《成本管理培训》PPT课件.ppt

成本管理,成本管理的定义,成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行为的基本流程,成本的作用,计算利润 核算存货价值,控制资源的方式（计划、控制） 管理的工具（绩效评估） 定价依据,战略性,策略性,经营性,S,T,O,S,T,O,成本管理的不同层面,成本管理同企业管理的其他问题一样，都划分为战略的、策略的和经营性的几个层面：,战略性,策略性,经营性,我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？,为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？,我们如何使资源配置最优化？,在不同层面所遇到的商业问题,我们如何使资源配置最优化？ 什么成本信息是对我们整体的成功有着至关重要的作用？ 我如何控制成本？ 我怎样改进流程？ 我如何衡量我们工作的效率？ 我如何认定预算超支的责任？ 我要采用什么成本基准来衡量目标？ 我如何将日常控制行为同战略相连？,可由经营性的成本管理解决的商业问题,成本核算,成本核算方法,分批法 分步法 作业成本法,定额法,分批法,定义 也称定单法。是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。 特点 成本计算对象是产品的批别。 成本计算期 产品成本计算是不定期的；成本计算期与产品的生产周期基本一致。 一般不存在需要在完工产品和在产品之间的费用分配的问题。 适用范围 小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，例如重型机器制造、船舶制造。,分步法,特点 成本计算对象是各种产品的生产步骤，因此，应按照产品的生产步骤设立产品成本明细帐。 费用在完工产品与在产品之间的分配。成本计算一般都是按月定期的进行，而与生产周期不一致，因此，需要采用适当的分配方法，将汇集在生产成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。 各步骤之间有成本结转问题，这是分步法的一个重要特点。 适用范围 大量大批的多步骤生产，如冶金工业，纺织工业，造纸工业等,分步法,平行结转分步法 逐步结转分步法 分项结转法 综合结转法,平行结转分步法,特点 各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。 各步骤之间不结转半成品成本，半成品成本不随半成品实物转移而结转 为了计算各步骤发生的费用中应计入产成品的“分额“，必须将每一生产步骤发生的生产费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。 将各步骤费用中应计入产成品的“分额“，平行结转，汇总计算该种产成品的总成本和单位成本 适用范围 半成品种类较多，逐步结转半成品成本工作量较大，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的企业，并在采用时加强各步骤在产品收发结存的数量核算，以便为在产品的实物管理和资金管理提供资料平行结转分步法,逐步结转分步法,定义 逐步结转分步法也称顺序结转分步法，它是按照产品连续加工的先后顺序，根据生产步骤所汇集的成本，费用和产量记录，计量自制半成品成本，自制半成品成本随着半成品在各加工步骤之间移动而顺序结转的一种方法 特点 除了具有分步法的一般特点，该方法需要计算半成品成本，其每一个步骤都是一个品种法，它实际上是品种法的多次连接使用。 适用范围 从原材料投入到产品制成，中间要经过几个生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品，且半成品经常对外销售的企业，如棉纺织企业,分项结转法,分项结转法是指将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细帐的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。 应用 分项结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。 成本计算程序 根据第一车间产品成本明细帐、第一车间半成品交库单和第二车间半成品领用单登记自制半成品明细帐。 根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、自制半成品明细帐、第二车间产成品交库单和第二车间在产品定额成本等资料，登记第二车间产品成本明细帐。 依次类推,直至结出最后产成品成本。 适用范围 这种结转方法一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。,综合结转法,综合结转法是指将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“原材料”或专设的“半成品”项目，综合记入各该步骤的产品成本明细帐中。 应用 综合结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。 半成品按实际成本综合结转。 采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。