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第八章 全面预算 重庆理工大学 会计学院 安灵 Contents 1. 编编制全面预预算的意义义与作用 2. 全面预预算的编编制程序 3. 全面预预算的编编制方法 4. 预预算管理的基本问题问题 一、编制全面预算的意义与作用 l l 全面预算全面预算 l l 是以货币等形式是以货币等形式, ,展示未来某一特定期间内，企业全展示未来某一特定期间内，企业全 部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。 l l 使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法。使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法。 l 预算与计划的区别和联系 计划 组织目标 战略措施 预算 全面预算的作用： （1）、是各级各部门工作的奋斗目标； （2）、是各级各部门工作的协调工具； （3）、是各级各部门工作的控制标准； （4）、是各级各部门工作的考核依据。 一、编制全面预算的意义与作用 二、全面预算的编制程序 l 1、最高领导机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出 企业一定时期的总目标，并下达规划指标； 2、最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较 为符合实际； 3、各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编出销售、 生产、财务等业务预算； 4、预算委员会审查、平衡业务预算，汇总出公司的总预算； 5、经过行政首长批准、审议机构通过，或者驳回修改预算； 6、主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者 驳回修改； 7、批准后的预算，下达给各部门执行。 二、全面预算的编制程序 l 全面预算体系 销售预算 长期销售预算 期末存货 预算 生产预算 直接材料预算直接人工预算 产品成本预算现金预算 利润表预算资产负债表预算 制造费用预算 销售费、管理费预算 资本支出预算 现现金收 入 现现金支出 现现金多余 或不足 资资金筹集 与运用 三、全面预算的编制方法 l （一）固定预算 l 概念：又称静态预算或常规预算，是以预算 期内正常的可实现的某一业务量水平为基础 编制预算的一种方法。 l 适用范围： 非营利组织和业务量水平较为稳定的企业 。固定预算对控制的有用性仅限于当实际业 务水平与预期业务活动水平完全一致的情况 下。 三、全面预算的编制方法 l 1、销售预算 l 遵循“以销定产”的原则，销售预算是编制全面预算的基础和关键。总预算中的 其他各个项目，如生产、材料采购、存货和费用等方面的预算，都要以销售预算 ，作为基础。 l 销售预算主要列示全年和分季度的预计销售数量和销售收入。在销售预算的 正表下，通常还附有预计的现金收入的计算，借以为编制现金预算提供资料。 l现金收入计算表 季度1234全年 预计销售 额 600001200008000090000350000 收到上季 应收货款 =上季 30% 1800018000360002400096000 收到本季 销售货款 =70%42000840005600063000245000 现金收入 合计 =+600001020009200087000341000 三、全面预算的编制方法 l 2、生产预算 l生产预算是根据销售预算进行编制的。但由于计划期间除必须备有足够的产品以 供销售外，还必须考虑到计划期期初和期末存货的预计水平，以避免存货太多， 形成资金的积压、浪费；或存货太少，影响下一季度销售活动的正常进行。为此 ，在生产预算中的预计产品生产量和销售量之间的关系，可按下式计算： l 预计生产量（预计销售量预计期末存货）预计期初存货 l生产预算表： 季度1234全年 预计销售 量 3006004004501750 +预计期 末存货量 =下季 10% 6040454040 - 期初存 货量 =上季5060404550 预计生产 量 = +- 3105804054451740 三、全面预算的编制方法 l 3、直接材料预算 l编制直接材料预算是以生产预算为基础。直接材料生产上的需用量同预计采购 量之间的关系，可按下式计算： l 预计采购量（生产上预计需用量预计期末存货）预计期初存货 l为便于编制现金预算，在直接材料预算中，通常还包括材料方面预期的现金支 出的计算，包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采购的材料中应由 本期支付的现金。 