高级财务会计讲义第三章股权取得日合并报表.ppt

合并报表,股权取得日后合并报表,天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,第三章 股权取得日合并报表,第一节 合并会计报表概述,一 编制合并会计报表的目的,提供信息,二 合并报表的构成,（一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注,1 统一的决算日和会计期间 2 统一的会计政策 3 统一的编报货币 4 采用权益法核算,三 编制合并会计报表的基本条件,四 合并报表的合并理论,所有权理论 经济实体理论 母公司理论, 母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业,五 合并报表的范围, 母公司控制的其他被投资企业,与其他投资者的协议,公司章程或协议,任免董事或高管的权力,半数以上的表决权,六 不应纳入合并报表范围的子公司, 已宣告被清理整顿的子公司 已宣告破产的子公司 准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 非持续经营的所有者权益为负数的子公司 资金调度受到限制的境外子公司, 已准备关停并转的子公司,七 子公司应该提供的资料,1 个别会计报表及附表、附注 子公司会计政策、会计估计变更和以前年度差错更正的资料 子公司所有者权益变动的明细资料 子公司利润分配的有关资料 内部往来及业务的资料,例：内部股权投资及收益分配明细表,填报单位： 年 月 日,八 编制合并报表的程序,1 设计工作底稿 2 将母公司和子公司个别会计报表的数 据过入合并工作底稿 3 在工作底稿中计算各项目的“合计数” 4 编制抵销分录 5 计算合并会计报表各项目的数额 6 将合并数抄入正式报表,第二节 股权取得日合并报表的编制,一 购买法,抵销分录,合并价差,少数股权,（一）持有全部股份,公允价值,100万,购买价格,100万,1 投资成本等于子公司净资产账面价,子公司净资产账面价值、公允价值和购买价均为100万元。,购买时：,长期股权投资 100 银行存款 100,编制合并报表时：,净资产 100 长期股权投资 100,为何要编抵消分录？,A公司投资时： 长期股权投资 100 银行存款 100,B公司接受投资时： 银行存款 100 股本 100,2 投资成本高于子公司净资产账面价,子公司净资产账面价值100万、公允价值95万，购买价130万。,购买时：,长期股权投资投资成本 100 股权投资差额 30 银行存款 130,编制合并报表时：,净资产 100 合并价差 30 长期股权投资 130,3 投资成本低于子公司净资产账面价,子公司净资产账面价值100万、公允价值90万，购买价75万。,购买时：,长期股权投资投资成本 100 长期股权投资股权投资差额 25 银行存款 75,编制合并报表时：,净资产 100 长期股权投资 75 合并价差 25,（二）母公司持有部分股权,1 投资成本等于子公司净资产账面价 子公司净资产账面价值、公允价值和购买价均为100万元，以80万元购买80%的股权。,长期股权投资 80 银行存款 80,投资时：,编合并报表时：,净资产 100 长期股权投资 80 少数股东权益 20,1 投资成本不等于子公司净资产账面价,子公司净资产账面价值100万元、购买价为120万元，以100万元购买70%的股权。,长期股权投资投资成本 70 股权投资差额 50 银行存款 120,投资时：,编合并报表时：,净资产 100 合并价差 50 长期股权投资 120 少数股东权益 30,二 权益结合法,不会有