合。报销票据加盖印章可以是 发票专用章，也可以是财务专用章。 （3）票据的属地、职能是否与票据上加盖的印章相符合。 （4）票据客户名称填写是否与报账单位名称相一致。 （5）从票据印制的所属日期与实际开票日期查验是否属过期作废票据 （6）同一本票据号码的排列先后顺序与该票据的填制日期是否合理。 （7）票据的大小写金额填写是否相符以及金额是否正确。 （8）发票填制字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否异常。 （9）发票填写位置是否存在位移。 （10）报销票据是否属白条、收据。所谓白条收据是指报纸杂志订阅单、 培训费收据、政府部门收费收据等，这种以收据、白条代替发票或基金 票据使用的，其目的是偷逃税款或私设“小金库”，显然这样的票据也 是不能报销的。 外来的原始凭证遗失怎样处理? 根据财政部会计基础工作规范第五十五条的规 定，外来的原始凭证遗失，应当由原开出单位出具 证明，证明经济业务的内容、原始凭证的号码、金 额，证明必须加盖原开出凭证单位的公章。然后由 接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管人员和 单位领导人办理批准手续，手续齐全后，才能代作 原始凭证。 有些外来原始凭证遗失无法取得证明的，例如，飞 机票、火车票等可以由当事人写出详细情况说明， 然后由接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管 人员和单位领导人办理批准手续，手续齐全后，才 能代作原始凭证。 完税凭证丢失如何处理 根据国家税务总局关于纳税人遗失完税凭证处理办法 的批复（国税函2004761号）的规定：“纳税人遗 失完税凭证后，经纳税人申请，主管税务机关核实税 款确已缴纳的，可以向其提供原完税凭证的复印件， 也可以为其补开相关完税凭证，并在补开的完税凭证 的备注栏注明：原号完税凭证遗失作废字样 。” 无票收入的入账问题 （1）收入入账不是按有票和无票入账的，而是按每一笔 业务入账的。无票收入入账直接按货款金额除以1.17 记入主营业务收入，再乘0.17记入应交税费应交增 值税销项税。 （2）无票收入的报税在税控系统中有专门的录入窗 （3）无票收入入账前，应确认清楚，对方是否在今后会 要发票，确认需要发票的话可以留到开票后再做收入 ，避免进行调整。当然，确实有已经入账的不需开票 收入，后来需要开票时，可以先冲销入账时的记账凭 证，再开票重做收入，成本不用处理。但是，税控系 统内要做适当调整，冲减无票收入，增加开票收入。 借贷行为发生的利息支出是否开票 利息支出完全符合国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问 题的通知（国税函2009777号）文件中关于允许所得税前扣除条件，是否就不用取得发票 了？ 发票管理办法（国函1993174号）第三条规定，本办法所称发票，是指在购销商品， 提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业 务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。 通常情况下，要求付款方与合同人以及实际发生交易方是一致的。 国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号）第八条规 定，加强日常监督，打击不法活动（二）落实管理和处罚规定。在日常检查中发现纳税人使 用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣 税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以 及非法取得发票等违法行为，应严格按照发票管理办法的规定处罚；有偷逃骗税行为的 ，依照税收征收管理法的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理 。 根据上述规定，企业发生借贷款行为取得款项，收款方应向付款方开具发票。付款方未按规 定取得发票，即使符合国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣 除问题的通知（国税函2009777号）文中利息支出的规定，也不得税前扣除和财务报销。 费用分摊只取得一张发票账务如何处理 【问题】同一项费用(如：电费等)仅有一张发票，当被两个以上单位分 摊时，请问没有取得发票的一方是否可以以发票复印件作为费用列支的 依据? 这种情况现在的确很普遍，根据企业所得税税前扣除办法 第三条的规定：“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证 明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收法规 ，其他法规与税收法规不一致的，以税收法规为准。”所以一般情况下 税务机关在处理此种问题时如果不能提供合法的发票，是不允许税前扣 除的。但是也有个别地区的税务机关在审查此部分费用的税前扣除时， 要求企业能提供水、电等公司开给其他分担费用的公司的发票复印件， 及其他分担费用的公司在计算各单位分担金额时的详细计算过程和依据 ，是可以税前扣除的。所以能否税前扣除，还请与当地主管税务机关进 行进一步的沟通。账务处理上应该可以采用复印件及其说明作为原始凭 证来进行账务处理。 怎么填制记账凭证 1选择书写工具 填制记账凭证应选择钢笔或碳素笔。用兰黑墨水或碳 素墨水书写。 列情况，可以用红色墨水记账： （l）根据红字冲账的记账凭证冲销错误账簿记录。 （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。 （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的 ，在余额栏内登记负数余额。 （4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的 其他会计记录。 怎么填制记账凭证 2要以审核无误的原始凭证为依据 记账凭证必须附有经审核确认为真实、完整和合法 的原始凭证为依据。除结账和更正错账的记账凭证 可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始 凭证。 怎么填制记账凭证 3正确填制会计科目、子目和编制会计分录 填写会计科目时，应当填写会计科目的全称，不 得简写。为了便于登记日记账和明细账，还应填写 子目甚至细目。 在填制记账凭证时，可以根据一张原始凭证填制 记账凭证，也可以根据若干张同类原始凭证汇总填 制记账凭证，还可以根据原始凭证汇总表填制记账 凭证。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填 制在一张记账凭证上。否则，就会造成摘要无法填 写，会计科目失去对应关系，记账时审核困难，也 容易造成记账错误。 怎么填制记账凭证 4确认记账凭证的种类 会计人员应根据原始凭证所记录的经济业务内容，先 确定应借、应贷的会计科目，即会计分录。在采用 收、付、转记账凭证的情况下， 借：库存现金或银行存款（填收款凭证）； 贷：库存现金或银行讯款（填付款凭证） 借、贷方出现现金或银行存款，则填付款凭证； 借、贷方均未出现现金或银行存款，则填转账凭证。 在采用通用记账凭证的情况下，则无论出现什么类 型的会计分录，都统一使用一种通用记账凭证。 怎么填制记账凭证 5.填写记账凭证的编号 记账凭证的编号按月编写，编写方法有三种： （1）将一个月的全部经济业务，按经济顺序号统一编号。其编号方法简便 ，适用于采用通用记账凭证的单位使用； （2）将一个月的全部经济业务，分收款业务、付款业务、转账业务三类按 顺序编号； （3）将一个月的全部经济业务，分现金收款、银行存款收款、现金付款、 银行存款付款、转账业务五类按顺序编号。 无论采用上述哪一种方法编 号，都应按自然顺序连续编号，不得跳号、重号。 一笔经济业务编制在记账凭证上的会计分录，需在两张或两张以上的记账凭 证上共同反映时，首先记账凭证的编号应是一个号，然后在此号码下， 则采用分数的方法来表示，称为分数编号法。 怎么填制记账凭证 6填写记账凭证的日期 记账凭证的填写日期可分三种情况： （1）现金或银行存款付款业务的记账凭证，一般以财会部门付 出现金或开出银行付款结算凭证的日期填写； （2）现金收款业务的记账凭证，应当填写收款当日的日期；银 行存款收款业务的记账凭证，实际收款日期可能和收到该凭 证的日期不一致，则应按填制收款凭证的日期填写； （3）月末计提、分配费用、成本计算、转账等业务，大多是在 下月初进行，但所填日期应当填写当月最后一日的日期。 怎么填制记账凭证 7摘要要真实准确又要简明扼要。 （1）用银行存款开支的经济业务，必须反映收款单位名称，便 于银行存款账同银行对账单的核对。 （2）更正错账摘要规范 （3）摘要中需要反映必要的数字 需要注明时间的摘要。收到上级部门拨入某月经费；交纳某 月水费、电费、电话费、各项保险金、个人所得税等；提取 某季度学生活动费、困难补助、奖学金等；提取职工福利费 、职工教育费、工会经费等。在摘要中务必注明经济业务所 属的时间。不仅有效防止发生漏记、重记的可能，而且便于 单位间的账务查询。 有的摘要需要注明数量。 怎么填制记账凭证 8记账凭证中金额的填写 记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符；阿拉 伯数字应书写规范，并填至分位；相应的数字应平 行对准相应的借贷栏次和会计科目的栏次，防止错 栏串行；合计行填写金额时，应在金额最高位值数 前填写人民币“￥”字符号，以示金额封顶，防止 窜改。 怎么填制记账凭证 9记账凭证应按行次逐笔填写，不得跳行或留有空 行 记账凭证金额栏最后留有的空行，用直线或“S” 线注销。所划的直线或“S”线应以金额栏最后一笔 金额数字下的空行划到合计数行上面的空行。 怎么填制记账凭证 10计算和填写所附原始凭证的张数 记账凭证一般应当附有原始凭证。附件张数用阿拉伯数字写在记账凭证 的右侧“附件张”行内。附件张数的计算方法有两种： （1）按附原始凭证的自然张数计算。 （2）有原始凭证汇总表的附件，可将原始凭证汇总表张数作为记账凭证的 附件张数，再把原始凭证作为原始凭证汇总表的张数处理。 对于汽车票、火车票等外形较小的原始凭证，可粘贴在“凭证粘贴单” 上，作为一张原始凭证附件。但在粘贴单上应注明所粘贴原始凭证的张 数和金额。 当一张或几张原始凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主 要的记账凭证后面，并在摘要栏内注明“本凭证附件包括号记账凭 证业务”字样，在其他记账凭证上注明“原始凭证附在号记账凭证 后面”字样。没有原始凭证，而只有复印件的，不能作为填制记账凭证 的依据。 怎么填制记账凭证 11记账凭证的签名或盖章 记账凭证填制完成后，一般应由填制人员、审核 人员、会计主管人员、记账人员分别签名盖章，以 示其经济责任，并使会计人员互相制约，互相监督 ，防止错误和舞弊行为的发生。对于收款凭证及付 款凭证，还应由出纳人员签名盖章，以证明款项已 收讫或付讫。 实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，在 审核无误后，上述人员也要加盖印章或签字。 怎么填制记账凭证 12若记账之前发现记账凭证有错误，应重新编制正确的记账凭证，并将 错误凭证作废或撕毁。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错