l直接材料预算表 季度1234全年 预计产量3105804054451740 单位产品材料 消耗定额 44444 生产需要量= 12402320162017806960 期末存量=下季30%696486534500500 期初存量=上季510696486534510 材料采购量=+14262110166817466950 三、全面预算的编制方法 l 5、直接人工预算 l直接人工预算是以生产预算为基础进行编制的。它列示了全年和分季度预计需 用的直接人工工时和直接人工成本。将各期的预计产量，乘以单位产品所需直 接人工小时；即各期的直接人工小时预算。再乘以每小时直接人工成本，便是 直接人工成本预算。在这里，假定期初、期末在产品的数量没有变动，各期需 用的直接人工的工种也只有一种。如果生产中直接人工工种不只一种，应先按 工种分别计算，然后进行汇总。 l直接人工预算表 季度1234全年 预计产量3105804054451740 单位产品工时33333 总工时= 9301740121513355220 单位工时工资率55555 预计直接人工成本= 465087006075667526100 三、全面预算的编制方法 l 5、制造费用预算 l凡生产成本中不属于直接材料和直接人工的部分，都计入制造费用。这些费用 按其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。适应企业内部管理 的需要，采用变动成本法时，只将变动性制造费用计入产品成本，固定性制造 费用直接列入损益表作为当期产品销售收入的一个扣减项目。 l制造费用预算的编制，通常还包括费用方面预计的现金支出的计算，借以为编 制现金预算提供必要的资料（由于固定资产折旧是无需用现金支出的项目，所 以，计算费用方面预期的现金支出，应将折旧这一项目扣除）。 l制造费用现金支出预算表 季度1234全年 预计产量3105804054451740 变动间接制造 费用现金支出 = 185580104407290801031320 固定间接制造 费用 =46980/4 1174511745117451174511745 减：折旧=20000/450005000500050005000 间接制造费用 现金支出合计 = +-1232517185140351475558300 三、全面预算的编制方法 l 6、期未存货预算 l编制期末存货预算是为了综合反映计划期内生产单位产品预计的成本水平，同 时也为正确计量预计损益表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末材料 存货和期末产成品存货项目提供数据。采用变动成本法计算产品成本时，单位 产品成本只包括直接材料、直接人工和制造费用的变动部分，至于固定费用部 分则当作“期间成本”列入损益表，从当期的产品销售收人中扣除。 l期末存货预算表 成本项目价格标准用量定额合计金额 直接材料12元/千克4千克48 直接人工5元/工时3工时15 制造费用=(31320+ 46980) /1740 45 产品单位成本=+108 产品期末存货量40 产品期末存货成本= 4320 三、全面预算的编制方法 l7、销售与管理费用预算 l销售与管理费用预算包括预算期内将发生的制造费用以外的各项费用。其各 费用明细项目要按成本性态分为变动费用与固定费用两类。 l销售与管理费用预算表 季度1234 全年 预计销售量3006004004501750 变动销售及管理 费用分配率 = 3500/1750 22222 变动销售及管理 费用现金支出 = 60012008009003500 固定销售与管理 费用现金支出 =13600/4 34003400340034003400 现金支出总额400046004200430017100 三、全面预算的编制方法 l 8、现金预算 l 现金预算主要反映计划期间预计的现金收支的详细情况。可供管理当局 筹措及控制现金。一般来说，一份现金预算应包括以下四个组成部分。 l （1）现金收入 l 现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入。产品销售收入 是取得现金收入的最主要的来源。 l （2）现金支出 l 现金支出部分包括预算期预计的，各项现金支出，除上述材料、工资和 费用方面预计的支出外，还包括上交所得税、支付股利和资本支出预算 中属于计划期内的现金支出等项。 l （3）现金多余或不足 l 现金的多余或不足部分列示现余收入合计与现金支出合计之间的差额， 差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于补偿过去向银行取得的 借款，或用于购买短期证券；如差额为负，说明支大于收，现金不足， 要向银行取得新的借款。 l （4）资金的筹集和运用 l 资金的筹集与运用部分提供预算期内预计向银行借款和偿还以及有关利 息支出的详细资料。 