任务14所有者权益变动表的编制.ppt

任务1.4 所有者权益变动表 1 天津职业大学经济与管理学院 学习目标 1.熟悉所有者权益变动表的格式； 2.掌握所有者权益变动表的构成和作用 3.理解所有者权益变动表各项目的填列原 理； 4.能够编制所有者权益变动表； 2 天津职业大学经济与管理学院 任务1.4 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的内容和结构 1、所有者权益变动表的概念 反映当期所有者权益各组成部分增减及结构变动情况 2、所有者权益变动表的作用（28页） 为公允价值的广泛应用创造条件 有利于提供更加全面的财务信息 有利于全面反映企业的经营业绩 3 天津职业大学经济与管理学院 任务1.4 所有者权益变动表 3、所有者权益变动表的结构 （见29页表） 本年增减变动金额的填列： 根据实收资本、资本公积、盈余公积、利润 分配、库存股各明细帐户的年初余额、借方 发生额、贷方发生额、年末余额分析填列。 注意：减少用负号填列 4 天津职业大学经济与管理学院 补充 合并财务报表的编制 5 天津职业大学经济与管理学院 学习目标 1. 理解合并财务报表的含义与特点； 2.了解合并财务报表的种类； 3.掌握合并财务报表的合并范围； 4.理解合并财务报表的编制原则； 5.掌握合并财务报表的编制程序； 6.了解如何利用有关资料编制合并财务报表 。 6 天津职业大学经济与管理学院 补充 合并财务报表的介绍 一、合并财务报表的含义 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业 集团作为会计主体，以母公司和子公司单独编制的 个别财务报表为基础，由母公司编制综合反映企业 集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的财 务报表。 只有在控股合并的方式下才涉及合并财务报表 的编制问题。 吸收合并 企业合并 创立合并 控股合并 7 天津职业大学经济与管理学院 补充 合并财务报表的介绍 二、合并财务报表区别于个别财务报表的特点 1）反映的对象不同 2）编制的主体不同 3）编制的基础不同 4）编制的方法不同 8 天津职业大学经济与管理学院 三、合并财务报表的种类 1. 合并资产负债表 合并资产负债表是以母公司和纳入合并范围的子公 司的个别资产负债表为基础，抵销企业集团内部经济业 务对个别资产负债表的影响，合并各项目的数额编制而 成。 2. 合并利润表 合并损益表以母公司和纳入合并范围的子公司的个 别损益表为基础，抵销内部销售业务对个别损益表的影 响，合并各项目的数额编制而成。 9 天津职业大学经济与管理学院 3. 合并利润分配表 合并利润分配表以母公司和纳入合并范围的 子公司的个别利润分配表为基础，抵销所有子公 司利润分配项目的数额编制而成。 4. 合并现金流量表 合并现金流量表可以以合并资产负债表、合 并损益表、合并利润分配表及其他有关影响企业 集团一定会计期间现金流入、现金流出的资料为 依据编制；也可以以母公司和纳入合并范围的子 公司的个别现金流量表为基础，抵销内部销售业 务对个别现金流量表的影响，合并各项目的数额 编制而成。 10 天津职业大学经济与管理学院 四、合并财务报表编制前的准备工作 1. 对子公司的股权投资采用权益法核算 若母公司对某子公司有控制权，该子公司应 纳入合并财务报表的合并范围，且母公司对该子 公司的投资必须采用权益法核算。 2. 统一母子公司的财务报表决算日及会计期间 由于合并财务报表是以母公司和子公司的个 别财务报表为基础，就要求母公司和子公司个别 财务报表所反映财务状况、经营成果的期间必须 一致，这样才能进行合并。 11 天津职业大学经济与管理学院 3. 统一母子公司的会计政策 只有在个别财务报表所采用的会计政策一致 的前提下，对财务报表相同项目的数字进行加总 才更有经济意义。统一母子公司的会计政策，它 是编制合并财务报表的最基础工作。 4. 对子公司的外币财务报表进行折算 在保证母公司和子公司货币计量单位一致的 情况下才能进行合并。 12 天津职业大学经济与管理学院 五、合并财务报表的合并范围 我国合并财务报表暂行规定中指出，凡是能够为 母公司所控制的被投资企业都属于合并范围。 1.母公司拥有其半数以上权益性资本。 （1）母公司直接拥有被投资企业半数以上的权益 性资本。 （2）母公司间接拥有被投资企业半数以上的权 益性资本。 （3）母公司以直接和间接方式合计拥有被投资 企业半数以上的权益性资本。 13 天津职业大学经济与管理学院 2.母公司拥有实质控制权的被投资企业 在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控 制被投资企业的半数以上权益性资本的情况下， 如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活 动能够实施控制，这些被投资企业也应纳入合并 财务报表的合并范围。 14 天津职业大学经济与管理学院 3.不应纳入合并财务报表合并范围的情况 （1）已准备关停并转的子公司。 （2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 。 （3）已宣告破产的子公司。 （4）准备近期售出而短期持有其半数以上权益性 资本的子公司。 （5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 （6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受 到限制的境外子公司。 15 天津职业大学经济与管理学院 六、合并财务报表的编制原则 1. 