会计企业主要经营过程核算.ppt

第六章 企业主要经营过程核算 王永珍 黑龙江八一农垦大学经管学院 第六章 企业主要经营过程核算 第一节主要经营过程核算的内容 第二节 企业筹集资金的核算 第三节 供应阶段的核算 第四节 生产阶段的核算 第五节 销售阶段的核算 第六节 财务成果的核算 第七节 其他经济业务的核算 第一节 企业主要经营过程核算内容 筹集资金筹集资金材料材料 设备设备 生产生产 销售销售资金资金 采购采购 退出退出 第二节 企业筹集资金的核算账户设置 账户设置实收资本 接受投资 银行存款 房屋建筑 机器设备 材料物资 投资人收回投资 投入总额 短期借款 借入款项归还借款 尚未归还借款 长期借款 借入款项归还借款 尚未归还借款 按投资者设 置明细账 按贷款单位和种 类设置明细账 第二节 企业筹集资金的核算帐务处理 账务处理 （1）2009年8月1日，远大公司受到投资者投入企 业的现金投资600000元，存入银行，其中， 550000元属于注册资本，50000元属于资本溢价。 借：银行存款 600000 贷：实收资本 550000 资本公积 50000 （2）2009年8月20日企业远大公司为筹集生产用资 金，向银行借入6个月贷款200000元。 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 （3）2009年9月20日企业远大公司为筹集生产用资 金，向银行借入3年期贷款400000元。 借：银行存款 400000 贷：长期借款 400000 第三节 供应阶段的核算账户设置 账户设置 在途物资 入库成本买价和采购费用 在途采购成本 原材料 发出材料成本入库材料成本 库存材料成本 应付账款 应付未付款项归还款项 尚欠款项 按供应单位和物资 品种设置明细账 按材料品种和规 格设置明细账 按供应单位设 置明细账 应付票据 开出承兑商业 汇票数额 到期支付商业汇 票及手续费数额 尚欠款项 应交税费 应交纳的 各种税金 交纳或抵 扣的税金 欠交税金 应交税费应交增值税 纳税人 一般纳税人 小规模纳税人 应纳增值税 销项税额-进项税额 （17%、13% ） 销售额征收率（3% ） 应交税费应交增值税 应交的销项税额 转出已支付税金 支付的进项税额 实际已交纳增值税 尚未缴纳的增值税 多上交或尚未抵扣的增值税 第三节 供应阶段的核算内容 物资采购成本主要内容： （1）买价（供货单位的发票价格） （2）运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等） （3）运输途中合理损耗 （4）入库前的整理挑选费用（工资、损耗扣除回收下脚料价值） （5）购入物资负担的税金和其他费用 凡是能够明确费用承担者的，直接记入各种物资采购成本，不能 直接记入的，按一定标准分配记入 主要业务内容： 先到货后付款货、款同时结清 支付采购费用结转采购成本 第三节 供应阶段的核算账务处理 （1）12月4日，从下列供应单位购进甲材料，材料已 验收入库，款项均未支付 甲材料采购明细表 供应单 位 数量单价货款运输费增值税合计 借：在途物资甲材料 25625 应交税费应交增值税（进项税额）4293.75 贷：应付账款长远公司 23935 应付账款新力公司 5983.75 （2）12月4以银行存款支付购入甲材料的包装费375元，增 值税63.75元。 长远公司 新力公司 合计 400吨 100吨 500吨 50元 50元 20000 5000 25000 500 125 625 3435 858.75 4293.75 23935 5983.75 29918.75 账务处理 第三节 供应阶段的核算账务处理 借：在途物资甲材料 375 应交税费应交增值税（进项税额） 63.75 贷：银行存款 438.75 （3）12月5日向菲勒公司购入下列材料，材料验收入库 ，款项均以支付材料采购明细表 材料名称数量单价货款运输费增值税合计 乙材料 丙材料 合计 300公斤 150公斤 70元 60元 21000 9000 30000 450 225 675 3601.50 1545.75 5147.25 25051.5 10770.75 35822.25 借：在途物资乙材料 21450 在途物资丙材料 9225 应交税费应交增值税（进项税额） 5147.25 贷：银行存款 35822.25 账务处理 第三节 供应阶段的核算账务处理 n（4）12月5日以银行存款支付购入乙材料和丙材料的 包装费90元、增值税15.30元，按材料重量比例分配 分配对象/ 分配标准总额 包装费/乙、丙材料重量合计 =90/（300+150 ） = 0.20（元/公斤 ） 分配额=分配率某种分配标准 乙材料分配额= 0.2300=60（元 ） 丙材料分配额= 0.2150=30（元） 借：在途物资乙材料 60 在途物资丙材料 30 应交税费应交增值税（进项税额） 15.30 贷：银行存款 105.30 分配率= 账务 处理 第三节 供应阶段的核算账务处理 （5）12月5日以银行存款偿还长远公司货款23935元，新力公 司货款5983.75元。 