三、全面预算的编制方法 季度1234全年 期初现金余额4500026257.85823686288.445000 加：现金收入 收回赊销款和现销收入600001020009200087000341000 可动用现金合计105000128257.8150236173288.4386000 减：现金支出 直接材料 16267.222036.822137.620577.681019.2 直接人工465087006075667526100 间接制造费用1232517185140351475558300 销售和管理费用400046004200430017100 购置设备9400094000 支付所得税1750017500175001750070000 现金支出合计148742.270021.863947.663807.6346519.2 现金结余或不足 筹措资金 向银行借款7000070000 归还借款7000070000 支付利息70007000 期末现金余额26257.85823686288.432480.832480.8 三、全面预算的编制方法 l 9、预计损益表 l 预计损益表是根据上述预算表的有关资料进行 编制，以综合反映计划期内预计的销售收入、 销售成本和预计可实现的利润或可能发生的亏 损。 l 10、预计资产负债表 l 预计资产负债表反映计划期期末概括的财务状 况。它是以前期期末的资产负债表为基础，根 据上述预算表的有关资料加以汇总和调整而编 制的。 三、全面预算的编制方法 l 课堂练习 l 企业2000年度现金预算部分数据如下表：如该企业规定各季末必须保证 有最低的现金余额5 000元。 l 要求：将该企业2000年度现金预算表中的空缺项逐一填列出来。 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计 期初现金余额 8000 加：现金收入 70000 96000 321000 可动用现金合计 68000 75000 100000 减：现金支出 直接材料 35000 45000 35000 制造费用 30000 30000 113000 购置设备 8000 8000 10000 36000 支付股利 2000 2000 2000 2000 现金支出合计 85000 现金余缺 （2000） 11000 银行借款（期初） 15000 归还本息（期末） （17000） 合计 期末现金余额 三、全面预算的编制方法 摘 要 第一季 度 第二季 度 第三季 度 第四季 度 全年合 计 期初现金余 额 8000 5000 5000 5000 8000 加：现金收 入 60000 70000 96000 95000 321000 可动用现金 合计 68000 75000 101000 100000 329000 减：现金支 出 直接材料 35000 45000 48000 35000 163000 制造费用 25000 30000 30000 28000 113000 购置设备 8000 8000 10000 10000 36000 支付股利 2000 2000 2000 2000 8000 现金支出合 计 70000 85000 90000 75000 320000 现金余缺 （2000 ） （ 10 00 0 ） 11000 25000 9000 银行借款（ 期初） 7000 15000 22000 归还本息（ 期末） （6000 ） （ 17 00 0 ） (23000) 合计 7000 15000 （6000 ） （ 17 00 0 ） (1000) 期末现金余 额 5000 5000 5000 8000 8000 三、全面预算的编制方法 l 设A公司只生产一种产品，销售单价为200元 。预计下一年度四个季度的销售量分别为250 、300、400和350件，根据以往经验，销 售货款当季可收到60，下一个季度收到其 余的40，预计下一年度第一季度可收到今 年第四季度的应收账款20 000元。 l 计算下一年度四个季度的现金收入。 三、全面预算的编制方法 l （二）弹性预算 l 概念：所谓弹性预算，是指企业在编制费用预算时，按照预算期 内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使 编制的预算随着生产经营管理活动的变动而变动，由于这种预算 本身具有弹性，故称为弹性预算或可变预算。 l 弹性预算的特点 l 它与按照计划预定的预算期间内所应达到的某一活动水平为依据 而编制的固定预算（或静态预算）相比；有两个显著的特点： l 1能适应同经营活动情况的变化，弹性预算不是固定不变的， 它是随着业务量的大小而相应调整，具有一定的伸缩性，扩大了 计划的适用范围。 l 2使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础 上。 三、全面预算的编制方法 l 弹性预算的编制步骤 l 弹性预算的编制一般可按下列步骤进行： l 1选择（或跪定）经营活动水平的计量标准（如产量单位、直 接人工小时、机器小时等）。 l 2确定不同情况下经营活动水平的范围，一般在正常生产能力 的70110之间（其每间隔一般为5或10）。 l 3根据成本和产量之间的关系，分别计算确定变动成本、固定 成本和半变动成本及其多个具体项目在不同经营活动水平范围内 的计划成本。 l 4通过一定的表格形式加以汇总编制弹性预算。 