以个别财务报表为基础编制 2. 一体化原则 对于母公司与子公司之间、子公司相互之间 发生的经济业务，应当视为同一会计主体内部 业务处理，称为集团内部会计事项。 3. 重要性原则 如果一些项目对整个企业集团不具有重要性 ，可简化合并手续，根据重要性原则进行取舍 。 16 天津职业大学经济与管理学院 七、合并财务报表的编制程序 1. 编制合并工作底稿 合并工作底稿的内容从纵向上包括利润表项目、利润 分配表项目、资产负债表项目。 首先合并利润表，求得净利润；将净利润过入利润 分配表，通过合并利润分配表，求得期末未分配利润； 将期末未分配利润过入资产负债表的“未分配利润”项目 。 合并工作底稿横向上包括母、子公司个别财务报表 的数额及合计数、抵销分录调整的借贷方数额、少数股 东权益及经过调整的合并数。其中，根据经过调整的“合 并数”栏可直接编制合并利润表、合并利润分配表及合并 资产负债表。 17 天津职业大学经济与管理学院 2. 过入个别财务报表数字 个别资产负债表过入的是本年资产负债表的 期末数，个别损益表及个别利润分配表过入的是 本年实际发生数。同时，计算出各财务报表项目 的合计数，也就是将母公司及纳入合并范围子公 司的个别财务报表的数字简单加总。 3. 编制抵销分录 编制抵销分录是合并财务报表编制的关键内 容，其目的在于将财务报表项目合计数中的重复 因素予以剔除。抵销分录编制完成后，将核对无 误的抵销分录的数字过入合并工作底稿的抵销分 录的借方栏与贷方栏。 18 天津职业大学经济与管理学院 4. 计算合并数 合并数是在母子公司个别财务报表合计数的基 础上，考虑抵销分录的借贷方计算得出。 1）资产类项目 某项目合并数=该项目的合计数+该项目抵销分 录的借方发生额-该项目抵销分录的贷方发生额（ 累计折旧项目除外） 2）负债类项目 某项目合并数=该项目的合计数-该项目抵销分 录的借方发生额+该项目抵销分录的贷方发生额 19 天津职业大学经济与管理学院 3）所有者权益类项目 “未分配利润”项目的合并数=该项目的合计数- 该行以上抵销分录的借方发生额合计+该行以上抵 销分录的贷方发生额合计-“少数股东收益”项目的 数额 4）收入收益类项目 某项目合并数=该项目合计数-该项目抵销分录 的借方发生额+该项目抵销分录的贷方发生额 5）成本费用项目 某项目合并数=该项目合计数+该项目抵销分 录的借方发生额-该项目抵销分录的贷方发生额 5. 编制合并财务报表 将合并工作底稿中的“合并数”过入合并财务报 表即可。 20 天津职业大学经济与管理学院 八、 合并报表中的抵销处理举例 1、全资子公司的抵销处理。母公司的内部收益 就是子公司当年实现的全部净利润数额。 编制抵销分录如下： 借： 投资收益 100 000 年初未分配利润 20 000 贷：提取盈余公积 15 000 应付利润 55 000 未分配利润 50 000 21 天津职业大学经济与管理学院 2. 非全资子公司的抵销处理。母公司本期对子 公司的内部投资收益与少数股东本期收益之和就是 子公司的本期净利润。 编制抵销分录为： 借：投资收益 80 000 少数股东收益 20 000 年初未分配利润 20 000 贷：提取盈余公积 15 000 应付利润 55 000 未分配利润 50 000 22 天津职业大学经济与管理学院 3. 应注意的问题 在抵销母公司内部投资收益项目与子公司利 润分配各项目时，应当注意以下问题： 第一，“投资收益”的数额是母公司从子公 司取得的内部投资收益，数额来自子公司本年 净利润与母公司持股比例的乘积，在合并损益 表部分抵销； 第二，“年初未分配利润”、“提取盈余公 积”、“应付利润”、“未分配利润”的数额 均来自子公司的利润分配表，在合并利润分配 表部分抵销； 23 天津职业大学经济与管理学院 补充 合并财务报表的介绍 第三，“少数股东收益”项目反映少数股东在子公 司净利润中享有的收益，一般在抵销分录的借 方，同时注意区分“少数股东权益”项目，两者 是从不同的方面反映少数股东的情况； 第四，企业可根据实际的利润分配项目，对抵销 分录的项目名称做出调整。 24 天津职业大学经济与管理学院 补充 合并财务报表的介绍 4、内部预付账款与预收账款的抵销处理 编制抵销分录为： 借：预收账款 2 000 贷：预付账款 2 000 5. 内部应收票据与应付票据的抵销处理 编制抵销分录为： 借：应付票据 100 000 贷：应收票据 100 000 25 天津职业大学经济与管理学院 补充 合并财务报表的介绍 九、 编制合并财务报表 （一）会计资料 1. 母公司与子公司的个别财务报表 2. 母公司与子公司内部交易情况 26 天津职业大学经济与管理学院 5.8合并财务报表的编制实务 （二）编制合并财务报表的具体操作 1. 编制抵销分录 根据企业集团内部的经济业务，同时依据母公 司、子公司的个别财务报表，编制抵销分录抵销 企业集团内部的经济业务。 2. 填列合并工作底稿 将抵销分录中的数字过入合并工作底稿的抵销 分录的借方、贷方栏，并计算各财务报表项目的 “合并数”。 27 天津职业大学经济与管理学院 补充 合并财务报表的介绍 1）利润表及利润分配表部分 （1）“未分配利润”项目。均在合并利润分配表部 分抵销，与合并资产负债表中的“未分配利润”无 关。合并资产负债表中的“未分配利润”项目的数 字是从工作底稿中合并利润分配表“未分配利润” 项目的数字抄入。 （2）主营业务利润、营业利润、利润总额、净利 润、可供分配利润项目，其调整分录栏中带有下划 线的数字是该行以上各数字的加总数额。 28 天津职业大学经济与管理学院 2）资产负债表部分 （1）资产合计、负债合计、所有者权益合计项目 中，带有下划线的数字是各大类抵销