借：应付账款长远公司 23935 应付账款新力公司 5983.75 贷：银行存款 29918.75 （6）1月30日，甲、乙、丙三种材料验入库，结转其实际采购 总成本。 材料采购成本计算表 项目甲材料（500）乙材料（300）丙材料（150） 总成本单位成 本 总成本 单位成 本 总成本 单位成 本 买 价 运输费 包装费 采购成本 25000 625 375 26000 50 1.25 0.75 52 21000 450 60 21510 70 1.50 0.20 71.70 9000 225 30 9255 60 1.50 0.20 61.70 第三节 供应阶段的核算账务处理 n借：原材料甲材料 26000 n 原材料乙材料 21510 n 原材料丙材料 9255 n 贷：在途物资甲材料 26000 n 在途物资乙材料 21510 n 在途物资丙材料 9255 第四节 生产阶段的核算账户设置 账户设置生产成本 完工产品成本本月发生费用 在产品成本 累计折旧 累计折旧 增加数 折旧累计减 少或转销数 现有固定资 产已提折旧 管理费用 月末转出数本月发生数 库存商品 已售产品成本入库产品成本 库存产品成本 应付职工薪酬 应付薪酬数额实际支付金额 应付未付金额 制造费用 分配转出费用本月发生费用 帐务处理 第四节 生产阶段的核算帐务处理 （1）12月10日，仓库发出下列材料用于生产A、 B两种产品和其他一般耗用。 材料发出汇总表 甲材料乙材料丙材料 合计 数量单价金额数量单价金额 数量单价 金额 用途 A产品 B产品 小计 车间一般 企业一般 合计 192.31 144.23 336.54 336.54 52 52 52 52 10000 7500 17500 17500 100 180 280 280 71.7 71.7 71.7 71.7 7170 12906 20076 20076 50 70 120 61.7 61.7 61.7 3085 4319 7404 17170 20406 37576 3085 4319 44980 第四节 生产阶段的核算帐务处理 n （1） n借：生产成本A产品 17170 n 生产成本B产品 20406 n 制造费用 3085 n 管理费用 4319 n 贷：原材料甲材料 17500 n 原材料乙材料 20076 n 原材料丙材料 7404 n（2）12月10日，从银行提取现金50000元，备发工资。 n借：库存现金 50000 n 贷：银行存款 50000 n（3）12月10日，用现金发放工资50000元。 n借：应付职工薪酬 50000 n 贷：库存现金 50000 帐务处理 第四节 生产阶段的核算帐务处理 n（4）12月11日，行政管理 部门人员张三预借差旅费 1000元 n借：其他应收款张三1000 n 贷：库存现金 1000 n（5）12月16日，张三报销 差旅费1300元。 n借：管理费用 1300 n 贷：其他应收款张三1000 n 库存现金 300 n（6）12月18日，用银行存 款本月水电费710元，其中， 生产车间负担430元，行政管 理部门负担280元。 n借：制造费用 430 n 管理费用 280 n 贷：银行存款 710 n（7）12月20日用存款支付 办公费1800元，其中，车 间使用1200元，行政管理 部门使用600元。 n借：制造费用 1200 n 管理费用 600 n 贷：银行存款 1800 第四节 生产阶段的核算帐务处理 n（8）用现金支付本月车间 用仓库租金1035元。 n借：制造费用 1035 n 贷：库存现金 1035 n（9）12月31日分配本月工 资50000元，用途如下：生 产工人工资43000元，其中 A产品工人工资18000元、 B产品工人工资25000元； 车间管理人员工资2000元 ；行政管理部门人员工资 5000元。 n借：生产成本A 18000 n 生产成本B 25000 n 制造费用 2000 n 管理费用 5000 n贷：应付职工薪酬 50000 n（10）12月31日，计提固 定资产折旧4600元，其中 ，车间3000元，厂部1600 元。 