所耗半成品实际单位成本的计算，选择使用以下方法确定： 先进先出法。以先入库的先发出这一假定为根据，并根据这种假定的成本流转顺序对发出和结存的半成品进行计价。 全月一次加权平均法。用期初结存半成品数量和本期各批收入半成品数量作为权数计算半成品平均单位成本的计价方法，其计算公式如下： 加权平均单位成本=（期初结存半成品的实际成本+本期收入半成品的实际成本）/（期初结存半成品的数量+本期收入半成品的数量） 发出半成品的成本=本期发出半成品的数量加权平均单位成本 期末结存半成品成本=期末结存半成品数量加权平均单位成本 后进先出法。以后入库的先发出这一假定为根据，并根据这种假定的成本流转顺序对发出和结存的半成品进行计价。,综合结转法,半成品按计划成本综合结转。 采用这种结转方法，半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异额和差异率，调整领用半成品的计划成本。而半产品收发的总分类核算则按实际成本计价。 成本计算程序 根据各种生产费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间产品成本明细帐。 根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细帐。 根据各种生产费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间产品成本明细帐。 适用范围 这种结转方法只宜在管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的情况下采用。 意义 采用综合结转法逐步结转半成品成本，从各步骤的产品成本明细帐中可以看出各步骤产品所耗上一步骤半成品费用的水平和本步骤加工费用水平，从而有利于各生产步骤的管理。,作业成本法,作业成本法的设计和采用取决于三个因素： 成本归集库的选择， 将间接计入成本归属到各成本库的中介标准， 以及为每个成本库选择相应的成本动因。 这些因素代表了作业成本法最基本的机制。 原理 作业消耗资源，产品消耗作业； 生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。 使用范围 当非产量相关制造费用比重加大时； 产品多样性程度提高时，因为如果继续使用传统意义上的分配标准，必然难以使成本信息趋于真实。,作业成本法,基本原理示意,作业成本法,作业成本法作为新兴的成本计算方法，主要分为两步： 第一步：归属成本 作业成本法第一步要求建立间接成本归集库，这些成本在库内性质应该是同一的。所谓“同一”是指归集在相同成本库的的不同成本是由相同的成本动因引起的。在选择成本归集库时需确认引起间接计入成本的主要作业，所以，确认与生产后援助功能有关的所有作业是这项工作的起点。 在实际生产中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产计划、工程设计变更、动力消耗、机器小时、存货移动、装运发货、行驶里程、空间占用等。 在一个组织机构内部，其作业数量的多少取决于其经营的复杂程度。有必要对这些作业量作必要的筛选，确保最后可设计出特定而有效的信息系统。为了有效筛选，必须了解：（1）每项作业的有关成本的重要性，以便评价它们是否值得单独列示为一独立的成本归集库；（2）影响每项作业成本的因素（成本动因），以便评价个别作业的成本性态是否同质，从而考虑它们是否可能被合并为一个成本归集库。,作业成本法,第二步：分配成本 如何为不同的成本库选取相对应的成本动因，在选择成本动因时，首先要考虑如下两方面的因素： 获取信息的成本。在一个同质成本归集库提供了一系列可能的成本动因的情况下，要选择信息容易获得的成本动因，以降低获取信息的成本。 成本动因和实际的成本消耗之间的关联程度。在不歪曲反映各成本库信息性质的情况下，为降低取得成本动因所需的成本，可以用与成本的实际消耗并非直接关联的成本动因代替那些与成本的实际消耗直接关联的成本动因。在用与成本的实际消耗非直接关联的成本动因代替那些直接关联的成本动因时，对各产品而言，每一作业所消耗的作业量是稳定的，只有在这个前提下，所替换的成本动因与成本的实际消耗之间才有较高的关联度，这种代替才不致丧失成本计算的精确性。 在决定选用多种成本动因之前，还应评价是否会带来成本信息失实，这就需要考虑下列因素: 产品的多样性。如果产品高度多样化，那么将成本归集库合并以减少成本动因后，将会在一定程度上失去成本信息的精确性。 汇总作业的相对成本。每项归集作业成本库的成本大小，即它相对总归集成本的重要性，影响着成本信息的精确性。,作业成本法,数量多样性。即产品生产的批别大小不同也会对成本信息造成影响。因为对作业的需求，由此而带来的间接计入成本与批别大小，并不与产出的数量相关。这样，如果一种产品按不同的批别生产却不相应地改变其成本动因，则会造成成本分配的歪曲。 为了完成成本计算过程，还必须建立： 定期收集选定成本动因的数量资料； 专门认定在企业各最终产出期间，各成本动因的数量是如何分解的。作业成本法认为引起成本产生的原因不是产品产量，而是企业在生产经营所消耗的各种作业。 意义 作业成本法增加了归集间接计入成本的成本库数量。成本库的增加，一方面使 成本归集渠道多样化，另一方面有利于成本分配的精确。 作业成本法改变了将间接计入成本分配到各种产品或产品线中去的标准。以 导致成本产生的成本动因作为间接计入费用的分配标准，可以说是作业成本法区别于现行方法的一大特点。 