三、全面预算的编制方法 制造费用预算（多水平法） 业务量（直接人工工时） 占正常生产能力百分比 420 70% 480 80% 540 90% 600 100% 660 110% 变动成本： 运输（b=0.2） 电力（b=1.0） 消耗材料（b=0.1） 合计： 84 420 42 546 96 480 48 624 108 540 54 702 120 600 60 780 132 660 66 858 混合成本： 修理费 油料 合计： 440 180 620 490 220 710 544 220 764 600 220 820 746 240 986 固定成本： 折旧费 管理人员工资 合计： 300 100 400 300 100 400 300 100 400 300 100 400 300 100 400 总计：15661734186620002244 弹性预算实例 三、全面预算的编制方法 l （三）概率预算(Probability Budget) l 概念：与定值预算相对应。是针对构成预算的各个变量的不确定 性，分别估计它们在一定范围内的可能值及其出现的概率，再通 过加权平均计算有关变量在预算期内期望值的一种预算编制方法 。 l 概率预算步骤： l step1:在预测分析的基础上，估计各相关因素的可能值及其出现 的概率； l Step2:计算联合概率，即具有递进关系的各相关因素的概率之 积； l Step3:根据弹性预算提供的预算指标以及与之对应的联合概率 ，计算出预算对象的期望值，即概率预算下的预算结果。 三、全面预算的编制方法 l （四）零基预算 (Zero-base Planning and Budget) l 背景：全称为“以零为基础的编制计划和预算”的方法。由美国德 州仪器公司彼得派尔在20世纪60年代末提出来的。目前已被西 方国家广泛采用作为控制间接费用的一种有效方法。 l 概念：在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基底，从实际 需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及 开支数额的大小，从而确定预算成本的一种方法。 三、全面预算的编制方法 l 零基预算的步骤： l （1）根据本企业计划期的目标和任务，要求列出在计划期内需 要，发生哪些费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开 支的具体数额。 l （2）将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失； 并区分轻重缓急，然后按先后顺序排列，并把它分成等级。一般 以必不可少的业务及其发生的费用为第一层次，优先保证；然后 依据业务内容和费用大小，依次列为第二层次、第三层次等，作 为领导人决策的依据。 l （3）按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源 ，分配资金，落实预算。 l 零基预算编制工作量是相当繁重的。但由于没有过去框框的 限制，不受现行预算的束缚，所以，能充分发挥各级管理人员的 创造性，而且还能大大节约费用。 三、全面预算的编制方法 l （五）滚动预算(Rolling Budget) l 概念：又称连续预算(Continuous Budget)或永续预算 (Perpetual Budget)，是指按照预算的执行过程自动延伸，使预 算期永远保持在一年（12个月），每过一个月份（或季），立即 在期末增列一个月（或季度）的预算，逐期往后滚动。 l 方法：滚动预算的编制，一般采用长、短安排的方式进行，也就 是在基期编制预算时，先按年度分季，并将其中的第一季度按月 划分，建立各月的明细预算数，至于其他三个季度的预算可以粗 一点，只列各季总数。到第一季度即将结束时，再收第二季度的 预算按月细分，予以具体化。同时，立即增补再下一年度的第一 季度预算，可以概括的只列示季度总数，依此类推。 三、全面预算的编制方法 第一次本年四个季度的预算 实施计划预 定 计 划 第一季度第二季度第三季度第四季度 1 月 2 月 3 月 季度预 算总数 季度预 算总数 季度预 算总数 第二次新的四个季度的预算 实施计划预 定 计 划 第二季度第三季度第四季度下年度第一季度 4月5月6月 预算总数预算总数预算总数（增补） 差别对比分析 第一季度实际数 计划修正因素 上季差异 分析结果 客观条 件变化 企业生产经 营 方针的调整 三、全面预算的编制方法 小结 固定预算弹性预算 是指根据预算期内正常的、可实 现的某一业务量(如生产量、销 售量)水平为唯一基础来编制的 预算。固定预算又称为静态预算。 是指在成本按习性分类的基础上 ，以业务量、成本和利润之间的 依存关系为依据，按照预算期内 可能发生的各种业务量水平编制 的预算。弹性预算又称为动态预 算。 含 义 特 点 1.编制预算业务量基础具有单一 性； 2.评价考核具有单一对应性。 1.编制预算业务