n借：制造费用 3000 n 管理费用 1600 n 贷：累计折旧 4600 第四节 生产阶段的核算帐务处理 （11）12月31日，把本月发生的制造费用按生产A、B产品 的工人工资比例分配转入“生产成本”账户 制造费用借方发生额= 3085+430+1200+1035+2000+3000 计算制造费用总额 计算分配率= 10750/（18000+25000 ） =10750 （元） =0.25 计算分配额 应分配给A产品制造费用= 0.2518000=4500（元） 应分配给B产品制造费用= 0.2525000=6250（元） 做会计分录 借：生产成本A产品 4500 生产成本B产品 6250 贷：制造费用 10750 第四节 生产阶段的核算帐务处理 （12）12月31日，A产品1000件全部制造完工，并已验收入 库，期初没有在产品，按其实际生产成本结转入库成本，B产品 尚未完工。生产成本A （1）17170 （9）18000 （11）4500 （12） 39670 生产成本B （1）20406 （9）25000 （11）6250 51626 借：库存商品A产品 39670 贷：生产成本A产品 39670 产品成本计算表 成本项目A产品 总成本（1000件） 单位成本 直接材料 直接人工 制造费用 生产成本 17170 18000 4500 39670 17.17 18 4.50 39.67 第五节 销售阶段的核算账户设置 账户设置 主营业务收入 已售产品收入转入本年利润 已收回销货款应收回销货款 外单位暂 欠货款 其他业务收入 取得其他业 务收入数 转入本年利润 其他业务成本 转入本年利润本期发生其他 业务成本 销售费用 转入本年利润发生销售费用 主营业务成本 转入本年利润已售产品成本 按产品设明细账 营业税金及附加 转入本年利润应负担税费 应收帐款 按费用项目 设置明细帐 按产品种类 设置明细帐 按欠款单位 设置明细帐 按收入种类 设置明细帐 第五节 销售阶段的核算帐务处理 n（1）12月16日，远大公司销售给甲公司A产品500件，每件 售价100元，共50000元，增值税8500元，款项存入银行。 n借：银行存款 58500 n 贷：主营业务收入A产品 50000 n 应交税费 应交增值税（销项税额）8500 n（2）12月16日，以银行存款支付A产品包装费用1075元。 n借：销售费用包装费 1075 n 贷：银行存款 1075 n（3）12月18日，远大公司销售给乙公司A产品400件，每件 售价100元。增值税6800元，货款及增值税暂欠。 n借：应收帐款乙公司 46800 n 贷：主营业务收入A产品 40000 n 应交税费 应交增值税（销项税额）6800 第五节 销售阶段的核算帐务处理 n（4）12月25日接到银行通 知，乙公司所欠货款46800 元已收到。 n借：银行存款 46800 n 贷：应收帐款乙46800 n（5）12月26日用存款支付A 、B产品的广告费用1900元 。 n借：销售费用广告费1900 贷：银行存款 1900 n（6）12月31日计提本月销 售产品应交消费税4500元 n借：营业税金及附加 n A产品 4500 n 贷：应交税费消费4500 n（7）12月31日结转以销售 产品A产品的实际生产成本 。 n计算已售产品成本 =900件 39.67 =35703 借：主营业务成本A 35703 贷：库存商品A 35703 第六节 财务成果的核算利润形成 利润形成 营业收入 减：营业成本 减营业税金及附加 减：销售费用 减：管理费用 减：财务费用 减：资产减值损失 加：公允价值变动收益（减损失） 加：投资收益（减投资损失） 营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税费用 净利润 第六节 财务成果的核算账户设置 账户设置 营业外收入 取得营业外收入转入本年利润 提取数额补亏或增资数 提取结余数 应付股利 应付投资者利润实际支付利润 所得税费用 转入本年利润计提所得税费用 本年利润 转入收入收益 转入成本费用 营业外支出 转入本年利润 与经营无直 接关系支出 按收入项目设明细账 利润分配 转入净利润 转入净亏损 盈余公积 所得税费用 结转净利润 结转净亏损 尚未支付利润数 利润分配数 未分配利润未弥补亏损 第六节 财务成果的核算帐务处理 n（1）12月31日远大公司应 付伟达公司1000元，因伟达 公司违约，转作罚款收入 n借：应付帐款伟达 1000 n贷：营业外收入罚没1000 n（2）12月31日没收逾期未 退包装物押金的同时，加收罚 金800元。 n借：库存现金 800 n 贷：营业外收入罚没800 n（3）12月31日用存款支付 违约金1000元 n借：营业外支出罚没1000 n贷：银行存款 1000 n（4）12月31日，结转各收 入、费用类帐户余额。 n借：主营业务收入 90000 n 营业外收入 1800 n 贷：本年利润 91800 n借：本年利润 57277 n 贷：主营业