作业成本法改变了许多间接计入费用的性质。从某种程度上讲，作业成本法 使间接计入费用直接化了，即通过一一对应的成本动因这种直接方式将某些原来意义上的间接计入成本直接归属到产品中去，从而可免去成本再分配。,定额法,定额法指事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，及时反映和监督生产费用和产品成本偏离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理，而采用的一种成本计算方法。 特点： 事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。 在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分析核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。 月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。 适用范围： 定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好 产品的生产已经定型，消耗定额比较准确，稳定。,举例：产品成本模型成本构成,直接归集,分摊,费用分摊率,材料价格,成本报表,定义 是反映企业在月份和年度内生产各种主要产品的单位成本的构成及其变动情况的会计报表。 基本要求 表内应按不同产品类别、不同规格列示产品成本 表内应列示产品单位成本及总成本情况 表内应分别按成本项目列示产品成本 表内应列示历史先进水平或上年实际平均单位成本或本期计划单位成本和本期实际单位成本及本年累计实际平均单位成本。 表内应列示实际成本与比较成本之间的差异 表内列示的产品成本及其分类情况应能反映企业主要产品情况,成本报表,填列方法 产品类别及规格的分类方式由企业根据实际情况决定 各成本项目的历史先进水平的数字，根据成本历史资料填列。 各成本项目的上年实际平均单位成本的数字，根据上年度的成本资料填列。 各成本项目的本年计划单位成本的数字，根据本年计划资料填列。 各成本项目的本期实际单位成本，根据实际成本资料填。 各成本项目的本年累计实际平均单位成本的数字，根据本年1月至本期为止该种产品的各该项目总成本除以累计产量后的商数填列。 实际成本与比较成本的差额等于二者之差,成本分析,成本分析,定义 成本分析是按照一定的原则，采用一定的方法，利用成本计划、成本核算和其他有关资料，控制实际成本的支出，揭示成本计划完成情况，查明成本升降的原因，寻求降低成本的途径和方法，以达到用最少的劳动消耗取得最大的经济效益的目的。 分析的内容 在核算资料的基础上，通过深入分析，正确评价企业成本计划的执行结果，提高企业和职工讲求经济效益的积极性。 揭示成本升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因素及其原因，进一步提高企业管理水平。 寻求进一步降低成本的途径和方法。成本分析还可以结合企业生产经营条件的变化，正确选定适应新情况的最合适的成本水平。,成本费用的构成内容,直接材料,直接工资,制造费用,成本费用内容,资产负债表,生产成本,营业费用,管理费用,财务费用,期间费用,存货,销售成本,现金流量表,利润表,水电动力,修理及维护,其他成本,成本费用内容,资产负债表,总成本,利息支出,汇兑损益,费用,现金流量表,利润表,货品及材料成本,折旧及摊销,员工费用,成本费用的分类,变动成本费用,按 成本性态划分,固定成本费用,混合成本费用,特点,举例,其总额随业务量的增减而成正比例增减，单位成本或成本费用水平相对固定 其总额与业务量增减变动无直接关系，成本费用总额相对固定，单位成本或成本费用率与业务量增减变动成反比 与业务量增减不成不成正比例增减变动,如货品及材料成本等 如折旧、固定工资等 如机械设备维修费用、机物料消耗等,成本费用与业务关系图,成本费用,变动成本,固定成本,业务量,约束性成本费用,固定费用分类,选择性成本费用,特点 因素 举例,与长期决 策有关 与短期决策有关,规模、经验、技术、复杂性 员工参与、过程设计、供应商关系、管理水平,折旧、固定工资、长期租金 广告费、维修费、培训费、管理费等,固定成本,约束性固定成本,短期决策,选择性固定成本,影响成本变动的因素,设计原因 建厂时带来的固有因素，是指企业建立时的先天条件给企业成本带来的影响，如企业设置的地点和资源条件，生产规模和技术装配生产，生产的专业化和协作情况等。 外部原因 国民经济因素，是指国家对整个国民经济作出的安排给企业成本带来的影响。如物资供应体制的改变，职工工资制度变化，国家下达的生产指标（品种、数量）的变化等等。 技术原因 生产技术因素，产品生产的技术革新和技术革命，代用材料的采用，工艺技术作业线的改革，都是降低产品成本的重要源泉。,影响成本变动的因素,管理原因 企业经营管理因素，是指企业经营管理工作的质量给企业成本带来的影响。 计划偏离 核算影响 偶然情况 经营管理 材料价格 供应商的选择、材料购买政策的改变、材料等级变化 材料耗用量 废品率变化、材料质量变化 人工费率 薪资调整、用人标准改变 人工效率 工作条件变化、用人标准改变 变动费用 费用项目的价格变化 固定费用 单个费用项目金额变化、生产数量变化、产能利用率的提高,成本分析方法,对比分析法 通过成本指标在不同时期（或不同情况）的数据的对比，来揭露矛盾的一种方法，成本指标的对比，必须注意指标的可比性。 比较形式 绝对数比较，如上年产品单位成本10元，本年产品单位成本为9.5元； 增减数比较，如本年成本比上年降低0.5元； 指数比较，如本年成本比上年降低5%。 连锁替代法 也称连锁置换法、连环替代法。它是确定引起某经济指标变动的各个因素影响程度的一种计算方法。在几个相互联系的因素共同影响着某一指标的情况下，可应用这一方法来计算各个因素对经济指标发生变动的影响程度。,成本分析方法,计算方法 在计算某一因素对一个经济指标的影响时，假定只有这个因素在变动而其它因素不变； 确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算； 把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动所造成的影响。 相关分析法 企业的各种经济指标，存在着相互依存关系，一个指标变了，就会影响到其他经济指标。例如：生产数量的变化，必然会引起成本的相应变化，利用数学方法进行相关分析，找出有关经济指标之间规律性的联系，即为相关分析法。,材料差异 采购价格差异 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua 材料耗用差异 (MV) = (Ua - Ub) x Pb 单位材料成本差异 (UCV) = PaUa PbUb （PPV + MV） 总材料成本差异(TCV) = UCV x Va 产量差异 (VV) = (Va - Vb) x PbUb 材料成本差异总额 = VV + TCV 人工成本及变动费用差异 费率差异 (RV) = (Ra - Rb) x Aa 效率差异 (EV) = (Aa - Ab) x Rb 总人工及变动费用成本差异(TCV) =UCV x Va 产量差异 (VV) = (Va - Vb) x AaRa 人工和变动费用差异总额 = VV + TCV 固定费用差异 固定费用差异 (OV) = OVbOVa 固定费用产量差异 (Va - Vb) x ORb 产能利用差异 = (Aa - Ab) x ORb,注释： P: 价格 (CIF) U: 用量 (单位产成品的原材料用量) V: 产量 R: 分摊率 （每项作业的分摊率） A: 作业 （成本驱动因素） OR: 费用分摊率 （每项作业的分摊率） a:实际 b:预算,成本差异的分解方法,成本差异及其责任分析,材料差异 采购价格差异 (PPV) 材料耗用差异 (MV) 单位材料成本差异 (UCV) 总材料成本差异(TCV) 产量差异 (VV) 材料成本差异总额 生产成本差异 分摊率差异 (RV) 效率差异 (EV) 制造费用分摊差异 制造费用差异 (OV) 产能利用差异,相关责任中心 采购 车间、 技术、生产 生产、采购 车间 车间 车间 生产部,考核内容 实际原材料采购成本（包含运费）与目标成本的差异； 材料的耗用，由工艺、技术和工场管理导致的浪费和废品； 实际产量和预算产量的差异，反应了未按计划生产的影响，或紧急采购订单的影响； 各项生产成本，如人工成本、母盘费用等单位产品金额差异； 生产环节生产率的差异； 固定制造费用的总额差异； 由于对生产能力未充分利用或过度利用对成本的影响；,归集到产品的成本组成,成本控制,成本控制的原理,输入,过程,输出,反馈控制,前馈控制,过程控制,成本控制的程序,广义成本控制,前馈控制,反馈控制,过程控制,成本预测,成本决策,成本预算,成本分析,成本考核,成本审计,成本控制,成本核算,成本控制的原则,广义成本控制,全面控制原则,预算与例外原则,责权利原则,成本效益原则,全过程、全员、全范围成本控制 明确责任、授权审批、绩效考评 绝对成本控制与相对成本控制相结合 预算控制与例外管理结合,成本控制的方法,成本控制方法,预算控制法,标准成本法,责任成本法,目标成本法,作业成本法,预算控制方法,合理确定成本费用预算指标 在预算指标内审批成本费用支出 一般不得脱离成本费用预算 例外审批制度 定期进行成本费用预算差异分析 成本费用内部报表 考核与激励制度的结合,制定各成本项目的发生标准 定期回顾各项标准，并根据实际情况进行调整 定期对实际成本和标准成本的差异进行分析，并寻找原因 价格差异、用量差异 工资率差异、效率差异 变动费用：耗费差异、效率差异 固定费用：产能利用差异、耗费差异,标准成本控制法,责任成本控制法,目标成本控制法,1、目标成本2001030160元 2、成本降低率20/180100%11% 3、分解成本明细，并按重要性排序 4、确定各成本项目降低率,收入成本毛利 成本毛利收入 收入毛利成本,例：某项产品单位售价200元，单位销售税金10元，单位目标利润30元，上年单位产品成本180元。,作业成本控制法,作业成本控制法（ABM）：通过对作业活动及成本动因的分析，确定如何降低成本和增加顾客价值。,作业成本控制的实例分析,启蒙思想家格言：,你知道事物应该是什么样？ 说明你是一个聪明人！ 你知道事物实际是什么样？ 说明你是一个有经验的人！ 你知道如何使事物变得更好？ 说明你是一个有才能的人！,业务简介：,发出材料 物料出库成本 实际价： 1、个别计价法 2、全月一次加权平均法 3、移动加权平均法 4、先进先出法 5、后进先出法 6、最后进价法 计划价： 1、实际差异率法,产品生产成本 基本成本核算方法： 1、品种法 2、分步法 3、分批法,材料仓库,生产车间,直接人工 制造费用,直接材料,业务简介：业务流,原辅料